股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及不動產(chǎn)如何納稅

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及不動產(chǎn)如何納稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律 行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國公司法規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表 現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實施，股權(quán)轉(zhuǎn) 讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是當(dāng)事人 以轉(zhuǎn)讓股權(quán)為目的而達(dá)成的關(guān)于出讓方交付股權(quán)并收取價金，受讓方支付價金得到股權(quán)的 意思表示。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變動行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東基于股東地位而對公司所發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系全部同時

2、移轉(zhuǎn)于受讓人。受讓人因此成為公司的股東，取得股東權(quán)。將 持有的股份全部轉(zhuǎn)讓給另一股東，在以不動產(chǎn)投資入股的股東，其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否應(yīng)當(dāng)繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅、土地增值稅、個人所得稅以及印花稅？受讓方是否應(yīng)當(dāng)繳納契稅？、營業(yè)稅根據(jù)財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （財稅2002191 號）的規(guī)定，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資 風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。二、土地增值稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財稅199548 號）規(guī)定：“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地

3、產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中，暫免征收土地增值稅。但是，當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，則需要繳納土地增值稅。”“當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)的時候，則需要繳納土地增值稅”應(yīng)當(dāng)是投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng) 征收土地增值稅，相應(yīng)納稅人主體應(yīng)當(dāng)是投資、聯(lián)營企業(yè)，而并非是針對投資、聯(lián)營者。對投資、聯(lián)營者來說，其權(quán)利只有轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)而已，并沒有權(quán)利轉(zhuǎn)讓作價投入的房 地產(chǎn)；同時，對所投資、聯(lián)營企業(yè)來說，只有轉(zhuǎn)讓投資、聯(lián)營者投入的房地產(chǎn)的權(quán)利，沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)的權(quán)利。因此，文件規(guī)定的“投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收 土地增值稅?！逼滢D(zhuǎn)讓主體只能是所投資、聯(lián)營企業(yè)

4、，其納稅主體也是所投資、聯(lián)營企業(yè)。此外，從土地增值稅的征稅對象上看，只有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為才能成為土地增值稅的征稅對 象，稅法沒有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，所以，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為并不能成為 土地增值稅的征稅對象。雖然國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土 地增值稅問題的批復(fù)（國稅函 2000687 號）規(guī)定：“鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng) 按土地增值稅的規(guī)定征稅?！霸撜叱雠_的目的在于防止法人單位規(guī)避土地增值稅，而針 對

5、法人轉(zhuǎn)讓 100%股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、 地上建筑物及附著物的情況下，應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。但對股東個人轉(zhuǎn)讓的只是屬于個人的股份， 無權(quán)處分 100%的股權(quán)。所以，該規(guī)定并不適用股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)。三、個人所得稅根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用 后的余額為應(yīng)納稅所得額。另據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管 理的通知（國稅函 2009285 號）的規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股 權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有

6、納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓 方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個 人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。因 此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅，可以由“負(fù)有納稅義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方”或者“負(fù)有代扣代繳的受讓方”。到各自所在的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅或扣繳申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的完稅憑證或 免稅、不征稅證明，到所在注冊登記的工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。四、印花稅非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按 照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。五、契稅受讓方受讓股權(quán)，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通 知（財稅 2008175 號）的規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、 房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。該政策的執(zhí)行期限為 2009年1月1日至 2011年12月 31 日。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)200989 號）進(jìn)一步明確，上述文件中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人 存續(xù)的情況，不包括企業(yè)