基本建設(shè)財(cái)務(wù)與建設(shè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、基本建設(shè)財(cái)務(wù)與建設(shè)單位會(huì)計(jì)講座目錄第一講 基本建設(shè)與基本建設(shè)財(cái)務(wù)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述第二講 基本建設(shè)資金來源的核算第三講 工資、材料、設(shè)備和固定資產(chǎn)的核算第四講 基本建設(shè)投資的核算第五講 交付使用資產(chǎn)和基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)的核算第六講 建設(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表第七講 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算91第一講基本建設(shè)與基本建設(shè)財(cái)務(wù)和建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述基本建設(shè)概述基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理概述建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述第一節(jié) 基本建設(shè)概述一、基本建設(shè)的概念基本建設(shè)是指固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)活動(dòng)，即建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，包括新建、改建、擴(kuò)建、重建等。二、基本建設(shè)的相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)及其之間的關(guān)系（一）部門和機(jī)構(gòu)1、財(cái)政部門2、主管部門3、生

2、產(chǎn)單位（投資單位、項(xiàng)目法人、業(yè)主）4、建設(shè)單位（基建處、基建科、項(xiàng)目指揮部）建設(shè)單位是全面負(fù)責(zé)和組織實(shí)施基本建設(shè)計(jì)劃的基層單位，在行 政上有獨(dú)立的組織形式，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算。建設(shè)單位的主要任務(wù) 就是根據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)計(jì)劃和設(shè)計(jì)概算文件，在國家批準(zhǔn)的投資范 圍內(nèi)，按期、保質(zhì)、保量地完成基本建設(shè)任務(wù)，要承擔(dān)從建設(shè)項(xiàng)目籌 建到建成交付使用的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但建設(shè)單位不是一個(gè)法人。（二）生產(chǎn)單位與建設(shè)單位的關(guān)系三、基本建設(shè)施工方式（一）自營方式（二）出包方式（三）統(tǒng)建方式四、基本建設(shè)程序（一）項(xiàng)目建議書（二）可行性研究（三）設(shè)計(jì)和編制概算（四）列入年度基本建設(shè)計(jì)劃（五）組織招投標(biāo)（六）設(shè)備訂貨和施工準(zhǔn)

3、備（七）項(xiàng)目施工（八）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，資產(chǎn)交付使用五、基本建設(shè)項(xiàng)目的分類（一）按建設(shè)項(xiàng)目性質(zhì)分類1、新建項(xiàng)目2、擴(kuò)建項(xiàng)目3、改建項(xiàng)目4、重建項(xiàng)目（二）按項(xiàng)目的性質(zhì)分類1、經(jīng)營性項(xiàng)目2、非經(jīng)營性項(xiàng)目六、基本建設(shè)項(xiàng)目的組成（一）建設(shè)項(xiàng)目（又稱基本建設(shè)項(xiàng)目）如：一個(gè)工廠二）單項(xiàng)工程（又稱工程項(xiàng)目） 如：工廠的一個(gè)車間三）單位工程如：車間的廠房四）分部工程 如：廠房的土方工程五）分項(xiàng)工程如：土方工程中的填土工程七、基本建設(shè)項(xiàng)目估算、概算、預(yù)算和決算一）估算（項(xiàng)目估算）二）概算（設(shè)計(jì)概算）三）預(yù)算（施工預(yù)算）四）決算（竣工決算）：在可行性研究階段：在設(shè)計(jì)階段：在施工階段：在竣工階段第二節(jié)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理概

4、述一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)法律法規(guī)財(cái)政部文件：財(cái)政部財(cái)建2002394號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財(cái) 務(wù)管理規(guī)定的通知，二OO二年九月二十七日，自發(fā)布之日起 30日后施 行。財(cái)政部財(cái)建2003724號(hào)文發(fā)關(guān)于解釋基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定執(zhí) 行中有關(guān)問題的通知，二OO三年十二月十日二、制定規(guī)定的目的和依據(jù)第一條為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和投融資體制改革的需要，規(guī)范 基本建設(shè)投資行為，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)中 華人民共和國預(yù)算法、會(huì)計(jì)法和政府采購法等法律、行政法規(guī)、規(guī) 章，制定本規(guī)定。三、規(guī)定的適用范圍第二條 本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財(cái)政性資金的非國有建設(shè)單 位，包括當(dāng)年

5、安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩 建項(xiàng)目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項(xiàng)目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位 可參照執(zhí)行。實(shí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定。四、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)第三條 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政 法規(guī)、方針政策；依法、合理、及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資 金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資 金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。五、財(cái)政部門與建設(shè)單位的關(guān)系第四條 各級(jí)財(cái)政部門是主管基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門， 對(duì)基本建設(shè)的財(cái) 務(wù)活動(dòng)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督。第五條使用財(cái)政性資金的建設(shè)

6、單位，在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn) 后，其主管部門要及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算， 并按照預(yù)算管理的要求，及時(shí)向同級(jí)財(cái)政部門報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算，待財(cái)政部 門審核確認(rèn)后，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。建設(shè)項(xiàng)目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在 確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向同級(jí)財(cái)政部門提交有關(guān)文件、資料的 復(fù)制件。六、建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作第六條建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立 的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作；嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算 建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；對(duì)基本 建設(shè)活動(dòng)中

7、的材料、設(shè)備采購、存貨、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；及 時(shí)掌握工程進(jìn)度，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù) 報(bào)表。主管部門應(yīng)指導(dǎo)和督促所屬的建設(shè)單位做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工 作。七、規(guī)定的實(shí)施細(xì)則第四十五條 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）可以根據(jù) 本規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則并報(bào)財(cái)政部備案。第三節(jié)建設(shè)單位會(huì)計(jì)概述一、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的概念建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專門會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單 位，采用一定的專門方法，對(duì)建設(shè)單位的資金及其運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、 連續(xù)、及時(shí)進(jìn)行和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。注意：基本建設(shè)會(huì)計(jì)廣義的解釋：包括建設(shè)單

