戰(zhàn)略管理會計探究

1、戰(zhàn)略管理會計探究    摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計已經(jīng)不能滿足信息與決策需要，戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展很大程度上彌補(bǔ)了其缺點。本文將試著通過傳統(tǒng)管理會計的局限，闡述戰(zhàn)略會計的興起與發(fā)展，并以金融危機(jī)為案例說明戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用。最后，將說明在中國企業(yè)中戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用情況。關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)管理會計 戰(zhàn)略管理會計金融危機(jī)中國企業(yè)應(yīng)用隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展，國際競爭日趨激烈，傳統(tǒng)的管理體制和管理會計理論體系已逐漸滯后于時代的發(fā)展。因而各種新的會計理論與實踐層出不窮，它們不再局限于原有的理論框架與模式。在此背景下，戰(zhàn)略管理會計(

2、Strategic Management Accounting，簡稱SMA)應(yīng)運(yùn)而生，進(jìn)而受到普遍的重視。一、傳統(tǒng)管理會計的局限性面對激烈的競爭，企業(yè)要求生存與發(fā)展，就需要高瞻遠(yuǎn)矚和準(zhǔn)確果敢的決策，這就使得傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1傳統(tǒng)管理會計觀念陳舊，不能適應(yīng)高新技術(shù)的挑戰(zhàn)在傳統(tǒng)制造環(huán)境下，勞動密集型企業(yè)占主導(dǎo)地位，企業(yè)成本的構(gòu)成以直接材料和直接人工為主，間接成本所占的比重很小。20世紀(jì)80年代以后，隨著高端科技與技術(shù)的使用和日趨普及，企業(yè)的自動化程度迅速提高。直接材料，特別是直接人工的比重不斷降低，間接成本比重卻不斷上升，多數(shù)企業(yè)的間接成本已占到產(chǎn)

3、品成本的一半甚至一半以上。這使得傳統(tǒng)的成本計算方法和成本控制方法下的會計信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響到企業(yè)管理所需要的成本信息質(zhì)量。傳統(tǒng)管理會計目標(biāo)及行為的短期性。傳統(tǒng)管理會計以利潤最大化為目標(biāo)，會導(dǎo)致企業(yè)行為的短期性和盲目性。因為傳統(tǒng)管理會計對公司運(yùn)營的評價限于從財務(wù)效益的角度展開，主要表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤上。當(dāng)企業(yè)之間的競爭上升為全局性的戰(zhàn)略競爭時，追求長遠(yuǎn)目標(biāo)、注重企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展往往則更為重要。3、傳統(tǒng)管理會計提供的信息缺乏完整性。傳統(tǒng)管理會計重點考慮的是成本問題，提供的信息主要是財務(wù)信息。在當(dāng)今世界激烈競爭的環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財務(wù)指標(biāo)之外還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。如產(chǎn)品質(zhì)量、顧客的滿

4、意程度、市場占有率、技術(shù)領(lǐng)先地位等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)。而傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)無力提供這些指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析。二、戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定并實施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動計劃的過程。80年代后期，在英、美、日等國會計學(xué)者的大力倡導(dǎo)下，管理會計開始與戰(zhàn)略管理逐步結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略管理為重點的現(xiàn)代管理會計。Simmonds被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，從企

5、業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，而非僅從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長。從戰(zhàn)略管理會計的研究內(nèi)容可以看出，傳統(tǒng)管理會計領(lǐng)域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系，而并非“戰(zhàn)略”。傳統(tǒng)管理會計體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場，也不被市場或競爭所左右。涉及到管理會計的時間框架，財務(wù)年度多占主導(dǎo)地位。而且傳統(tǒng)管理會計體系的焦點主要集中于對內(nèi)的方面，這與戰(zhàn)略管理會計強(qiáng)調(diào)對市場的認(rèn)識或評價競爭者行為的目標(biāo)是不一致的。因此戰(zhàn)略管理會計具有環(huán)境或市場導(dǎo)向，對競爭對手的關(guān)注和長期的、面向未來的導(dǎo)向的屬性。三、示例：金融危機(jī)環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用金融危機(jī)讓大部分企業(yè)受損，但是也可能給另外一些企業(yè)帶來機(jī)會。如

6、1978年的石油危機(jī)使日本汽車業(yè)迅速崛起；1997年的皺洲金融危機(jī)，以三星為代表的韓國企業(yè)獲得了發(fā)展良機(jī)。因此，在危機(jī)來臨的時候，把握好局勢，做好決策，顯得特尤為重要。戰(zhàn)略管理會計是為戰(zhàn)略服務(wù)的會計，危機(jī)環(huán)境下更應(yīng)該發(fā)揮其為戰(zhàn)略服務(wù)的優(yōu)勢，提供多方面戰(zhàn)略信息。1、戰(zhàn)略目標(biāo)制定金融危機(jī)下，企業(yè)可能會減少新產(chǎn)品的研發(fā)，延緩新市場的開拓，將更多精力投放到當(dāng)前領(lǐng)域，展開對競爭對手更強(qiáng)勢的攻擊，因而企業(yè)問的競爭會更加激烈。面對這種情況，只有具備清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)。才能抵御企業(yè)外部的攻擊，加強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。戰(zhàn)略目標(biāo)制定作為戰(zhàn)略管理會計的首要任務(wù)，在金融危機(jī)的具體情況下，可以在以下三個方面得以運(yùn)用：(1)制定

