審計(jì)答案部分

1、第一章 審計(jì)概論四、簡(jiǎn)答題1. 審計(jì)活動(dòng)關(guān)系人包括審計(jì)第一關(guān)系人，審計(jì)主體（審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員）；審計(jì)第二關(guān)系人，審計(jì)客體（財(cái)產(chǎn)代理者或經(jīng)營(yíng)者）；審計(jì)授權(quán)或委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）。第一關(guān)系人與第二關(guān)系人是依約審計(jì)與提供資料的關(guān)系；第一關(guān)系人與第三關(guān)系人是報(bào)告審計(jì)結(jié)果和委托審計(jì)的關(guān)系；第二關(guān)系人與第三關(guān)系人是承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和委托經(jīng)管財(cái)產(chǎn)關(guān)系。2.兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系：兩者的起源密切相關(guān)，兩者彼此滲透、融合，兩者的目的一致。區(qū)別：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同，職能不同，方法不同，工作程序不同。第二章 審計(jì)的組織形式與審計(jì)準(zhǔn)則四、簡(jiǎn)答題1.獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制

2、準(zhǔn)則三部分。其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息。2. 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所、普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)四、簡(jiǎn)答題1.（1）不違反職業(yè)道德守則。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 （2）違反職業(yè)道德守則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。除法律法規(guī)允許外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證

3、服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 （3）違反職業(yè)道德守則。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為兩家存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的客戶提供審計(jì)服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)同時(shí)告知A公司和B公司，并在簽約前取得他們的同意。 （4）違反職業(yè)道德守則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對(duì)客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?（5）違反職業(yè)道德守則。職業(yè)道德要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備和保持專業(yè)勝任能力，了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)物的發(fā)展變化，如果在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。 （6

4、）不違反職業(yè)道德守則。在接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉秘信息。第四章 審計(jì)目標(biāo)四、簡(jiǎn)答題1.具體目標(biāo)或程序認(rèn)定的名稱（1）確定記錄應(yīng)收票據(jù)是否確實(shí)為X公司所有權(quán)利和義務(wù)（2）實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備存在（3）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的金額界限是否明確分類和可理解性（4）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計(jì)提計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?） 確定當(dāng)年所有的銷售收入都計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中截止（7）編制或獲取營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確準(zhǔn)確性【解析】（1）確定應(yīng)收票據(jù)是否為X公司所有，證實(shí)的是“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定 （2）實(shí)地檢查生產(chǎn)設(shè)備可證實(shí)“存在”認(rèn)定

5、 （3）如果界限不明，很可能導(dǎo)致分類的錯(cuò)誤，違背“分類與可理解性”認(rèn)定； （4）核實(shí)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提是否正確，證實(shí)證實(shí)固定資產(chǎn)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定； （5）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備屬于存貨的計(jì)價(jià)，涉及到“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定； （6）確定當(dāng)年所有的銷售收入都計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)收入賬戶中，證實(shí)“截止”認(rèn)定； （7）復(fù)核、加計(jì)均與金額相關(guān)，都涉及到“準(zhǔn)確性”認(rèn)定。2. 相關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)（4）完整性記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫(kù)存貨（3）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄寻闯杀竞涂勺儸F(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（1）存在存貨是否在庫(kù)（5）分類和可理解性存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露（

6、2）3. 程序(1)：存在，應(yīng)收賬款； 程序(2)：準(zhǔn)確性，營(yíng)業(yè)收入； 程序(3)：權(quán)利與義務(wù)，固定資產(chǎn)； 程序(4)：應(yīng)付職工薪酬，存在。4相關(guān)認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）記錄的應(yīng)收賬款的權(quán)利屬于被審計(jì)單位C （1）已存在的應(yīng)收賬款均以記錄E （5）已按賬面價(jià)值與可回收金額孰低法調(diào)整期末的價(jià)值A(chǔ) (2)記錄的應(yīng)收賬款確實(shí)存在CD (3)應(yīng)收賬款計(jì)提的減值方法已在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露B5.【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次賬戶及認(rèn)定(1)是認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入(發(fā)生)營(yíng)業(yè)成本(完整性)存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?(2)是認(rèn)定層次存貨(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失(完整性)(3)是認(rèn)定層次

7、長(zhǎng)期股權(quán)投資(計(jì)價(jià)和分?jǐn)?(4)是認(rèn)定層次預(yù)計(jì)負(fù)債（完整性）6 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)分別發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)被審計(jì)單位違反的認(rèn)定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：截止期末少計(jì)提累計(jì)折舊錯(cuò)誤與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇阡N售明細(xì)賬中記錄了并沒(méi)有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：發(fā)生不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：存在財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒(méi)有分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：權(quán)利和義務(wù)、存在將出

8、售某經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項(xiàng)）所得的收入記錄為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類沒(méi)有將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：分類和可理解性發(fā)生了一項(xiàng)銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：完整性與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性存在對(duì)某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒(méi)有列入對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認(rèn)定：完整性關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定：完整性將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定：分類第五

9、章 審計(jì)程序和審計(jì)方法三.簡(jiǎn)答題1.（1）不正確。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣過(guò)程中定義總體不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的目的是賒銷是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，賒銷審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷售單上的簽署意見(jiàn)，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷售單定義為測(cè)試的總體。（2）不正確。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項(xiàng)控制偏差。（3）不正確。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對(duì)總體的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，才能得出總體偏差率上限。（4）正確。2.（1）不正確。測(cè)試采購(gòu)交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運(yùn)單.賣(mài)方發(fā)票）作為抽樣的總體。（2）不正確。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已

