由上海市高校審計誠信教育現狀引發(fā)的相關思考

1、由上海市高校審計誠信教育現狀引發(fā)的相關思考摘 要 誠信教育是審計教育之本 ,高等院校是審計誠 信教育的源頭 ,然而誠信教育卻往往被高校所忽視 ｡ 本文通過對上海市高校審計誠信教育現狀的問卷調查,提出加強高校審計誠信教育的若干建議 ,旨在引起教育工作者對 審計誠信教育的關注 ,并為審計誠信教育提供一個較為可行 的方案 ｡關鍵詞 誠信 ;審計誠信 ;誠信教育中圖分類號F239文獻標識碼A文章編 號1673-0194(2008)11-0106-04一､ 引 言(一)對誠信和審計誠信的理解關于誠信的定義 ,最早可追溯至東漢許慎 說文解字

2、 中 的 “誠,信也” ､“信 ,誠也” ,以及論語中的“人 而無信 ,不知其可也” ,這些都表達了人無信無以立 ､ 無以行的意思 ｡在現代漢語中 ,“誠信” 已經得到廣泛 的使用 ,指誠實與守信之意 ｡對于審計職業(yè)來說 ,誠信是審計執(zhí)業(yè)機構和審計人員的安身立命之本 ,也是審計師的執(zhí)業(yè)之基 ｡ 現代會計之 父潘序倫先生認為 ,誠信思想主要體現為立信會計精神 ､會計職業(yè)道德思想 ,并曾高屋建瓴地概括為 :“立信 , 乃會計之本 ｡ 沒有信用 ,

3、也就沒有會計 ｡ ”近些 年來 ,隨著審計失敗的不斷增多 ,審計誠信也更加引起了社會 各界的關注和重視 ,許多學者都對其進行了比較深入的分析 ｡例如,王善平 (2002)1認為,審計誠信包括對合伙人 的誠信和對非合伙人的誠信 ,在鑒證業(yè)務上的誠信和在管理 咨詢業(yè)務上的誠信 ;王廣明 (2003)2 認為 ,誠信意味著恪守獨 立､ 客觀和公正的原則 ,遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī) 范,在長期執(zhí)業(yè)中能一貫地提供高質量的服務;梁春和張俊杰(2003)3認為 ,會計師事務所的誠信可分為對外誠信和對內 誠信兩部分 ｡上述

4、各種觀點提法各異 ,從總體上看 ,都趨于一致地將 “審計誠信”歸于審計師的職業(yè)道德之列 ｡ 但除此之 外,我們還應該了解的是 ,“審計誠信”是“誠信”在審計領 域的具體反映 ,兩者是個別與一般的邏輯關系 ｡“ 審計 誠信”具有“誠信”的普遍涵義與一般特征 ,置于市場經濟環(huán) 境之下的審計誠信具有明顯的社會屬性特征,判別審計誠信與否的關鍵在于其傳達信息的動機 ｡ 作為信息傳達 者的審計人員 ,應當傳達與自己在業(yè)務活動中對業(yè)務對象的 認識以及有關實踐活動相一致的行為 ,這是對 “審計誠信” 的 根本理解 ｡(二)

5、對誠信教育和審計誠信教育的理解誠信教育 ,從屬于傳統(tǒng)的德育范疇 ,是道德素質教育的重 要方面 ｡ 通過誠信教育 ,可以讓受教育者加強對誠信 的道德認知 ,形成誠信的道德情感 ,外顯為誠信的道德行為 ,并 促進誠信人格及世界觀的形成 ｡高校審計誠信教育 ,是指將審計誠信與誠信教育予以有 機耦合 ,屬于審計專業(yè)技能培養(yǎng)的職業(yè)倫理道德教育,旨在引導大學生將審計誠信作為從事審計職業(yè)的價值取向和行為 規(guī)范 ,進而培養(yǎng)掌握審計知識技能 ､具備相應職業(yè)道 德修養(yǎng)與品質的高級審計人才 ｡ 到目前為止 ,學術界 的研究主要針