8、位會(huì)計(jì)、施工單位會(huì)計(jì)和附屬單位會(huì)計(jì)狹義的解釋：僅指建設(shè)單位會(huì)計(jì)二、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)（借用企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的說法）（一）會(huì)計(jì)主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會(huì)計(jì)分期（四）貨幣計(jì)量三、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象（一）表述：會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)對(duì)象是：建設(shè)單位的資金來源、資金占用和資金運(yùn)動(dòng)。（二）建設(shè)單位的資金來源渠道1、基本建設(shè)撥款2、基本建設(shè)借款3、項(xiàng)目資本金4、債券資金5、結(jié)算中形成的資金6、留存收入7、上級(jí)撥入資金（三）建設(shè)單位的資金占用形態(tài)1、貨幣資金2、儲(chǔ)備資金3、結(jié)算資金4、在建資金5、建成資金6、應(yīng)收生產(chǎn)單位資金7、固定資金8有價(jià)證券（四）建設(shè)單位的資金運(yùn)

9、動(dòng)簡圖企業(yè)：建設(shè)單位:（五）建設(shè)單位的資金的特點(diǎn)1建設(shè)單位的資金用途單一2、建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)具有時(shí)間性和暫時(shí)性，不循環(huán)3、建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)周期長4、建設(shè)單位的資金只起墊支作用，不起增值作用四、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)恒等式（借用企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的說法）（一）企業(yè)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（二）預(yù)算會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)二負(fù)債+凈資產(chǎn)資產(chǎn)+支出二負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入（三）建設(shè)單位會(huì)計(jì)“會(huì)計(jì)要素”：資金占用、資金來源會(huì)計(jì)恒等式：

10、資金占用=資金來源五、建設(shè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)恒等式恒等性的影響（一）資金占用和資金來源同時(shí)增加（二）資金占用和資金來源同時(shí)減少（三）資金占用內(nèi)部一增一減（四）資金來源內(nèi)部一增一減六、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的核算方法（借用企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的說法）1設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶；2、復(fù)式記賬；3、填制與審核憑證；4、登記賬簿;5、成本計(jì)算；6、財(cái)產(chǎn)清查；7、編制財(cái)務(wù)報(bào)告七、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的記賬方法、記賬規(guī)則及賬戶結(jié)構(gòu)）記賬方法：借貸記賬法）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等）賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方、資金占用的增加、資金占用的減少、資金來源的減少、資金來源的增加余額：資金占用節(jié)余余額：資金來源節(jié)余

11、“借”表示：資金占用的增加，資金來源的減少“貸”表示：資金占用的減少，資金來源的增加（四）建設(shè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類型的引申八、建設(shè)單位會(huì)計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)（一）財(cái)政部文件財(cái)政部文件：財(cái)政部財(cái)會(huì)字199545號(hào)關(guān)于修改重印國有 建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的通知，1995年10月4日，自1996年1月1日 起施行。財(cái)政部文件：財(cái)政部財(cái)會(huì)字199817號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)國 有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定和企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法 的通知，1998年6月8日，自1998年1月1日起施行。（二）制度的適用范圍本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的實(shí)行獨(dú)立核算的國有建設(shè)單 位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建

12、設(shè)結(jié)余 資金和在建工程的停、緩建單位。凡是符合規(guī)定條件，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)與生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè) 的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（三）制度的適用性變通各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下， 可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對(duì)本制度作必要的補(bǔ)充，并報(bào)財(cái)政部備案。 國務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對(duì)其直屬建設(shè)單位所作的補(bǔ)充規(guī)定，也應(yīng) 報(bào)財(cái)政部備案。（四）制度對(duì)會(huì)計(jì)科目使用的規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門、國 務(wù)院主管部門的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財(cái)務(wù)制度 等

13、規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總的前提下，可以根 據(jù)實(shí)際情況，作必要的增加、減少和合并。對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財(cái)務(wù) 制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、 查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在 某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。建設(shè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱， 或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不能只填科目編號(hào)，不填科目名 稱。會(huì)計(jì)科目表編號(hào)資金占用類科目編號(hào)資金來源類科目101建筑安裝工程投資301基建撥款1

14、02設(shè)備投資302項(xiàng)目資本103待攤投資303企業(yè)債券資金104其他投資304基建投資借款111交付使用資產(chǎn)305上級(jí)撥入投資借款轉(zhuǎn)出投資306其他借款待核銷基建支出項(xiàng)目資本公積121應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款201固定資產(chǎn)311待沖基建支出202累計(jì)折舊321上級(jí)撥入資金203固定資產(chǎn)清理331應(yīng)付器材款211器材采購332應(yīng)付工程款212米購保管費(fèi)341應(yīng)付工資213庫存設(shè)備342應(yīng)付福利費(fèi)214庫存材料351應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程 款232銀行存款352其他應(yīng)付款233現(xiàn)金353應(yīng)付票據(jù)241預(yù)付備料款361應(yīng)交稅金242預(yù)付工程款362應(yīng)交基建包干節(jié)余251應(yīng)收有償調(diào)出器材及工 程款363應(yīng)

15、交基建收入252其他應(yīng)收款364其他應(yīng)交款253應(yīng)收票據(jù)401留成收入261撥付所屬投資借款271待處理財(cái)產(chǎn)損失281有價(jià)證券會(huì)計(jì)科目表附注：1、上列會(huì)計(jì)科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。2、建設(shè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要，增刪下列會(huì)計(jì)科目：、個(gè)別大型自營建設(shè)單位，可以增設(shè)“ 221工程施工”、“223 施工管理費(fèi)”、“225待攤費(fèi)用”、“215低值易耗品”、“216 周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時(shí)設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫存材料” 科目按照主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類別設(shè)置總賬科目 進(jìn)行核算。、經(jīng)批準(zhǔn)的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本 年維護(hù)費(fèi)撥款”明細(xì)科目。實(shí)行停、緩建維護(hù)費(fèi)貸款辦

