增值稅會計習(xí)題(有答案)創(chuàng)新

1、所得稅會計4.甲公司20009年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下： （1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； （2）計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除； （3）持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額； （4）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2009年實現(xiàn)的會

2、計利潤為2000萬元，假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為0，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 要求:根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，計算甲公司2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅，并作出與所得稅有關(guān)的會計分錄。當(dāng)期應(yīng)納的所得稅：2000*25%=500萬元借：所得稅費(fèi)用500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅500（1）應(yīng)納稅調(diào)整差異60*25%=15萬元（遞延所得稅負(fù)債15萬）借：所得稅費(fèi)用15 貸：遞延所得稅負(fù)債15（2）可抵扣性差異 600*25%= 150萬元 （遞延所得稅資產(chǎn)150萬）借：遞延所得稅資產(chǎn)150 貸：所得稅費(fèi)用150（3）應(yīng)納稅調(diào)整差異200*

3、25%=50萬元（遞延所得稅負(fù)債50萬元）借：所得稅費(fèi)用50 貸；遞延所得稅負(fù)債50（4）可抵扣暫時性差異140*25%=35萬元（遞延所得稅資產(chǎn) 35萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)35 貸：所得稅費(fèi)用35根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則甲公司2011年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用分別是（）。 A、557.5萬元和12.5萬元 B、557.5萬元和37.5萬元 C、532.5萬元和12.5萬元 D、532.5萬元和37.5萬元 【正確答案】B 【答案解析】應(yīng)交所得稅（20005020030024010080）×25%557.5（萬

4、元），遞延所得稅費(fèi)用50×25%200×25%37.5（萬元）。5. 甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別為：2007年末3200萬元，2008年末3800萬元。2009年1月25日全部對外銷售，不含稅售價4100萬元，全部款項收存銀行。假設(shè)甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年2009年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年3

5、3%，2008年開始改為25%，無其他納稅調(diào)整事項，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：(1).2007年末計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=40003200=800（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準(zhǔn)備800納稅調(diào)整：2007年在計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元。(2).2007年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅=（1000+800）×33%=594（萬元）；遞延所得稅費(fèi)用=（40003200）×33%=264（萬元）；利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=594264=330（萬元）。借：所得稅費(fèi)用330遞延所得稅資產(chǎn)264貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅594

6、(3).2008年末計提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=40003800800=600（萬元）。借：存貨跌價準(zhǔn)備600貸：資產(chǎn)減值損失600納稅調(diào)整：2008年在計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。(4).2008年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅=（1000600）×25%=100（萬元）；遞延所得稅費(fèi)用=（40003800）×25%264=214（萬元）；利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=100+214=314（萬元）。借：所得稅費(fèi)用314貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅100遞延所得稅資產(chǎn)214(5).2009年1月25日銷售產(chǎn)品借：銀行存款4797貸：主營業(yè)務(wù)收入410

7、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）697借：主營業(yè)務(wù)成本3800存貨跌價準(zhǔn)備200貸：庫存商品4000納稅調(diào)整：2009年在計算企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。(6).2009年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅=（1000200）×25%=200（萬元）。資產(chǎn)負(fù)債表日該項存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的的該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=264214=50（萬元）。利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=200+50=250（萬元）。借：所得稅費(fèi)用250貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅200遞延所得稅資產(chǎn)506.(1) A企業(yè)于

8、20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn),原價為750萬元,使用年限為10年,會計上采用年限平均法計提折舊,凈殘值為零.稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除,該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊,凈殘值為零.20×8年12月31日,企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元.分析：20×8年12月31日,該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750 -75 x2=600（萬元）,該賬面余額大于其可收回金額550萬元,兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.20×8年12月31日,該項固定資產(chǎn)的賬面價

9、值=750 - 75×2- 50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)= 750 - 750×20% - 600×20%=480（萬元）(2) 該項預(yù)計負(fù)債在甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為500萬元。 該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計負(fù)債發(fā)生時，借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款增值稅會計習(xí)題一、進(jìn)項稅額的會計處理：1.上海華證有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，生產(chǎn)各種日用家電產(chǎn)品，其存貨采用實際成本核算，流轉(zhuǎn)稅納稅期