7、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)。危機(jī)來臨，找準(zhǔn)自身的競爭優(yōu)勢，沖擊競爭對手是較佳時機(jī)，同時也應(yīng)改善自身劣勢，避免被攻擊；(2)制定戰(zhàn)略管理決策目標(biāo)。通過對外部信息的分析和內(nèi)部資源的有效整合，從低成本和差異化兩方面實施戰(zhàn)略管理，促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的確立；（3)制定戰(zhàn)略業(yè)績評價目標(biāo)，即建立與戰(zhàn)略管理目標(biāo)相適應(yīng)的信息傳遞與反饋機(jī)制，加強(qiáng)過程控制，為戰(zhàn)略業(yè)績評價提供依據(jù)。2、戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是為了獲得企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的成本分析和管理。傳統(tǒng)管理會計對成本的控制主要基于生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)要素相關(guān)成本項目的控制。而戰(zhàn)略成本管理更多基于戰(zhàn)略的角度，研究影響成本的各個環(huán)節(jié)。通過價值鏈分析、競爭對手分析等方法，科學(xué)地設(shè)

8、置整個價值鏈，從而克服傳統(tǒng)管理會計側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)的缺陷。3、戰(zhàn)略性經(jīng)營投資決策傳統(tǒng)管理會計在經(jīng)營投資決策分析時更多的注重內(nèi)部信息，較少考慮外部環(huán)境的變化，很難從戰(zhàn)略高度提供有關(guān)全局性和長遠(yuǎn)性的決策信息。危機(jī)是短期的，而企業(yè)經(jīng)營是長期的，決勝不在一時，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該以長遠(yuǎn)、全局、應(yīng)變?yōu)樘卣鳎瑥膽?zhàn)略高度提供有關(guān)企業(yè)全局性和長遠(yuǎn)性決策所需的信息。面對金融危機(jī)這種急劇變化的外部環(huán)境，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計中包含的權(quán)變思想，面對不同的經(jīng)營環(huán)境，企業(yè)應(yīng)提供多種決策方案加以考慮，以實現(xiàn)最大限度地利用環(huán)境中存在的機(jī)遇，全方位地迎接面臨的危機(jī)和挑戰(zhàn)。4、戰(zhàn)略業(yè)績評價傳統(tǒng)管理會計注重以投資報酬率來評

9、價企業(yè)業(yè)績，容易導(dǎo)致決策者的短期行為。戰(zhàn)略管理會計實施與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的評價指標(biāo)，它從更高層次對企業(yè)業(yè)績進(jìn)行更全面綜合的評價，運(yùn)用財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價來保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。如市場占有率、技術(shù)革新、顧客滿意度、服務(wù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量、市場戰(zhàn)略、人力資源等。綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是面向未來和面向市場的動態(tài)的管理會計。注重提供長遠(yuǎn)的、全局的、戰(zhàn)略性的管理決策信息。而金融危機(jī)是短暫的其對企業(yè)的影響是暫時的。它既會提高企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，也會帶來某些機(jī)遇。管理者應(yīng)當(dāng)注意到危機(jī)引起的經(jīng)營環(huán)境變化，適當(dāng)調(diào)整短期經(jīng)營計劃，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；更應(yīng)該審時度勢，用長遠(yuǎn)的放眼全球的戰(zhàn)略視野，抓住企業(yè)發(fā)展的契

10、機(jī)，取得更好的發(fā)展。四、中國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計在中國企業(yè)中廣泛運(yùn)用是十分有必要的，除去其本身學(xué)科體系的良好特點以外，戰(zhàn)略管理會計的運(yùn)用有利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以及企業(yè)競爭力的提高。在我國，戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為理論普及程度不高，企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬不明，管理會計缺乏人才，以及管理人員素質(zhì)偏低等特點。戰(zhàn)略管理會計在中國的大部分企業(yè)具有外部條件成熟的特點，但是其內(nèi)部條件并沒有完全成熟。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)人力資本、投資決策等方面也有比較深遠(yuǎn)的影響。如為企業(yè)投資決策提供非財務(wù)信息以及要求管理者更加注重企業(yè)的長久發(fā)展而做出決策等。而在如今的知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資本在財富創(chuàng)造的過程中起

11、到的作用越來越大，對企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢有著重要的影響。但傳統(tǒng)管理會計在此方面仍處于空白的階段，相比之下，戰(zhàn)略管理會計更能保持企業(yè)競爭優(yōu)勢實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。為了進(jìn)一步加深戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)中的運(yùn)用，應(yīng)該要做到進(jìn)一步建立健全有中國特色的戰(zhàn)略管理會計體系，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)，大力推廣管理會計應(yīng)用軟件的普及和建立適合自身的管理會計信息系統(tǒng)。參考文獻(xiàn)：【1】李曉梅，戰(zhàn)略管理會計概念和實務(wù)研究，中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002.1【2】袁天榮，戰(zhàn)略管理會計的體系內(nèi)容，中南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001.1【3】郭永清，戰(zhàn)略管理會計的興起與發(fā)展，財經(jīng)問題研究，2004.3【4】李連燕，關(guān)于知識經(jīng)濟(jì)下的戰(zhàn)略管理會計，東岳論叢，2005.9【5】曾建輝、劉智勇，金融危機(jī)環(huán)境下戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用研究，會計新視野，2010.1【6】王佳磊，淺析戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用于發(fā)展，生產(chǎn)力研究，2006.8作者簡介：張守文，女，漢族，山東省濟(jì)南市人，1991年3月16日生，現(xiàn)就讀于山東大學(xué)管理學(xué)院會計系，全日制本科生，研究方向：會計。    相關(guān)論文  &