16、法的 停、緩建單位，可設(shè)置“ 307停緩建維護(hù)費(fèi)借款”科目。實(shí) 行生產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402 自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增設(shè)“自 立生產(chǎn)借款”明細(xì)科目。、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材 料成本差異”科目。（五）制度對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的規(guī)定建設(shè)單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由建設(shè)單位自行規(guī)定?；鶎咏ㄔO(shè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間，由國務(wù)院各主管部門和各省、 自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門自行規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位， “元”以下填至 “分”。向外

17、報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊， 加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、 送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員） 和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。建設(shè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、 開戶銀行和主管部 門。其他需要報(bào)送的單位，由各級(jí)財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。同時(shí)有中央和地方兩級(jí)財(cái)政預(yù)算撥款的建設(shè)單位， 應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān) 系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí)主管部門，并同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。國內(nèi)合資建設(shè)的基建項(xiàng)目， 應(yīng)按項(xiàng)目隸屬關(guān)系將會(huì)計(jì)報(bào)表主送上級(jí) 主管部門，同時(shí)抄送撥出款項(xiàng)的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會(huì)計(jì) 報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別匯總各自投

18、資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各 項(xiàng)投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計(jì)算確定。中央主管部門對(duì)地方項(xiàng)目的補(bǔ)助性投資， 劃轉(zhuǎn)預(yù)算的， 由地方項(xiàng)目 統(tǒng)一編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表； 不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的， 仍應(yīng)由中央主管部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。第二講基本建設(shè)資金來源的核算基本建設(shè)資金來源概述 基本建設(shè)撥款的核算 基本建設(shè)投資借款的核算 基本建設(shè)其他借款的核算 項(xiàng)目資本與項(xiàng)目資本公積的核算第一節(jié) 基本建設(shè)資金來源概述、基本建設(shè)資金來源的主要渠道（一）基本建設(shè)撥款（二）基本建設(shè)借款（三）債券資金（四）項(xiàng)目資本（包括項(xiàng)目資本公積）、基本建設(shè)資金籌集管理的原則（一）按照項(xiàng)目的性質(zhì)來管理1、經(jīng)營性項(xiàng)目：按資產(chǎn)、負(fù)債體系進(jìn)行管

19、理和核算，實(shí)行資本金制度2、非經(jīng)營性項(xiàng)目：不實(shí)行資本金制度，非負(fù)債資金按照撥款進(jìn)行管理和 核算（二）按照資金的籌集方式1、撥款方式籌資2、借款方式籌資3、發(fā)行債券方式籌資4、項(xiàng)目資本方式籌資、規(guī)定中關(guān)于基本建設(shè)資金來源的條文第七條 經(jīng)營性項(xiàng)目， 應(yīng)按照國家關(guān)于項(xiàng)目資本金制度的規(guī)定， 在項(xiàng)目 總投資（以經(jīng)批準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)投資計(jì)算）中籌集一定比例的非負(fù)債資金作為項(xiàng)目 資本金。本規(guī)定中有關(guān)經(jīng)營性項(xiàng)目和非經(jīng)營性項(xiàng)目劃分， 由財(cái)政部門根據(jù)國家有 關(guān)規(guī)定確認(rèn)。第八條 經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金， 須聘請中國注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具 驗(yàn)資報(bào)告。投資者以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資 產(chǎn)投入項(xiàng)目的資本金，

20、必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照法律、行政法規(guī) 評(píng)估作價(jià)。經(jīng)營性項(xiàng)目籌集的資本金， 在項(xiàng)目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間， 投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。第九條 經(jīng)營性項(xiàng)目收到投資者投入項(xiàng)目的資本金， 要按照投資主體的 不同，分別以國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金單獨(dú)反映。 項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資 本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金。第十條 凡使用國家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)基本建 設(shè)資金支付的程序，財(cái)政資金按批準(zhǔn)的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。實(shí)行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國 庫集中支付

21、的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。第十一條 經(jīng)營性項(xiàng)目對(duì)投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差 額（包括發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入） 、接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)、外幣資本折算差額等， 在項(xiàng)目建設(shè)期間，作為資本公積金，項(xiàng)目建成交付使用并辦理竣工財(cái)務(wù)決算 后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。第十二條 建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資， 沖減工 程成本。第十三條 經(jīng)營性項(xiàng)目在建設(shè)期間的財(cái)政貼息資金， 作沖減工程成本處 理。第十四條 建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。 應(yīng)變 價(jià)處理的庫存設(shè)備、 材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價(jià)處理， 應(yīng)收、 應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理，清理出來的結(jié)余資金按下列情況進(jìn)行

22、財(cái)務(wù)處理：經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項(xiàng)目的結(jié)余資金，首先用于歸還項(xiàng)目貸款。如有結(jié)余， 30%作 為建設(shè)單位留成收入， 主要用于項(xiàng)目配套設(shè)施建設(shè)、 職工獎(jiǎng)勵(lì)和工程質(zhì)量獎(jiǎng)， 70%按投資來源比例歸還投資方。第十五條 項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將應(yīng)交財(cái)政的竣工結(jié)余資金在竣工財(cái)務(wù) 決算批復(fù)后 30 日內(nèi)上交財(cái)政。四、經(jīng)營性項(xiàng)目的資金籌集（一）經(jīng)營性項(xiàng)目的資金籌集管理的原則 按資產(chǎn)、負(fù)債體系進(jìn)行管理和核算，實(shí)行資本金制度（二）建設(shè)單位資本金的概念不同于企業(yè)（公司）的資本金。在范圍上，僅只實(shí)行建設(shè)項(xiàng)目資本金制度 的建設(shè)單位所籌集的資本金； 在數(shù)量上， 指在項(xiàng)目投資總額中由各投資者