10、限為一個月，已使用防偽稅控系統(tǒng)。2010年4月30日，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額2000元。2010年5月企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（1）5月8日，購進(jìn)甲種材料一批，價款100000元，稅額17000元，取得增值稅專用發(fā)票5張，已驗收入庫，貨款未支付，發(fā)票已通過認(rèn)證。借：原材料甲材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000 袋：應(yīng)付賬款 117000（2）企業(yè)接受投資者投入一批貨物，該批貨物的價款為100000元（公允價），增值稅為17000元，并取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議，投資者投入的資本僅占該企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，即90000元。借：庫存商品 100000

11、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000 貸：實收資本 90000 資本公積 27000（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。借：原材料 264500（ 3000000×87%+50000×93%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 42500（300000×13%+50000×7%） 貸：銀行存款 350000（4）5月18日，聘用外單位修理本單位機(jī)床，取得增值稅專用發(fā)票一張，注明修理費(fèi)2500元，增值稅425元，款項已用銀行存款支付，發(fā)票已通過認(rèn)證。借：制造費(fèi)用、管理

12、費(fèi)用 2500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 425 貸：銀行存款 2925（5）5月15日，從中國境內(nèi)某國有機(jī)械制造廠購入工業(yè)鍋爐脫硫脫硝設(shè)備一套，收到增值稅專用發(fā)票1張，注明價款400000元，增值稅68000元，款項已付，供貨方免費(fèi)安裝、調(diào)試完畢，交付使用。借：固定資產(chǎn) 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68000 貸：銀行存款 468000（6）5月19日，收到某公司退貨一批，該批貨物系2003年2月份售出，因不符合購貨方要求，雙方協(xié)商未果，本月予以退回，貨物已驗收入庫，根據(jù)收到的符合稅法規(guī)定的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票1份，全部款項35100元

13、已退。（5）借：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100貸：銀行存款35100（7）從一小規(guī)模納稅人處購入材料一批，取得由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅0.6萬元，貨物已驗收入庫。二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（1）當(dāng)月將庫存的2月份購入的一批原材料用于企業(yè)的在建工程，該批材料的實際成本3萬元，市價已變?yōu)?.2萬元，稅率為17。（2）當(dāng)月將庫存一批原材料作為職工福利發(fā)放給職工，該批材料的實際成本5萬元，市價已變?yōu)?萬元，稅率為17。*不允許抵扣的進(jìn)項稅額的會計處理的幾種情況:一、貨物在購進(jìn)或儲存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項稅額的會計處理非正常財產(chǎn)損失

14、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出非常損失”等賬戶。例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元（無稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。責(zé)成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9.7萬元。經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理，會計分錄如下：（1）待轉(zhuǎn)處理時：借：待處理財

15、產(chǎn)損益11.7貸：庫存商品10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.7（2）收回保險公司和過失人賠款時：借：銀行存款（或現(xiàn)金）2貸：待處理財產(chǎn)損益2（3）處理非常損失時；借：營業(yè)外支出非常損失9.7貸：待處理財產(chǎn)損溢9.7二、商品削價損失進(jìn)項稅額的會計處理商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進(jìn)價，形成削價損失。這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵補(bǔ)購進(jìn)該商品進(jìn)項稅額的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補(bǔ)的進(jìn)項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。其會計處理為：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)

16、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價金額核算）購進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價為8000元，進(jìn)項稅額1360元，當(dāng)即以存款支付。商品購進(jìn)不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶）。會計分錄為：（1）購進(jìn)商品時借：庫存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1360貸：銀行存款9360（2）以7000元售出時借：銀行存款8190貸：主營業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1190（3）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品8000（4）轉(zhuǎn)出不能抵扣的進(jìn)項稅額借：管理費(fèi)用17

17、0貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）170三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項稅額的會計處理出口貨物不能抵扣進(jìn)項稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他科目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價款為200萬元，進(jìn)項稅額34萬元。貨款以銀行存款支付。材料已

18、入庫，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價格為350萬元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。其會計分錄為：（1）購進(jìn)材料付款、入庫時：借：材料采購200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34貸：銀行存款234借：原材料200貸：材料采購200（2）產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理：借：主營業(yè)務(wù)成本28貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）28借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）6貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6三、銷項稅額的會計處理1.大華生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，2006年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售