6、對會計誠信教育 ,如朱云 (2004)4 從教育方式 ､市場經濟內涵的道德要求 ､ 人的社會行為 以及博弈論和會計理論多角度對會計誠信教育進行了研究 ; 鄭秋月 (2006)5 從會計誠信必要性 ､現狀和對策等方 面對高校會計誠信教育進行了三維視角的分析;章雁､姚靜 (2007)6提出應當從高校會計誠信理念的灌輸 ､實踐環(huán)節(jié)誠信行為的培養(yǎng)以及會計工作過程誠信 的反饋等方面構建了多維會計誠信教育模式｡ 但是專門就審計誠信教育進行的研究還非常少,雖然會計誠信教育研究成

7、果能為審計誠信教育提供一定的借鑒,但由于會計和審計之間的諸多差異 ,審計誠信教育也與會計誠信教育存 在很多差異 ｡ 同時現有的研究還存在一個共同的缺 陷,即主要著力于理論分析 ,缺乏實證研究的支持 ｡因此 ,本文立足審計誠信教育 ,在對上海市高校審計誠信 教育現狀實證調查的基礎上 ,提出加強高校審計誠信教育的 若干措施和對策 ,從而為國內高校審計誠信教育提供參考 ｡二､ 上海市高校審計誠信教育現狀調查及分析為了了解高校審計誠信教育現狀 ,筆者于 2007 年 8-9 月 通過發(fā)放問卷的方式就上海市高校審計誠

8、信教育進行了調 查｡ 調查對象是上海市本科階段開設審計專業(yè)或設 置審計類課程的高校 ,一共 19 所,在這 19 所高校中 ,除了上海 立信會計學院設有審計專業(yè) ､ 復旦大學和上海財經 大學設置注冊會計師專業(yè)方向外 ,其他未設置審計專業(yè)或方 向的高校也都在會計專業(yè)或財務管理專業(yè)中開設審計課程 ｡此次調查共發(fā)放問卷 19 份,收回 18 份,剔除 1份無 效問卷 ,有效問卷為 17 份 ,有效率達 94.44%｡問卷主要包括 5個部分 ,分別是對誠信教育重要性的認 識､ 審計誠信課程的設

9、置 ､ 誠信評價體系的 建立 ､學生誠信檔案的建立和誠信獎懲機制的建立 ｡首先 ,在對審計誠信重要性認識方面 ,85%以上的高校都 認為是需要的 ,誠信教育的重要性不可忽視 ｡ 但是在 審計誠信缺失的原因方面 ,將近 65%的高校認為是制度和環(huán) 境方面的原因 ,有 53%的調查對象選擇了教育 ,但是通過與他 們的進一步訪談了解到 ,他們認為誠信缺失和教育有關 ,但僅 教育本身是沒有辦法完全解決的 ,環(huán)境的改善和制度的健全 是前提 ,同時 ,事后的法律制裁也非常關鍵 （參見表 1）｡表

10、1 高校對審計誠信重要性的認識第二 ,在審計誠信課程設置上 ,僅有不到 20%的學校已經 開設專門的審計教育課程 ,從絕對數來說 ,只有 3 家學校 ｡該類課程主要包括“審計倫理” ､ “審計職 業(yè)道德規(guī)范” 等,并且是以選修課的形式教學的 ｡ 大約 有 70%以上的學校將誠信教育置于具體的課程之中,例如在“審計學”課程中通過職業(yè)道德規(guī)范教育和審計法律責任等 內容進行審計誠信教育 ｡ 只有個別學校認為沒有任 何關于審計誠信的教育 ｡ 在調查高校進行審計誠信 教育的方法時 ,采用專門的方

11、法進行審計誠信教育的學校不 到一半 ,這些方法主要是以案例教學為主 ,很少采用專題討論 方式 ,通過聘請注冊會計師進行實例講解的就更少了 ｡同時 ,這些方法的應用比較單一 ,很少有學校將多種 方法結合起來使用 （參見表 2）｡第三 ,在審計誠信評價體系建立方面 ,幾乎所有的高校都 沒有建立專門的評價體系 ,同時 ,85%以上的高校都認為應該 建立評價體系 （參見表 3）｡ 同時大家認為應該從日常 行為 ､上課 ､考試等方面進行全面評價 ｡ 而且大家共同的觀點是 ,