23、 認(rèn)繳的出資額。（三）資本金的構(gòu)成1、國家資本金2、法人資本金3、個(gè)人資本金4、外商資本金（四）資本金的到位1、一次到位2、分次到位（五）籌集資本金的形式1、貨幣資金2、實(shí)物3、無形資產(chǎn)（六）資本金的管理1、資本保全2、公正驗(yàn)資3、建立資本公積金制度A、資本溢價(jià)B、法定財(cái)產(chǎn)重估增值C、接受捐贈(zèng)五、非經(jīng)營性項(xiàng)目的資金籌集（一）非經(jīng)營性項(xiàng)目的資金來源1、基本來源 基本建設(shè)撥款：由國家財(cái)政、主管部門和行政事業(yè)單位等無償撥入建 設(shè)單位的基本建設(shè)資金2、其他來源： 是指與項(xiàng)目有關(guān)但不直接構(gòu)成基本建設(shè)資金的各類資金，主要包括：（1）、上級(jí)撥入資金（2）、留存收入（3）、結(jié)算中形成的各種應(yīng)付款二）基本建設(shè)撥

24、款的內(nèi)容1、預(yù)算撥款：是指列入國家預(yù)算支出，由各級(jí)財(cái)政撥給建設(shè)單位的基本 建設(shè)資金，包括：（1）、地方預(yù)算撥款（2）、基本建設(shè)基金撥款（3）、用資金轉(zhuǎn)賬方式撥入的進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款是國家用統(tǒng)借統(tǒng)還的外債從國外進(jìn)口設(shè)備， 撥給建設(shè)單位，因?yàn)榻y(tǒng)借統(tǒng)還的外債由國家財(cái)政承擔(dān)債務(wù)，建設(shè)單位并不承擔(dān) 還債責(zé)任，對(duì)建設(shè)單位來說等于是一種撥款。（4）、器材轉(zhuǎn)賬撥款 是指建設(shè)單位受到主管部門從本系統(tǒng)其他單位無償撥入的 設(shè)備材料2、自籌資金撥款：是指經(jīng)批準(zhǔn)，由建設(shè)單位自行籌集，從財(cái)政部門、主管部門和行政事業(yè)單位撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金。包括：（1）、來自國家財(cái)政 各級(jí)財(cái)政安排撥給建設(shè)單位但未列入預(yù)算內(nèi)基建支出的基

25、本建設(shè)資金（2）、主管部門用集中使用的自有資金轉(zhuǎn)作基建撥款的資金（3）、行政事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)作基建撥款的資金3、專項(xiàng)撥款：是指由主管部門撥入具有指定用途的基本建設(shè)資金。4、其他撥款：以上撥款以外的其他基本建設(shè)撥款（1）、其他單位無償移交的未完工程（2）、與其他單位共同興建工程而由其他單位撥入的基本建設(shè)資金（3）、其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無償捐贈(zèng)的用于基本建設(shè)的資金或物資三）基本建設(shè)撥款的管理1、預(yù)算撥款的管理（1）、預(yù)算撥款的范圍：僅限于非經(jīng)營性項(xiàng)目（2）、預(yù)算撥款的方式：不再實(shí)行限額撥款方式，而采用資金撥款方 式和資金轉(zhuǎn)賬方式（3）、預(yù)算撥款的原則：“四按”撥款原則A、按基本建設(shè)計(jì)劃

26、撥款B、按基本建設(shè)程序撥款C、按基本建設(shè)支出預(yù)算撥款D、按基本建設(shè)工程進(jìn)度撥款2、自籌資金撥款的管理六、基本建設(shè)資金的成本（一）基本建設(shè)資金成本的含義是指建設(shè)單位為取得資金而支付的費(fèi)用，包括籌資費(fèi)用和用資費(fèi)用。（二）籌資費(fèi)用的處理原則費(fèi)用資本化，進(jìn)入成本，最終形成交付使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值（三）建設(shè)期間的借款利息支出處理原則 先計(jì)入待攤投資，再攤?cè)牍こ坛杀?，最終形成固定資產(chǎn)價(jià)值；或直接計(jì) 入工程成本，最終形成固定資產(chǎn)價(jià)值。（四）建設(shè)期間存款利息的處理原則 計(jì)入待攤投資，沖減工程成本（五）經(jīng)營性項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)政貼息資金的處理原則 沖減工程成本第二節(jié)基本建設(shè)撥款的核算、基本建設(shè)撥款核算所使用的主要會(huì)

27、計(jì)科目（賬戶）（一）“基建撥款”科目1內(nèi)容：核算建設(shè)單位各項(xiàng)基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、 進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥 款、器材轉(zhuǎn)賬撥款等。其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無償捐贈(zèng)用于基 本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。2、類別：資金來源類3、貸方：登記收到撥入的基本建設(shè)撥款4、借方：登記（1）、交回財(cái)政、上級(jí)主管部門或行政事業(yè)單位的撥款結(jié)余資金；（2）、通過上級(jí)轉(zhuǎn)賬撥出設(shè)備、材料等；（3）、下年 初建立新賬時(shí)沖銷交付使用的資產(chǎn)5、余額：各明細(xì)科目年初貸方余額反映該來源基建撥款以前年度撥款的累計(jì)數(shù)，年末貸方余額反映該來源基建撥款到本年度末的撥 款累計(jì)數(shù)。6、明細(xì)科目的設(shè)