19、甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。（混合銷售）（2）以折扣銷售方式銷售給某商場乙產(chǎn)品100件，每件2萬元，按協(xié)議折扣10（折扣額與銷售額在同一張增值稅專用發(fā)票上反映）。同時協(xié)議規(guī)定，對方在10天內(nèi)付款給予2優(yōu)惠。貨物于5月6日發(fā)出，貨款于5月14日收到。（3）銷售丙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（4）用以舊換新方式銷售丁產(chǎn)品一批，新產(chǎn)品不含稅價款為10萬元，舊產(chǎn)品折抵貨款2萬元，實收貨款8萬元，回收的舊產(chǎn)品未取得增值稅專用發(fā)票。（5）將本企業(yè)生產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本

20、價為30萬元，成本利潤率為10，該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。（6）銷售使用過的進(jìn)口摩托車10輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.8萬元。（7）將自產(chǎn)的家用電器10臺無償贈送給市養(yǎng)老院，該商品單位成本2 000元，單位售價2 500元。（10分）（8）天華廠新建車間，發(fā)出水泥若干噸，價值40000元，委托加工預(yù)制板，并支付加工費(fèi)4400元和增值稅稅額748元，預(yù)制板收回后直接用于該新建工程。設(shè)成本利潤率為10%。（9）大華公司以賬面價值為8000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為10000元、公允價值為11000元的乙材料，另支付給B公司

21、補(bǔ)價1170元。雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的。換入乙材料的入賬價值：10000117010000×1711000×1711000（元）借：原材料乙材料11000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1870貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款1170借：其他業(yè)務(wù)成本8000貸：原材料甲材料8000（10）B公司賒銷一批材料給大華公司，含稅價為234000元。2006年10月15日，大華公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意大華公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為160000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)

22、品成本為140000元。貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27200營業(yè)外收入債務(wù)重組收益46800借：主營業(yè)務(wù)成本140000 貸：庫存商品140000款。該產(chǎn)品市價為160000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為140000元。要求：計算該企業(yè)2006年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額，并作出相應(yīng)的會計處理委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議約定B企業(yè)按銷售價的10提取手續(xù)費(fèi)，該種產(chǎn)品的實際成本是120元/件，B企業(yè)以200元價格對外銷售，B企業(yè)在對外銷售時，即向買方開出增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價20000元，增值稅額3400元，A企業(yè)在收到B企業(yè)

23、交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。要求：分別作出A企業(yè)和B企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單(營業(yè)稅稅率5%)。要求：分別作出A企業(yè)和B企業(yè)委托代銷業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。四、增值稅繳納的會計處理：甲企業(yè)為一般納稅人，上月增值稅無留底，企業(yè)增值稅以15天為納稅期，期滿之日5日內(nèi)預(yù)交，次月1日-15日申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（不考慮除增值稅外的其他

24、稅金）：（1）3月3日購進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，已通過開戶銀行付款。原材料已經(jīng)入庫。借：原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170000貸：銀行存款 1170000（2）甲企業(yè)3月10日銷售貨物一批，取得銷售額200萬元，成本150萬元，貨物已發(fā)出，貨款已到帳。借：銀行存款 2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340000借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000貸：庫存商品 1500000（3）甲企業(yè)3月12日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，申報的減免增值稅申請已經(jīng)獲批，減免稅款10000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

25、減免稅款） 10000 貸：營業(yè)外收入 10000（4）甲企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，3月18日預(yù)繳增值稅2萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）20000 貸：銀行存款20000 （5）甲企業(yè)3月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元。則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 140000 （6）4月初交稅時借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 140000貸：銀行存款 140000（7）假如甲企業(yè)3月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的余額為140000元則：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 140000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 14000

26、0五、出口退稅的會計處理：1.某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)4月份進(jìn)項稅額80萬元，銷項稅額40萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，5月15日辦理退稅35萬元，免抵稅額25萬元。編制相關(guān)會計分錄。2北京某家俱廠系增值稅一般納稅人，具有自營進(jìn)出口權(quán)，出口產(chǎn)品增值稅實行“免抵退”稅管理辦法。2009年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定該家俱廠按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)）：（1）1月8日，銷售給家俱商城組合辦公用家俱一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明：價款600000元，稅額l02000元，收到家俱商城開具的商業(yè)承兌匯票。正確答案借：應(yīng)收票據(jù)702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交