12、評價體系的建立比較難 ,而 要建立一個全面的評價體系難度就更大了,需要配套制度的改革 ,這些配套制度小到班級 ､系部 ､學校的 制度建設 ,大到整個國家 ､ 社會制度的完善 ｡第四 ,在學生誠信檔案建立方面 ,和學生誠信評價體系一 樣,所有的高校都沒有設置專門的誠信檔案,同時根本沒有誠信檔案的學校也為 0,100%的學校都認為在學生檔案中有關 于誠信的相關記錄 （參見表 4）｡ 但是通過進一步了解 發(fā)現 ,這些檔案資料都比較簡單 ,涉及的內容很片面 ,主要局限 于對學生考試作弊行為進行

13、的相關記錄 ,難以對學生行為進 行全面的反映 ｡表 4 高校誠信檔案的建立現狀 第五 ,在建立有效的獎懲機制方面 ,有 80%以上的學校已 經建立了相應的獎懲機制 （參見表 5）｡ 但經了解 ,這些 獎懲機制的設置比較簡單 ,大多數都是將學生作弊與綜合測 評掛鉤 ,或者規(guī)定有考試作弊行為的學生不得擔任學生干部 等｡ 這些規(guī)定雖然對學生的不誠信行為有一定的警 示作用 ,但是對學生的切身利益并沒有太多的影響 ,只能是一 種比較初級的獎懲機制 ｡表 5 高校獎懲機制的建立現狀通過上述調查可以看出 ,到目前為止 ,

14、對審計誠信教育的 重要性已經得到了普遍的認識和肯定 ,這為加強審計誠信教 育奠定了基礎 ｡ 但是在加強誠信教育的具體措施方 面,到目前為止 ,還沒有付諸實際行動 ,無論是課程建設還是教 學方法 ,都還很不完善 ,需要進一步努力 ｡ 同時也沒有 為加強誠信教育建立相應的配套制度 ,誠信評價體系 ､ 誠信檔案和誠信行為的獎懲措施還很欠缺,這對培養(yǎng)學生的誠信理念 ､ 改進學生的誠信行為并沒有發(fā) 揮實質性的作用 ｡三､ 高校審計誠信教育的具體建議（一）提高對高校審計誠信教

15、育重要性的認識我國高等教育法強調 :“高等教育必須貫徹國家的教 育方針 ,為社會主義現代化建設服務 ,與生產勞動相結合 ,使受 教育者成為德 ､ 智､ 體等方面全面發(fā)展的社 會主義事業(yè)的建設者和接班人 ｡ ”從中可以看出 ,高等 教育的培養(yǎng)目標是“使受教育者成為德 ､ 智､ 體等方面全面發(fā)展的社會主義事業(yè)的建設者和接班人”“, 德”是其中一個重要的方面 ,而“德” 的培養(yǎng)正是誠信教育的一個 重要內容 ,因此可見誠信教育的重要性 ｡2003 年,國家 會計學院“會計

16、誠信教育”課題組 7在對 216 家企業(yè)總會計 師問卷調查的報告中提出 ,“誠信危機” 產生的根本原因是人 們的道德標準下滑 ,而社會經濟環(huán)境 ､ 法律法規(guī)等只 是表面原因 ,誠信教育則更為必要和重要 ,這也與眾多學者 （葉 陳剛 ,20038;閻達五等 ,20029） 的呼吁相一致 ｡隨著我國經濟的日益發(fā)展 ,會計 ､ 審計人才的需 求量不斷增大 ,高校審計教育規(guī)模也在成倍擴大 ,除了在相關 專業(yè)教學中開設審計課程外 ,還增加了很多設置審計專業(yè)或 方向的高校 ｡ 誠信教育是高等教育的基本內容 ,承擔 培養(yǎng)