28、置：（1）、預(yù)算撥款；（2）、基建基金撥款；（3）、自籌資金撥款；（4）、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款；（5）、器材轉(zhuǎn)賬撥款；（6）、 其他撥款。還可以根據(jù)需要設(shè)置三級(jí)科目。（二）“銀行存款”科目1內(nèi)容：核算建設(shè)單位按照規(guī)定存放在銀行中的款項(xiàng)。2、類別：資金占用類3、借方:4、貸方：5、余額:、舉例【例2- 1 公路建設(shè)單位收到財(cái)政部門撥入的預(yù)算撥款 50萬元，根據(jù)銀 行收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款500 000貸：基建撥款一預(yù)算撥款一XX工程500 000【例 22】 某公路建設(shè)單位收到主管單位用養(yǎng)路費(fèi)安排的項(xiàng)目撥款 10萬 元，根據(jù)銀行收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100 000貸：

29、基建撥款一自籌資金撥款一XX工程100 000【例 2 3】 某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來 “進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬單” 和有關(guān)發(fā)票賬單，通知辦理提貨驗(yàn)收和轉(zhuǎn)賬手續(xù)。該到貨設(shè)備為大型攤鋪機(jī)， 買價(jià) 380萬元，國外運(yùn)雜費(fèi) 2 萬元，根據(jù)“進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬單”和有關(guān)發(fā) 票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購一進(jìn)口設(shè)備 3 820 000貸：基建撥款一進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程3 820 000【例 24】 某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來大型攤鋪機(jī)的國外設(shè)計(jì)及 技術(shù)資料費(fèi) 3 萬元，設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 1 萬元，出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)及外國技術(shù)人員費(fèi) 6 萬元， 根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤投資一設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)1

30、0 000待攤投資一其他待攤投資支出90 000貸：基建撥款一進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程100 000【例 2 5】 某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來的專利費(fèi)、技術(shù)保密費(fèi) 25 萬元，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他投資一無形資產(chǎn)250 000貸：基建撥款一進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程250 000【例 26】 某公路建設(shè)單位收到主管單位從其他建設(shè)單位轉(zhuǎn)賬撥入的需 要安裝的監(jiān)控設(shè)備 63 萬元，裝配材料 7 萬元，根據(jù)物資調(diào)撥憑證和設(shè)備材料 入庫憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存設(shè)備一監(jiān)控設(shè)備630 000庫存材料一裝配材料廠 70 000貸：基建撥款一器材轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程700 000【

31、例 27】 某公路建設(shè)單位收到其他單位無償移交本單位繼續(xù)施工的未完公路工程造價(jià) 341 萬元，其中，建筑工程投資 300 萬元，負(fù)擔(dān)的待攤投資 41萬元，根據(jù)其他單位財(cái)務(wù)移交表等手續(xù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：3 000 000借：建筑安裝工程投資一建筑工程投資一XX工程待攤投資一有關(guān)科目410 000貸：基建撥款一其他撥款一XX工程3 410 000【例 28】 某公路建設(shè)單位收到主管單位從其他建設(shè)單位轉(zhuǎn)賬撥入的不 需要安裝設(shè)備壓路機(jī) 20萬元，根據(jù)物資調(diào)撥憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：設(shè)備投資一不需要安裝設(shè)備一壓路機(jī)200 000貸：基建撥款一其他撥款一XX工程200 000【例 29】 某公路建設(shè)單位

32、收到其他單位為興建共建公路工程而撥來的 基本建設(shè)資金 15萬元，根據(jù)銀行收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款150 000貸：基建撥款一其他撥款一XX工程150 000【例 210】 某公路建設(shè)單位建設(shè)一條扶貧公路， 該工程路基是通過民工 建勤方式建成的，根據(jù)監(jiān)理工程師認(rèn)證的勞務(wù)折抵申請認(rèn)證表 、勞務(wù)折抵 工程計(jì)量申請表 等憑證手續(xù)，確認(rèn)路基工程造價(jià) 800萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：建筑安裝工程投資一建筑工程投資8 000 000貸：基建撥款一勞務(wù)費(fèi)折抵一XX工程8 000 000第三節(jié) 基本建設(shè)投資借款的核算、基本建設(shè)投資借款的含義與內(nèi)容（一）含義：是指建設(shè)單位為了完成基本建設(shè)計(jì)劃，按規(guī)

33、定向銀行和其他金融 機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。（二）內(nèi)容1、“撥改貸”投資借款2、國家投資銀行投資借款3、國家專業(yè)投資公司委托借款4、部門統(tǒng)借基建基金借款5、部門基建基金借款6、國外借款7、國內(nèi)商業(yè)銀行借款8、國債轉(zhuǎn)貸資金9、“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款10、其他基建投資借款（三）適用范圍：一般限于經(jīng)營性項(xiàng)目、基本建設(shè)投資借款核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶）（一）“基建投資借款”科目1、內(nèi)容：核算建設(shè)單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國內(nèi) 儲(chǔ)

34、備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算。2、類別：資金來源類3、貸方：登記建設(shè)單位向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的基本建設(shè)投資借 款4、借方：登記（ 1）、歸還借款；（2）、轉(zhuǎn)移債務(wù)5、余額：期末貸方余額表示借入而尚未歸還的基本建設(shè)投資借款6、明細(xì)科目的設(shè)置：（1）、撥改貸投資借款；（2）、國家開發(fā)銀行投資 借款；（3）、國家專業(yè)投資公司委托借款；（4）、部門統(tǒng)借基建 基金借款；（5）、部門基建基金借款；（6）、特種撥改貸投資借 款；（7）、建設(shè)銀行投資借款；（8）、煤代油投資借款；（9）、 國外借款；（10）、其他投資借款。還可以根據(jù)需要設(shè)置三級(jí)科 目。（二）“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目1、內(nèi)容：核算建