27、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000（2）1月9日，向市木材公司購進(jìn)原木一批并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款200000元，稅額26000元，開出支票支付貨款。正確答案借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26000貸：銀行存款226000（3）1月10日，開具支票支付l月9日購進(jìn)原木的運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開具公路運(yùn)輸發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi)5000元，裝卸及雜費(fèi)500元。正確答案允許抵扣的進(jìn)項稅額=5000*7%=350元借：原材料5150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 350貸：銀行存款5500（4）1月12日，將一套原售價格為58500元家用家俱經(jīng)總經(jīng)理批示以8折賣給關(guān)系戶，開

28、具普通銷貨發(fā)票：銷售價格46800元，并以現(xiàn)金收取款項。（已知該套家俱的生產(chǎn)成本為35000元）正確答案從成本利潤率分析，不屬于是價格明顯偏低的情況，所以，不必采用原銷售定價進(jìn)行調(diào)整。借：庫存現(xiàn)金46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 (46800/(1+17%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（5）1月15日，將各式家俱一批發(fā)往省外某家俱經(jīng)銷公司代銷，該批家俱的生產(chǎn)成本為300000元，與代銷單位約定代銷價格為585000元（與該家俱經(jīng)銷公司一直采用代銷形式，且每批代銷家俱均簽訂代銷協(xié)議，以實際銷售額的5%支付代銷手續(xù)費(fèi)）。正確答案借：委托代銷商品（或發(fā)出商品）300000貸：庫存商品3

29、00000（6）上月購進(jìn)的油漆因質(zhì)量問題，經(jīng)與銷售單位協(xié)商，同意退貨。l月7日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，l月18日取得銷售單位依據(jù)開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單紅字開具的增值稅專用發(fā)票：價款10000元，稅額l700元，款項尚未收到。正確答案借：其他應(yīng)收款 11700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）- 1700貸：原材料10000（7）1月l8日，自營出口銷售一批家俱（出口退稅率為l3%），以離岸價結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入為400000元，開具“出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票”，并于當(dāng)日辦妥信用證的結(jié)匯手續(xù)，該批貨物的成本為320000元。正確答案借：其他貨幣資金信用證存款400000貸

30、：主營業(yè)務(wù)收入般貿(mào)易出口400000借：主營業(yè)務(wù)成本 32000貸：庫存商品 32000借：主營業(yè)務(wù)成本 16000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 16000400000×（17%13%）（8）1月20日，生產(chǎn)車間更新改造工程領(lǐng)用自產(chǎn)的半成品木材一批，生產(chǎn)成本為50000元（其中耗用原材料原木成本為40000元），該種木材家俱廠從沒對外銷售過，無同類銷售價格。正確答案借：在建工程59350貸：生產(chǎn)成本 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935050000×（110%）×17%（9）1月21日，客戶上月委托定制的專用辦公用家俱已經(jīng)完工，按委托加工合同約

31、定，客戶提供的結(jié)余原木抵付加工費(fèi)計20600元，另外還可以向委托方收取加工費(fèi)50000元，款項尚未收到，開具加工費(fèi)普通發(fā)票70600元；收到客戶從稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票：價款20000元，稅額600元。正確答案借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 600應(yīng)收賬款 50000貸：主營業(yè)務(wù)收入60341.88 70600÷（1+17%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10258.12（10）1月23日，購進(jìn)單位價格l872元的刨板機(jī)三臺，可使用年限5年，取得增值稅專用發(fā)票：價款4800元，稅額816元，刨板機(jī)已于當(dāng)日到廠驗收并投入車間使用，款項已開具支票結(jié)清。正確答

32、案借：固定資產(chǎn)4800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 816貸：銀行存款5616六、商業(yè)折扣和銷售退回的會計處理：W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為l7。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：（1）2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日商品在價格上給予10的折讓(W公司在該批商品售出時確認(rèn)銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。 當(dāng)日收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（

33、2）2月6日與8公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當(dāng)于2月6 日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款l7萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。一、 銷售折扣、折讓及銷售退回的會計處理 ：1. 非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。例 甲公司2005年11月20日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明的售價為100000元，增值稅17000元，成本60000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣

