淺議裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算

1、淺議裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算裝飾企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)類型， 也是從事基本建設(shè)與建筑安裝施工 生產(chǎn)的基層生產(chǎn)單位。 裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算， 既是企業(yè)管理的重要內(nèi) 容和基礎(chǔ)，又是管理成效的體現(xiàn)， 亦是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、 加快企業(yè)發(fā)展的重要保 障。一、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)裝飾企業(yè)是建筑安裝與施工行業(yè)中新的企業(yè)形態(tài)， 其財(cái)務(wù)特點(diǎn)與其他行業(yè)存 在較大差異。（1）固定性。裝飾工程的生產(chǎn)位置是固定不變的，機(jī)械、設(shè)備、材 料、工人等必須在指定地點(diǎn)進(jìn)行施工。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)采取兩級(jí)核算方式： 裝飾企業(yè)進(jìn)行一級(jí)核算， 可以準(zhǔn)確核算項(xiàng)目物資與活勞動(dòng)的耗費(fèi)， 正確計(jì)算與分 攤間接費(fèi)用，這既能加強(qiáng)資

2、金的管理和運(yùn)用， 又能統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果； 施 工工地進(jìn)行二級(jí)核算， 可以加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)產(chǎn)物資管理， 還能準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算與業(yè) 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（2）多樣性。裝飾工程具有獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和工藝流程，工地針對(duì)不 同的情況將會(huì)采取不同的施工方法和施工組織， 財(cái)務(wù)核算也會(huì)相應(yīng)參照工程特性 作出不同的歸集與分配。 （3）露天性。裝飾工程大多在露天進(jìn)行，致使施工機(jī)械 設(shè)備的自然侵蝕程度較大。因此， 在核算機(jī)械設(shè)備的合理?yè)p耗時(shí)， 不僅要考慮正 常磨損因素，還必須考慮自然磨損的影響因素。 （4）流動(dòng)性。為適應(yīng)裝飾企業(yè)流 動(dòng)性大、生產(chǎn)分散等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算需要采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的辦法，使其 與施工生產(chǎn)有效結(jié)合起來(lái)，

3、 直接反映經(jīng)濟(jì)效果， 以避免集中核算造成財(cái)務(wù)核算與 施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。 （5）長(zhǎng)期性。裝飾企業(yè)施工周期一般較長(zhǎng)，工程跨年、 跨期的現(xiàn)象非常普遍， 如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算和價(jià)款結(jié)算， 施 工企業(yè)不僅需要墊支大量資金造成資金周轉(zhuǎn)困難， 而且不利于正確反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng) 成果。因此，財(cái)務(wù)核算應(yīng)按工程完工進(jìn)度進(jìn)行階段結(jié)算， 待工程全部完工后再予 以總體結(jié)算。二、裝飾企業(yè)的財(cái)務(wù)管理（一）工程經(jīng)濟(jì)合同管理 裝飾工程合同按照合同的內(nèi)容和范圍， 可以分為 總承包合同和分包合同；根據(jù)工程建設(shè)的不同階段，又可以分為勘察合同、 設(shè)計(jì) 合同和施工合同。財(cái)務(wù)人員應(yīng)全面了解裝飾工程招標(biāo)、投標(biāo)、 合同簽訂的整套

4、流 程，對(duì)不同類型的合同應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款， 特別是標(biāo)的、 數(shù)量、價(jià)款報(bào)酬、 結(jié)算期限與方式、建設(shè)工期、違約責(zé)任、質(zhì)保金額與質(zhì)保期限等。合同簽訂后， 所有合同文本均由財(cái)務(wù)部門(mén)備檔， 這不僅為財(cái)務(wù)人員掌握施工計(jì)劃和資金籌劃提 供管理依據(jù)，而且有利于其對(duì)裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、 系統(tǒng)的核算 和監(jiān)督。（二）工程預(yù)算與造價(jià)管理 工程預(yù)決算屬于項(xiàng)目造價(jià)范疇， 與財(cái)務(wù)管理關(guān) 系密切， 對(duì)財(cái)務(wù)管理有著非常重要的指導(dǎo)作用。 通過(guò)工程造價(jià)管理， 財(cái)務(wù)人員能 夠系統(tǒng)了解工程量與取費(fèi)定額，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)、批準(zhǔn)、預(yù)決算、審計(jì)等程序和 相關(guān)制度， 對(duì)裝飾工程每個(gè)環(huán)節(jié)的投資實(shí)施控制， 對(duì)工程造價(jià)外的項(xiàng)目和未

5、經(jīng)審 計(jì)的結(jié)算不予付款。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心管理 為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制， 對(duì)各級(jí)主管人員進(jìn)行績(jī)效 評(píng)價(jià)，裝飾企業(yè)應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心， 將每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)效益有 機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分進(jìn)行考評(píng)。 裝飾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心指具有一定管理權(quán)限， 并 承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的工程項(xiàng)目管理區(qū)域， 它分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。 （1）成本中心主要考核項(xiàng)目成本和費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)工程立項(xiàng)明確材料、人 工、間接費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)， 區(qū)分可控成本和不可控成本， 并考慮成本 發(fā)生的時(shí)間范圍，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出。 （2）利潤(rùn)中心主要考核項(xiàng)目收入與 成本。財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)集權(quán)式的管理對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)建立標(biāo)準(zhǔn)的函數(shù)模