35、設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價(jià)值。本科目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位的專用科 目。2、類別：資金占用類3、借方：登記建設(shè)單位將用投資借款購建完成并交付生產(chǎn)單位使用的資產(chǎn)的實(shí)際成本。4、貸方：登記收到生產(chǎn)單位歸還借款5、余額：期末借方余額表示應(yīng)向生產(chǎn)單位收取的基建投資借款（三）“待沖基建支出”科目1、內(nèi)容：核算待沖銷的已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)。本科目是實(shí)行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目。2、類別：資金來源類3、貸方：登記轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)4、借方：登記（下年年初建立新賬時(shí)）沖轉(zhuǎn)用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)5、余額：年末貸方余額表示賬面待沖數(shù)、舉例【例2-

36、11】 某公路建設(shè)單位根據(jù)年度基本建設(shè)計(jì)劃和借款合同，向建設(shè)銀行借入基建投資借款800萬元，轉(zhuǎn)入存款戶，根據(jù)銀行入賬通知單和借款合 同，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款8 000 000貸：基建投資借款一國內(nèi)商業(yè)銀行借款一建設(shè)銀行8 000 000【例 2 12】 某公路建設(shè)單位收到建設(shè)銀行付息通知， 從建設(shè)單位賬戶扣 收計(jì)劃規(guī)定建設(shè)期的借款利息 3 萬元，根據(jù)銀行扣款通知單和利息清單，作會(huì) 計(jì)分錄：借：待攤投資借款利息 30 000貸：銀行存款30 000【例 2 13】 某公路建設(shè)單位收到建設(shè)銀行付息通知， 本期借入資金余額 存款利息 1000 元，已存入的賬戶，根據(jù)銀行入賬通知單，作會(huì)計(jì)分錄

37、如下： 借：銀行存款 1 000貸：待攤投資借款利息1 000貸：建筑安裝工程投資6 500 000設(shè)備投資450 000待攤投資1 000 000其他投資50 000并及時(shí)通知公路管理部門轉(zhuǎn)賬，同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款公路管理部門 8 000 000貸：待沖基建支出8 000 000下年初建立新賬時(shí)，某公路建設(shè)單位沖轉(zhuǎn)用基建投資借款完成的交付使用 資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待沖基建支出 8000 000貸：交付使用資產(chǎn)8000 000例 215】 某公路建設(shè)單位接到公路管理部門用通行費(fèi)收入 200 萬元償還借款的通知時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：基建投資借款國內(nèi)商業(yè)銀行借款建

38、設(shè)銀行 200 0000 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款公路管理部門200 0000例 2 14】 某公路建設(shè)單位建設(shè)用投資借款承建的工程竣工驗(yàn)收后， 將 公路產(chǎn)品移交給生產(chǎn)單位時(shí)，根據(jù)經(jīng)交接雙方簽證的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣 工決算資料，交付使用資產(chǎn)價(jià)值 800 萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：8 000 000借：交付使用資產(chǎn)第四節(jié) 基本建設(shè)其他借款的核算一、基本建設(shè)其他借款內(nèi)容（一）國內(nèi)儲(chǔ)備借款（二）周轉(zhuǎn)借款二、基本建設(shè)其他借款與基本建設(shè)投資借款的區(qū)別 （一）性質(zhì)不同：前者為臨時(shí)周轉(zhuǎn)用短期借款，后者一般為長期借款 （二）歸還方式不同：前者由以后年度預(yù)算撥款或基建投資借款來還本付息， 后者由借款項(xiàng)目建成投產(chǎn)

39、后的稅后利潤等來還本付息。（三）對(duì)投資額的影響不同：前者不增加投資總額，后者屬于投資總額的組成 部分。三、基本建設(shè)其他借款核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶） “其他借款”科目：比照“基建投資借款”四、舉例【例 222】 某公路建設(shè)單位因資金周轉(zhuǎn)困難，向銀行申請臨時(shí)借款 50 萬元，款項(xiàng)已存入賬戶，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 500 000 貸：其他借款周轉(zhuǎn)借款 500 000【例 2 23】 某公路建設(shè)單位用臨時(shí)借款支付購買器材款 28 萬元，作會(huì) 計(jì)分錄如下：借：器材采購 280 000 貸：銀行存款 280 000【例 224】 某公路建設(shè)單位用預(yù)算撥款償還臨時(shí)借款 50 萬元，同時(shí)支 付

40、利息 1 萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他借款周轉(zhuǎn)借款500 000待攤投資10 000貸：銀行存款 510 000第五節(jié)項(xiàng)目資本與項(xiàng)目資本公積的核算、項(xiàng)目資本與項(xiàng)目資本公積核算所使用的主要會(huì)計(jì)科目（賬戶）（一）“項(xiàng)目資本”科目1內(nèi)容：核算經(jīng)營性項(xiàng)目建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本。2、類別：資金來源類3、貸方：登記建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本4、借方：登記（1）、工程完工交付使用后，于下年初建立新賬時(shí)沖銷；（2）、工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時(shí)沖銷。5、余額：期末貸方余額表示收到投資者投入但尚未沖銷的項(xiàng)目資本6、明細(xì)科目的設(shè)置：（1）、國家資本；（2）、法人資本；（3）、個(gè)人資本；（4

41、）、外商資本。（二）“項(xiàng)目資本公積”科目1內(nèi)容：核算經(jīng)營性項(xiàng)目取得的項(xiàng)目資本公積。2、類別：資金來源類3、貸方：登記取得的項(xiàng)目資本公積。4、借方：登記項(xiàng)目完工交付使用后，于下年初建立新賬時(shí)沖銷的項(xiàng)目資本公積。5、余額：貸期末方余額表示已取得但尚未沖銷的項(xiàng)目資本公積、舉例【例2- 50】 某公路建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資本 550萬元，作會(huì) 計(jì)分錄如下：借：銀行存款5 500 000貸：項(xiàng)目資本5 500 000【例2- 51 某公路建設(shè)單位支付承包商工程款， 根據(jù)中期支付證書計(jì)量 金額56萬元，實(shí)際支付40萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：建筑安裝工程投資560 000貸：銀行存款400 000應(yīng)

