審計案例研究每章課后思考題參1-5

1、?審計案例研究?教材每章課后思考題參考答案第1章第5章第一章練習(xí)思考題教材P24的練習(xí)思考題1教材中表111反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。中宏百貨公司及同行業(yè)主要財務(wù)指標(biāo) 答：分析如下：1流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2007年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦說明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。2該公司2007年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2002年的比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至2007年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降

2、超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示疑心，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。 3應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。4以上的分析使得審計人員在方案審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。2如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)年內(nèi)各月或與以前年度比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審計單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波

3、動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5) 信用政策或其運用發(fā)生變化；(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動。3利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：(1) 主要盈利能力發(fā)生變動；(2) 債務(wù)發(fā)生變動；(3) 利率發(fā)生變動。第二章 練習(xí)思考題教材P51的練習(xí)思考題 1對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽

4、樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。1應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。2被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比擬健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。3以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。4函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否認(rèn)式函證，那么相應(yīng)增加函證量。 一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，那么是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。2對未收到回函的應(yīng)收

5、賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。3假設(shè)本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 150000銀行存款 100000貸：應(yīng)收賬款光明集團(tuán) 250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。3進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入

6、手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時：將本期的收入數(shù)與上一期比照，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與方案數(shù)比照，看其與方案的差異。將近幾年的毛利率進(jìn)行比照分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化。將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比擬，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。 第三章練習(xí)思考題教材P76思考練習(xí)題3審計人員在復(fù)核折舊

7、分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素： 一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限；二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。4假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在

8、性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣闊的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？答：在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨卡車可能大局部正在運貨途中，建筑機械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上。這時，審計人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權(quán)證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設(shè)備詳細(xì)說明的財產(chǎn)保險單，以及有關(guān)汽油等燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運輸工具的存在。5現(xiàn)假設(shè)審計人員季小明在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬的方法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴(kuò)建局部，已投入

9、使用3年，固定資產(chǎn)賬面無此工程，補充審計程序查驗該工程仍在“在建工程科目反映。季小明對此因如何處理？答：按照會計制度的規(guī)定，已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先行估計價值記賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。由于綠島公司未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不僅使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因此，注冊會計師應(yīng)作如下審計處理： 1應(yīng)根據(jù)審驗情況擴(kuò)大審計范圍，結(jié)合對被審單位“在建工程工程的審計，確認(rèn)在建工程工程是否還存在其他類似的情況，如有類似情況應(yīng)一并要求被審計單位進(jìn)行補充會計處理并調(diào)整會計報表相應(yīng)工程的數(shù)額； 2應(yīng)將審驗情況和被審計單位的調(diào)整情況，詳細(xì)記錄于審計

10、工作底稿； 3如被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)出具保存或否認(rèn)意見的審計報告。補充題：1就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比擬有何不同？答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因為復(fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，那么沒有類似的憑證予以證明。 還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比擬，一般情況下，應(yīng)

11、付賬款不需要函證。2在審計應(yīng)付賬款時所取得的供給商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強。因為從被審計單位取得的供給商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比擬，前者的獨立性與真實性較差。3對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員是否需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱？如果需要，其主要目的是為了查證什么問題？答：對于應(yīng)付賬款明細(xì)賬，審計人員需要對會計報表日以后有關(guān)內(nèi)容或記錄進(jìn)行審閱，其主要目的是為了查證存在于報表日的應(yīng)付賬款是否完整，是否有未入賬的應(yīng)付賬款。第四章練習(xí)思考題教材P93練習(xí)思考題1 通過對表43

12、的審查，你對被審單位的四種產(chǎn)品有了哪些了解？永晟股份12月份生產(chǎn)本錢匯總明細(xì)表 表4-3: 答：從表42至少可以獲得以下信息：審計人員抽查的這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車的本錢較高，應(yīng)重點審計；每種產(chǎn)品的料、工、費比例中，直接材料所占比重都是最大的，對材料的審查應(yīng)作為重點。2注冊會計師王克對三源股份的主營業(yè)務(wù)本錢進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)本錢明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元本期購進(jìn)原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工本錢 15000元制造費用 12000元

13、在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題： 1經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元； 2領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理； 3為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)本錢2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)本錢及銷售本錢倒軋表，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。 答：生產(chǎn)本錢及主營業(yè)務(wù)本錢倒軋表 略被審計單位名稱：三源股份 編制人：王克 日期2002-1-31審計工程：生產(chǎn)本錢及主營業(yè)務(wù)本錢倒軋表 復(fù)核人：鄭重 日期2002-2-13會計期間：2

14、001年12月31日審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品本錢18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)本錢18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。 補充題1關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？答：是否對方案和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否認(rèn)期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。2審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要？答：審查年末有無到期未歸還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。31資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司

15、負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 4月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出 1100 貸：短期借款 1100 6月底歸還借款時：借：短期借款 203300 貸：銀行存款 2033002要求：指出該公司會計處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。答：1該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：

16、借：財務(wù)費用 1100貸：預(yù)提費用 1100因此，該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。 2因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出，還是“財務(wù)費用科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。 3賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用 3300貸：營業(yè)外支出 3300第五章練習(xí)思考題2確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些工程采用

17、了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否那么，審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。 2審查瑞豐公司的對外投資的會計報告披露，應(yīng)注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益工程應(yīng)單獨披露；短期投資、長期債

18、權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的局部應(yīng)單獨披露；在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的金額；在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例； 采用權(quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。31資料：假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，“長期債權(quán)投資債券投資工程數(shù)額為10萬元，“投資收益工程數(shù)額8700元，該公司無短期投資和長期股權(quán)投資。張穎進(jìn)一步審查“長期債權(quán)投資賬簿及有關(guān)資料得知，2001年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債