6、型， 充分反映投 入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。 為防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)項(xiàng)目間責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁， 企業(yè)應(yīng)制定正確 的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。 （3） 投資中心主要考核項(xiàng)目成本、收入、利潤(rùn)與投資資金。 財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)投資中心所指 向的項(xiàng)目主體不僅要衡量其利潤(rùn)， 還要把利潤(rùn)與所占用的資產(chǎn)緊密聯(lián)系起來(lái)。 這 既有利于把握績(jī)效評(píng)價(jià)的尺度，又有利于完善企業(yè)投資決策。（四）工程材料采購(gòu)管理 材料費(fèi)用是裝飾項(xiàng)目中構(gòu)成工程實(shí)體與預(yù)決算造 價(jià)的主要成本，加強(qiáng)材料采購(gòu)管理是提高裝飾工程質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。 應(yīng)從以下方面進(jìn)行工程材料采購(gòu)管理： （1）建立采購(gòu)集權(quán)結(jié)算體系。目前，市場(chǎng) 材料品種繁

7、多、 質(zhì)地不一，供應(yīng)商以次充好、 魚(yú)目混雜的情形普遍。 為防微杜漸， 裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)集權(quán)結(jié)算， 對(duì)供應(yīng)商的義務(wù)和責(zé)任在合同中加以限制， 從而 控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)， 防范因采購(gòu)過(guò)程權(quán)利分散而造成舞弊， 做到業(yè)務(wù)公開(kāi)、 相互制約。 （2）建立價(jià)格信息庫(kù)。材料往往因?yàn)楫a(chǎn)地、規(guī)格、工藝流程的不同而存在較大 差異，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)委派相關(guān)人員與采購(gòu)部門(mén)、 造價(jià)部門(mén)一同考察市場(chǎng)， 進(jìn)行質(zhì)量 和價(jià)格調(diào)研。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、電話詢問(wèn)、網(wǎng)絡(luò)查詢、征訂價(jià)格單等方式大量收集 各種類型的產(chǎn)品及價(jià)格信息資料， 建立物資價(jià)格信息庫(kù)。 這不僅有利于財(cái)務(wù)人員 方便快捷地查詢價(jià)格，也有利于材料價(jià)格和質(zhì)量的審核與控制。 （3）建立物資采 購(gòu)

8、績(jī)效考核體系。企業(yè)應(yīng)建立采購(gòu)環(huán)節(jié)的考核制度，加強(qiáng)審計(jì)檢查， 明確規(guī)定工 作的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 財(cái)務(wù)部門(mén)將考核指標(biāo)分解、落實(shí)到部門(mén)和個(gè)人，結(jié)合 經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)績(jī)效。（五）工程竣工結(jié)算管理 裝飾企業(yè)工程的竣工結(jié)算應(yīng)以所提供的建筑安裝 工程產(chǎn)品為基礎(chǔ)，根據(jù)已完工程按預(yù)算定額、 取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算工程價(jià)值， 作為向 建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。工程結(jié)算對(duì)象一般分為業(yè)主、總包方、分包方； 結(jié)算方式可以根據(jù)施工具體情況采取完工一次結(jié)算、 月終結(jié)算竣工清算、 分階段 結(jié)算等方法處理。在工程結(jié)算流程中， 財(cái)務(wù)人員與工程人員應(yīng)相互配合、 相互制 約，使結(jié)算工作嚴(yán)謹(jǐn)正確、完善有效。工程項(xiàng)目部結(jié)算工

9、程價(jià)款時(shí)，由現(xiàn)場(chǎng)施工 人員根據(jù)相關(guān)資料編制“工程項(xiàng)目完工進(jìn)度表”和“工程結(jié)算報(bào)告” ，經(jīng)項(xiàng)目負(fù) 責(zé)人審核無(wú)誤后送達(dá)企業(yè)決策部門(mén)審批。 財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審批報(bào)告審核往來(lái)單位賬 項(xiàng)，編制“工程價(jià)款結(jié)算單” ，統(tǒng)一安排資金。在工程結(jié)算前，財(cái)務(wù)部的結(jié)算人 員還應(yīng)按照“工程價(jià)款結(jié)算單” 核對(duì)工程進(jìn)度的實(shí)際情況， 經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核后 方可開(kāi)具結(jié)算票據(jù)，做到工程結(jié)算價(jià)款同實(shí)際已完工程相符。三、 裝飾企業(yè)的 會(huì)計(jì)核算為規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于 2003 年頒布了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 ，裝飾企業(yè)隸屬于施工企業(yè)， 并已于 2004 年 1月 1日正式執(zhí)行。筆者就新會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)賬務(wù)