42、付工程款160 000【例 2 52】 某公路建設(shè)單位使用項(xiàng)目資本資金建設(shè)的項(xiàng)目竣工后， 根據(jù) 交接雙方簽證的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，交付使用資產(chǎn)價(jià)值 550 萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：交付使用資產(chǎn)5 500 000貸：建筑安裝工程投資4 500 000設(shè)備投資100 000待攤投資800 000其他投資100 000【例 2 53】 下年初，該公路建設(shè)單位將用項(xiàng)目資本資金完成的交付使用 資產(chǎn)沖減項(xiàng)目資本，并通知公路經(jīng)營公司轉(zhuǎn)賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：項(xiàng)目資本5 500 000貸：交付使用資產(chǎn)5 500 000【例 2 54】 某公路建設(shè)單位把項(xiàng)目資本形成的節(jié)余資金 20 萬元移交給

43、公路經(jīng)營公司，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：項(xiàng)目資本200 000貸：銀行存款200 000【例 255】 某公路建設(shè)單位收到投資者投入的項(xiàng)目資金 650 萬元，投資 者按合同規(guī)定的出資額為 600 萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款6 500 000貸：項(xiàng)目資本6 000 000項(xiàng)目資本公積 500 000【例 2 56】 某公路建設(shè)單位收到投資者（或其他單位和個(gè)人）捐贈(zèng)的現(xiàn) 金 10 萬元，材料 30 萬元，設(shè)備 50 萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 100 000庫存材料庫存設(shè)備300 000 500 000貸：項(xiàng)目資本公積900 0001 400 0001 400 000例 2 57】 某公路建

44、設(shè)單位用項(xiàng)目資本完成的工程交付使用后， 應(yīng)于下 年初建賬時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：項(xiàng)目資本公積 貸：交付使用資產(chǎn)第三講工資、材料、設(shè)備和固定資產(chǎn)的核算工資的核算材料的核算設(shè)備的核算 固定資產(chǎn)的核算第一節(jié) 工資的核算一、工資與工資總額的概念（一）工資是指建設(shè)單位支付給職工等的勞動(dòng)報(bào)酬，發(fā)放對(duì)象主要是建設(shè)單位 的管理人員、服務(wù)人員以及一部分臨時(shí)雇傭人員。（二）工資總額是指在一定時(shí)期（通常是指一年）內(nèi)實(shí)際支付給全部職工的勞 動(dòng)報(bào)酬總額。工資總額主要包括以下內(nèi)容： 1、計(jì)時(shí)工資； 2、計(jì)件工資；3、獎(jiǎng)金； 4、津貼和補(bǔ)貼； 5、加班加點(diǎn)工資； 6、特殊情況下支付的工 資。二、工資的計(jì)算（一）工資結(jié)算表、

45、工資結(jié)算匯總表（二）應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣項(xiàng)目、實(shí)發(fā)工資三、工資結(jié)算的核算（一）會(huì)計(jì)科目（賬戶）設(shè)置： “應(yīng)付工資”1、內(nèi)容：核算建設(shè)單位應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的 各種工資、獎(jiǎng)金津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目 核算。發(fā)給職工個(gè)人但不包括在工資總額之內(nèi)的各種款項(xiàng)， 如 醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休金等，不通過本科目核算2、類別：資金來源類 3、貸方：登記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付工資4、借方：登記實(shí)際支付的工資以及從應(yīng)付工資中代有關(guān)單位扣除的各 種款項(xiàng)。5、余額：期末貸方余額表示少付的或應(yīng)付的工資 期末借方余額表示多付的或預(yù)付的工資6、明細(xì)科目的設(shè)置：按職工類別和工資的組成設(shè)置 （二）工資結(jié)算

46、的主要步驟1、提取現(xiàn)金2、發(fā)放工資3、分配工資：建設(shè)單位每月應(yīng)付職工的工資總額不論當(dāng)月是否已經(jīng)支付，都應(yīng)全部計(jì)入有關(guān)支出（相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生 制）。各類人員的工資，一般按其服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分配。（三）舉例【例 31】 某公路建設(shè)單位簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金 56300 元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金56 300貸：銀行存款56 300【例 32】 根據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位發(fā)放工 資，應(yīng)發(fā)工資為 59300 元，代扣項(xiàng)目 3000元，實(shí)際發(fā)放工資 56300 元，作會(huì) 計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付工資59 300貸：現(xiàn)金56 300其他應(yīng)付款3 000例 3 3】 根

47、據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位對(duì)工資進(jìn)行分配。其中，管理機(jī)構(gòu)中工作人員的工資為 53000 元，材料倉庫和設(shè)備倉 庫保管人員的工資為 6300 元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)工資53 000采購保管費(fèi)材料采購2 700設(shè)備采購3 600貸：應(yīng)付工資 59 300四、工資附加費(fèi)的核算（一）工資附加費(fèi)的含義工資附加費(fèi)是指在工資總額上附加的一項(xiàng)支出，包括職工福利費(fèi)和 工會(huì)經(jīng)費(fèi)。它按工資總額和規(guī)定的比例提取，一方面計(jì)入基本建設(shè)工程 成本，另一方面形成應(yīng)付福利費(fèi)和應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，作為基本建設(shè)單位舉 辦各種集體福利事業(yè)和開展工會(huì)活動(dòng)的資金來源。二）會(huì)計(jì)科目（賬戶）設(shè)置1、“應(yīng)付