17、高級審計人才任務的高等院校更需要把誠信教育放在 首位 ｡注重審計誠信教育已成為高校審計教育的必 然選擇 ,也是全面提高大學生素質的必然選擇 ｡（二）優(yōu)化教育環(huán)境 誠信教育離不開環(huán)境因素的影響 ,因此在審計誠信教育 建設中需要優(yōu)化教育環(huán)境 ,形成良好的誠信氛圍 ｡ 這 里的環(huán)境包括兩個方面 :校園環(huán)境建設和社會環(huán)境建設 ｡首先 ,誠信教育需要優(yōu)化校園誠信環(huán)境 ,學校通過倡導 ､贊揚 ､鼓勵堅持誠信的行為 ,貶抑､ 鞭撻 ､

18、譴責 ､查處不誠信行為 ,將有助于人們 分清是非 ,形成良好的風氣 ,使學生處于一種良好的氛圍之中 潛移默化地受到教育和同化 ｡ 高校應結合自身實際 情況 ,開展以求真務實為核心的誠信教育 ｡從學生進 校起 ,就對他們普及誠信教育 ,教育他們從作業(yè)不抄襲 ､ 考試不作弊等身邊的小事做起 ,讓誠信教育真正融 入大學生活 ｡ 引導學生用正確的人生觀 ､ 價 值觀來看待社會上某些誠信缺失的現象 ,使學生堅信誠信是 市場經濟發(fā)展的必然要求 ,也是審計人員的必備素質 ,從而

19、為 將來走向工作崗位奠定誠信基礎 ｡同時 ,審計誠信教育是一個開放的體系 ,每個審計人員的 生活經歷 ､ 教育程度 ､ 知識水平和實踐狀況 不同 ,其職業(yè)活動又與許多方面發(fā)生關系 ,包括市場 ､ 家庭等多方面 ｡ 因此審計誠信教育不僅僅需要優(yōu)化 校園環(huán)境 ,還需要考慮將校內教育資源與校外教育資源予以 整合 ,為誠信教育提供一個良好的社會環(huán)境 ,從而從根本上解 決審計誠信教育的環(huán)境問題 ｡（三）完善審計課程體系高校應當拓寬與完善審計課程體系 ,開設以誠信為核心 的職

20、業(yè)道德課程 ,完成審計準則 ､ 質量控制中與審計 誠信教育密切相關內容的必要傳授 ,幫助學生樹立正確的價 值觀 ｡同時改革審計實訓教材 ,增加誠信教學的內容 和誠信缺失的案例分析 ,加深學生對審計誠信教育內容的深 刻認識 ｡1. 審計誠信課程的基礎教育 ｡例如設置 “審計職 業(yè)道德” ､ “審計倫理”等課程 ,使學生對誠信有一個 理性的認識 ｡2. 審計誠信課程的實踐教育 ｡ 結合下文提到的 案例分析方法 ,通過案例教學的形式 ,讓學生對誠信

21、有一個感 性的認識 ｡3. 審計誠信實習教育 ｡ 通過模擬實習或者校外 實習 ,將學生置于模擬審計環(huán)境或者真實的審計環(huán)境,使學生對審計誠信有更切實的感受 ｡（四）改善教學方法誠信教育效果如何 ,方法是關鍵 ｡ 誠信教育要求 理論聯系實際 ,在教學過程中 ,不僅強調方法的適當性 ,還要求 方法的多樣性 ｡ 概括來說 ,值得借鑒的方法主要有 :1. 將“誠信教育” 貫穿于整個審計教學過程中 ｡不僅在課程設置上強調誠信教育的重要性,同時要求學生在 作業(yè) &#65

22、380;考試中要以誠信為本 ｡如果出現作業(yè) 抄襲 ､考試作弊 ,不管平時成績怎樣 ,都將取消其考試 成績 ｡2. 結合案例加強對審計誠信的理解 ｡ 在教學中 , 結合社會現實 ,及時將報紙 ､雜志 ､網站所報 道的各種新聞和案例作為教學內容的補充,來彌補教材的不足｡ 引導學生關注身邊的大事小事 ,有針對性地指導 學生閱讀 （包括網上閱讀 ）報刊､書籍 ,讓學生在現實生 活中學會識別和判斷虛假信息 ,學會拒絕各種經濟利益的