10、處理變化作如下闡述：（一）資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 （1）內(nèi)部往來(lái)與撥付所屬資金。 “內(nèi)部往來(lái)”核算 企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購(gòu)銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款 項(xiàng)等?！皳芨端鶎儋Y金”核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于 生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的資金。（2）采購(gòu)保管費(fèi)。該科目核算企業(yè)材料、物資供應(yīng)部門(mén)及倉(cāng) 庫(kù)為采購(gòu)、驗(yàn)收、 保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費(fèi)用。 采購(gòu)保管費(fèi)用發(fā)生時(shí) 在該科目歸集，月份終了時(shí)全部分配計(jì)入本月購(gòu)入的各種材料物資的實(shí)際采購(gòu)成 本，借記“物資采購(gòu)”，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”。（3）周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是裝飾企 業(yè)在施工生產(chǎn)工程中能多次使用， 并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)

11、值的 材料，如模板、擋板、架料等。周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值可以按一次、分期、分次、定額 等方法攤銷計(jì)入工程成本和費(fèi)用， 通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷” 科目反映。 （4）臨時(shí)設(shè)施。該科目不同于固定資產(chǎn)，它是裝飾企業(yè)為保證施工和管理的正 常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)設(shè)施。購(gòu)置時(shí)借記“臨時(shí)設(shè)施” ，貸記“銀行存款”等 科目。需要通過(guò)裝飾安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的費(fèi)用先通過(guò)“在建工程” 轉(zhuǎn)入本科目，臨時(shí)設(shè)施需要在工程期內(nèi)進(jìn)行攤銷，并設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目 進(jìn)行核算。出售、拆除、報(bào)廢不需要或不能用繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，通過(guò)“臨時(shí) 設(shè)施清理”科目核算。（二）負(fù)債類會(huì)計(jì)科目（ 1）工程結(jié)算。該科目核算裝飾企業(yè)根據(jù)裝飾工

12、程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。辦理結(jié)算 時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款” ，貸記“工程結(jié)算”。合同完工后，將 該科目余額與相關(guān)裝飾合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算” ，貸記 “工程施工”。本科目應(yīng)按合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末貸方余額反映 尚未完工程已開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。（三）成本類會(huì)計(jì)科目（ 1）工程施工。該科目核算裝飾企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利， 下設(shè)“合同成本” 和“合同毛利” 兩個(gè)明細(xì)科目。 “合同成本”核算工程實(shí)際成本，一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他 直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。其中，間接費(fèi)用在“合同成

13、本”下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì) 科目核算，月份終了， 按一定方法分配計(jì)入工程成本； 其余費(fèi)用則在發(fā)生當(dāng)期直 接計(jì)入工程成本?！昂贤钡拇_認(rèn)以工程合同收入、費(fèi)用確認(rèn)為依據(jù)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” ，按其差額借記或貸記“合同毛利” 。 合同完工，結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時(shí)，借記“工程結(jié)算” ，貸記 “合同毛利”。本科目期末借方余額，反映尚未完工結(jié)算的工程施工合同成本和 合同毛利。（2）機(jī)械作業(yè)。 該科目核算裝飾企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門(mén)或機(jī)械站使用施工 機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程” 和 “機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，按照施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的

14、種類等進(jìn)行成本核算， 并按人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊費(fèi)及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用等規(guī)定 的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出，借記“機(jī)械作業(yè)” ，貸 記“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，將機(jī)械作業(yè)支出 進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)，其中，為本單位提供機(jī)械作業(yè)的，借記“工程施工” ，貸記“機(jī) 械作業(yè)”；為其他單位提供機(jī)械作業(yè)的， 借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“機(jī)械作業(yè)”。（四）損益類會(huì)計(jì)科目 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。兩個(gè)科目分 別核算裝飾企業(yè)工程合同收入與工程合同費(fèi)用。 結(jié)算時(shí)，工程項(xiàng)目部應(yīng)提供工程 完工進(jìn)度表與工程價(jià)款結(jié)算單， 財(cái)務(wù)部根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)

15、債表日確認(rèn)收 入與成本。開(kāi)具結(jié)算單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款” ，貸記“工程結(jié)算”；收到工程價(jià)款 時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”；在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期收入、 費(fèi)用、 毛利時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 、“工程施工合同毛利” ，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”；工程完工結(jié)算時(shí)，借記“工程結(jié)算” ，貸記“工程施工合同成本” ；計(jì) 提合同損失準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用” ，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失 準(zhǔn)備”。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目編制說(shuō)明（1）“周轉(zhuǎn)材料”應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨項(xiàng)目”，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。 （2）在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映裝飾企業(yè)合同已 完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。 本項(xiàng)目根據(jù)合同的 “工程施工”科目余額減“工 程結(jié)算” 科目余額后的差額填列， 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露下列信息： 在建施工合 同累計(jì)已發(fā)生的成本，累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。 （ 3）在資產(chǎn)負(fù) 債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時(shí)設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時(shí)設(shè)施 的攤余價(jià)值，尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施的價(jià)值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù) “臨時(shí) 設(shè)施”和“臨時(shí)設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目余額后的差額 填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明臨時(shí)設(shè)施的攤銷方法、原價(jià)、 累計(jì)攤銷額以及清