48、福利費(fèi)”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位按規(guī)定提取的福利費(fèi)、類別：資金來源類、貸方：登記按規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)、借方：登記實(shí)際使用的職工福利費(fèi)、余額：期末貸方余額表示已提取但尚未使用的職工福利費(fèi)2、“其他應(yīng)付款”科目比照“應(yīng)付福利費(fèi)”科目（三）舉例【例 34】 根據(jù)福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算及分配表表，計(jì)提本月職工福利 費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)工資附加費(fèi)7 420采購保管費(fèi)材料采購378設(shè)備采購504貸：應(yīng)付福利費(fèi)8302【例 35】 根據(jù)福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算及分配表表， 計(jì)提本月工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待攤投資建設(shè)單位管理費(fèi)工資附加費(fèi)1 060采購保管費(fèi)材料采購54設(shè)備采

49、購72貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)1 186第二節(jié) 材料的核算、材料的概念和范圍材料是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中進(jìn)行建筑安裝工程施工的勞動(dòng)對(duì)象， 是基本建設(shè)過程中不可缺少的物質(zhì)要素。建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中，是否需要儲(chǔ)備材料以及儲(chǔ)備數(shù)量的多少， 主要取決于工程施工方式和材料的供應(yīng)體制。自營建設(shè)單位，一般需要采購 和儲(chǔ)備一定數(shù)量的材料；出包建設(shè)單位，如果采取包工包料的方式，則不需 要采購和儲(chǔ)備施工用材料，如果采用包工不包料或包工半包料的方式時(shí)，則 需要采購和儲(chǔ)備施工所需的全部或部分材料。、材料的分類和材料的實(shí)際成本（一）材料的分類1、主要材料2、結(jié)構(gòu)件3、機(jī)械配件4、其他材料5、周轉(zhuǎn)材料6、低值易耗

50、品（二）材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本是指為取得該材料而發(fā)生的合理的必要的全部的支出（相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)中的實(shí)際成本原則） 。材料的取得方式不同，其實(shí)際成本的組成內(nèi)容也不同。國內(nèi)采購的材料的實(shí)際成本一般包括以下幾 個(gè)方面： 1、買價(jià)； 2、運(yùn)雜費(fèi)； 3、采購保管費(fèi)、材料核算的實(shí)際成本原則下的實(shí)際成本法（一）會(huì)計(jì)科目（賬戶）設(shè)置1、“器材采購”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位購入各種材料和設(shè)備的實(shí)際采購成本、類別：資金占用類、借方：登記根據(jù)發(fā)票賬單支付的器材價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，以及期末應(yīng)分配計(jì)入器材采購成本的采購保管費(fèi)、貸方：登記已驗(yàn)收入庫器材的實(shí)際成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等索賠的款項(xiàng)， 需要報(bào)請批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待

51、查明處理 的途中器材損耗費(fèi)用， 以及由于意外造成的采購器材非 常損失等、余額：期末借方余額表示貨款已經(jīng)支付但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收 入庫的在途器材的實(shí)際成本、明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“設(shè)備采購”兩 個(gè)明細(xì)科目，并按材料和設(shè)備的類別、名稱、型號(hào)設(shè)置 采購明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、“采購保管費(fèi)”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位為采購、驗(yàn)收、保管和收發(fā)材料設(shè)備所發(fā) 生的各種費(fèi)用，包括采購保管人員的工資、 工資附加費(fèi)、 辦公費(fèi)、差旅及交通費(fèi)，以及檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料盤虧及 毀損（盤盈沖減）等。、類別：資金占用類、借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)采購保管費(fèi)、貸方：登記分配計(jì)入材料和設(shè)備實(shí)際采購成本中的采購保

52、管費(fèi)、余額：一般無余額、明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“材料”和“設(shè)備”兩個(gè)明細(xì)科 目（有進(jìn)口成套設(shè)備的建設(shè)單位， 還應(yīng)設(shè)置“進(jìn)口設(shè)備” 明細(xì)科目）并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3、“庫存材料”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位為進(jìn)行基本建設(shè)所儲(chǔ)備的各種材料的實(shí)際 成本。、類別：資金占用類、借方：登記驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本等、貸方：登記發(fā)出或由于其他原因而減少的材料的實(shí)際成本、余額：期末借方余額表示期末庫存材料的實(shí)際成本、明細(xì)科目設(shè)置：本科目應(yīng)按材料的存放地點(diǎn)、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)賬進(jìn)行核算。二）采購材料的核算例 3 10】 購入水泥一批，價(jià)款50000 元，已支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材

53、采購材料采購水泥50 000貸：銀行存款50 000例 3 11】 購入鋼材一批，價(jià)款30000 元，未支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購材料采購鋼材30 000貸：應(yīng)付器材款30 000例 3 12】 購入木材一批，價(jià)款20000 元，已簽發(fā)商業(yè)承兌匯票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購材料采購木材20 000貸：應(yīng)付票據(jù)20 000例 3 13】 月末分配采購保管費(fèi)，假如本月購入的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購保管費(fèi)為 10 000元，按購入材料的價(jià)款分配，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：器材采購材料采購水泥5 000鋼材3 000木材2 000貸：采購保管費(fèi)材料10 000例 3 14】 月末水泥和鋼材驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本， 木材未到達(dá)，作在途材料處理，作會(huì)計(jì)分錄如下：55 000鋼材借：庫存材料水泥33 000貸：器材采購材料采購水泥55 000器材采購材料采購鋼材33 000三）發(fā)出材料的核算例 3 16】 根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”、“材料調(diào)撥單”等，公路建設(shè)管理部門領(lǐng)用燃料計(jì) 5600元，按合同規(guī)定撥給A公司水泥價(jià)款為 564000元，B公司水泥價(jià)款為 234000元， C 公司水泥價(jià)款為 268332元，抵作預(yù)付備料款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：