23、誘 惑而堅守誠信 ｡3. 采用專題討論的方式 ,加深學生對審計誠信的理解 ｡ 在教學的各個階段開展有關審計誠信的辯論賽,學生也樂意通過辯論這種形式積極參與到對審計誠信的主動 學習和思考中 ,尤其是對當前社會發(fā)生的各種案例 ,他們往往 不遺余力地查找資料 ,力爭以充足的論據 ,鮮明的觀點表達自 己的見解 ｡ 讓學生自己去尋找答案比教師直接告訴 結果要深刻得多 ｡4. 聘請有關單位人員進行實例講解 ,增強審計誠信教育 的說服力 ｡ 審計是一門理論與實踐緊密結合的學科,在審計教學方法上 ,如

24、果僅僅以教師為主體開展教學活動,有時說服力不夠 ,因此可以經常聘請會計師事務所 ､ 審 計局及企事業(yè)單位的審計人員到學校來講學 ,用他們親身經歷的實例對學生進行誠信教育 ,并聘請法院 ､ 檢察院 的工作人員用實際的經濟案例對學生進行法制教育,使學生牢固樹立誠信觀念 ,使其能夠在錯綜復雜的經濟環(huán)境下作出 準確的職業(yè)判斷 ,在金錢利益面前正確地把握自己 ｡5. 重視畢業(yè)實習階段審計誠信教育的強化 ｡ 畢 業(yè)實習是我國高校教育中的一個重要環(huán)節(jié),通常會安排一定課時 ,并通過實習報告形式對這一環(huán)節(jié)進行評定&#

25、65377;教師可以將畢業(yè)實習指導與就業(yè)指導相結合來開展審計誠信 教育 ,因勢利導 ,把誠信教育作為學生就業(yè)指導的重要內容 ｡（五）構建誠信評價體系 我國現行對高校的評估主要是考察各校的生源 ､師資力量 ､ 學科建設 ､ 科研產出等 ,這些指標 反映了高校水平的“知性取向” ｡ 對高校教學質量評 價過于強調硬性指標 ,以學生英語四 ､ 六級通過率及 優(yōu)秀率 ,畢業(yè)生就業(yè)率等一系列量化指標來評價學校人才培 養(yǎng)的質量 ｡ 在評價體制中對學生道德教

26、育不夠重視,沒有一套完整的誠信評價體系 ,忽視對學生品質的全面考察 ｡ 因此誠信評價體系的構建非常關鍵 ｡高?？梢猿闪⒄\信評價辦公室 ,負責學生日常誠信教育 管理 ､評價 ､監(jiān)督和獎懲工作 ｡為了使 誠信評價更加有效 ,合理公正的評級指標是誠信評價的重點｡ 評級指標既要在證實方面有所作為 ,更要在證偽方 面予以補充 ,其具體內容可以圍繞日常生活行為 ､ 上 課情況 ､考試等多方面進行設置 ,同時還需要考慮這 些指標的內在

27、聯系 ,改善指標結構 ,改進評價技術和方法 ｡（六）建立誠信獎懲機制 除了通過上述各種方式加強誠信教育外 ,還需要考慮為 學生建立誠信檔案 ,為誠信行為和不誠信行為建立獎懲機制,使其切實感受到誠信與不誠信所帶來的利害關系 ｡高校的人員組成相對簡單 ,人際關系也并不復雜 ,且高校 在管理上具有一定的封閉性 ,完全有條件為每個大學生建立 一份誠信檔案 ｡ 學生誠信評價結果將與學生綜合測 評掛鉤 ,誠信得分將作為德育部分的基礎分 ｡ 誠信得 分達不到規(guī)定等級的學生將無權參加各級各類評優(yōu) ｡ 同時 ,學生誠信得分還應如實記錄于其本人的誠信檔案,并填入