34、條件為1/20，n/30。買方于當(dāng)年12月5日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元，12月25日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。甲公司相關(guān)的會計處理如下：（1）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本 60000貸：庫存商品 60000（2）收回貨款時：借：銀行存款 116000    財務(wù)費(fèi)用 1000貸：應(yīng)收賬款 117000（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 100000    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸：銀行存款 116000財務(wù)費(fèi)用 1000借

35、：庫存商品 60000貸：主營業(yè)務(wù)成本 600002達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈實物銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)視作銷售處理，并計繳增值稅。支付銷售返利方：借：銷售費(fèi)用貸：庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）期末對于捐贈的商品進(jìn)行納稅調(diào)整。收到銷售返利方：收到實物銷售返利方?jīng)_減有關(guān)存貨成本，并要計繳增值稅。需分兩種情況處理：（1）若供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：借：庫存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）若不開具增值稅專用發(fā)票，則：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本3直接返還貨款支付銷售返利方：銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，根據(jù)取得的“進(jìn)貨退出或

36、索取折讓證明單”作為費(fèi)用處理。借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款等但是在實務(wù)操作中，對于這種返利方式會計處理方法各異，有的會計人員做如下處理：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款因為現(xiàn)金返利是在購貨日后發(fā)生的，無法注明在同一張增值稅專用發(fā)票上。因此，返利不能沖減增值稅，只能沖減主營業(yè)務(wù)收入。收到銷售返利方：收到銷售返利方，沖減銷售成本，如果對方開具紅字發(fā)票時，應(yīng)將進(jìn)項稅金轉(zhuǎn)出。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4沖抵貨款的形式。國稅發(fā)2004136號文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定

37、沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。會計上應(yīng)按銷售折讓處理。按稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣，而購買方應(yīng)按折扣后的余額計算進(jìn)項稅額。銷售返利如采用在銷售發(fā)票直接扣減方式，性質(zhì)上類同銷售折讓，其會計處理與一般商品折讓購銷的會計處理一樣。支付銷售返利方收入按照扣減銷售返利后的凈額計入銷售收入；收到銷售返利方成本按照扣減銷售返利后凈額計入采購成本。如果將返利額另開發(fā)票，對于直接沖抵貨款的形式來兌現(xiàn)的返利，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷

38、售方據(jù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開出紅字發(fā)票沖銷收入，并相應(yīng)沖減銷項稅額。支付銷售返利方：支付返利方憑進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，開具紅字折讓增值稅發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款收到銷售返利方：收到返利方，持通過稅務(wù)局認(rèn)證的紅字折讓增值稅發(fā)票，抵減進(jìn)項稅額。借：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：其他業(yè)務(wù)收入（或庫存商品）七、運(yùn)費(fèi)的會計處理（1）5月9日購入甲材料4000千克，6元/千克，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元(其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元)，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫，發(fā)票已通過認(rèn)證。借：原材料甲材

39、料 4000×6+800+2000×93% 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4000×6×17%+2000×7% 袋：應(yīng)付票據(jù) 4000×6×（1+17%） 應(yīng)付賬款 2800（2）5月10日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明廠乙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，另支付運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元。借：原材料乙材料 55615（5000×11+650-500+500×93%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 9385（5000×11×17%+500

40、×7%） 袋：應(yīng)付賬款 65000（3）銷售甲產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，款項已存入銀行，另向運(yùn)輸部門支付該批貨物運(yùn)費(fèi)5000元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：銷售費(fèi)用 4650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 350 貸：銀行存款 5000八、購入固定資產(chǎn)的會計處理：1 某企業(yè)2010年12月31日購入一項設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業(yè)對該設(shè)備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預(yù)計凈殘值0。2013年12月企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要以50000元的價款出售該設(shè)備，并支付了清理費(fèi)用2000元。要求：計算固定資產(chǎn)出售應(yīng)交的增值稅，并做出固定資產(chǎn)從購進(jìn)到出售時的會計分錄。2某企業(yè)2008年12月31日購入一項設(shè)備，價款100000元，增值稅17000元，款項在購入時一次支付。企業(yè)對該設(shè)備采取直線法計提折舊，折舊年限5年，預(yù)計凈殘值0。2011年12月企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要以50000元的價款出售該設(shè)備，并支付了清理費(fèi)用2000元。要求：計算固定資產(chǎn)出售應(yīng)交的增值稅，并做