10、經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)視為控制偏差。（3）不正確。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)隨意更換樣本項(xiàng)目，否則會(huì)破壞樣本的隨機(jī)性，不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的原理。（4）正確。第六章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿四.簡(jiǎn)答題1.（1）購(gòu)貨發(fā)票比銷售發(fā)票副本可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票是來(lái)自于被審計(jì)單位外部，銷售發(fā)票是被審計(jì)單位自己填寫(xiě)的，所以購(gòu)貨發(fā)票比銷售發(fā)票副本更可靠。（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤(pán)存貨的記錄比客戶自編的存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比通過(guò)詢問(wèn)客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人得到的記錄可靠。函證回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從獨(dú)立于被審計(jì)單位外部獲得的，所以比直接從被審計(jì)單位人

11、員得到的記錄更可靠。（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因?yàn)殂y行回函是從被審計(jì)單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計(jì)單位自己編制的，所以銀行函證的回函更可靠。2.（1）審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當(dāng)性，其中相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。 （2）不認(rèn)同。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 （3）認(rèn)同。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也應(yīng)該考慮成本效益原則，即花費(fèi)較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計(jì)質(zhì)量的前提下。3.(1)購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或

12、人員，而收料單是公司自行編制的。(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn);而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(3)領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(4)工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(5)存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。(6)銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直

13、接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手;而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。4.(1)“3月20日甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的工作底稿順序混亂且頁(yè)面潦草，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新謄寫(xiě)了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計(jì)工作底稿歸檔過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)工作底稿通常是不包括已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對(duì)于替換下來(lái)的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，

14、審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將原件刪除或者銷毀。(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)該記錄變動(dòng)審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體理由；變動(dòng)審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。(5)“ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年”有誤，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，該題當(dāng)中審計(jì)報(bào)告日是3月1日，而不是

15、3月3日。 第七章 審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、簡(jiǎn)答題1. 情況一：檢查風(fēng)險(xiǎn)=4%÷100%=4%情況二：檢查風(fēng)險(xiǎn)=4%÷40%=10%情況三：檢查風(fēng)險(xiǎn)=2%÷100%=2%情況四：檢查風(fēng)險(xiǎn)=2%÷40%=5%在第三種情況下需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取最多的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多，反之亦然。2. 初步估計(jì)的報(bào)表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即15÷2 000)。報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平項(xiàng) 目金額（萬(wàn)元）比例（%）重要性水平（萬(wàn)元）貨幣資金20應(yīng)收賬款300存

16、貨700固定資產(chǎn)8006無(wú)形資產(chǎn)180總計(jì)2 00015按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來(lái)確定各報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平時(shí)存在缺陷。 3（1）在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用各財(cái)務(wù)報(bào)表中最低的錯(cuò)報(bào)水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，因此從題目中給出的已知條件來(lái)看，應(yīng)選擇14萬(wàn)元作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平。（2）如果按每項(xiàng)資

17、產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比例將財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性分配到各賬戶，則貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬(wàn)元、2萬(wàn)元、6萬(wàn)元、5萬(wàn)元、0.8萬(wàn)元。這樣的分配方式存在缺陷，僅僅利用賬戶金額分配重要性水平，這樣的考慮是不全面的，在進(jìn)行分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性和與報(bào)表層次的重要性水平的關(guān)系，在不影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下適當(dāng)考慮成本因素，而不僅是按資產(chǎn)所占比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平分配到各賬戶。按資產(chǎn)所占比例分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平到各賬戶，其缺陷是沒(méi)有考慮預(yù)期的錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)成本。因?yàn)?，重要性概念是指將影響?cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)金額，賬戶金額的重要性

18、與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果把財(cái)務(wù)報(bào)表重要性中的很大一部分，分配給那些需花費(fèi)較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據(jù)數(shù)量將減少；把財(cái)務(wù)報(bào)表重要性中的很小一部分，分配給另一些需花費(fèi)較少成本就能查出錯(cuò)報(bào)的賬戶，從整體上看，是很節(jié)省審計(jì)成本的。故按資產(chǎn)所占比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平分配到各賬戶，沒(méi)有考慮到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性和驗(yàn)證該賬戶可能需要花費(fèi)的成本。從整體上看，也就不能節(jié)約審計(jì)成本和提高審計(jì)工作質(zhì)量。 4.（1）根據(jù)Y分別在計(jì)劃階段和報(bào)告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬(wàn)元。因?yàn)樵趫?bào)告階段所了解的被審計(jì)單位的情況比在計(jì)劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水

19、平更準(zhǔn)確。此時(shí)Y無(wú)須重新評(píng)估所知悉的審計(jì)程序的充分性，因?yàn)閅是按80萬(wàn)元的重要性水平設(shè)定審計(jì)程序并進(jìn)行審計(jì)的，而將重要性水平提高為90萬(wàn)元表明她所實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序比要求的審計(jì)程序更為充分。（2）僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無(wú)法確定審計(jì)意見(jiàn)的類型。因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)是以會(huì)計(jì)報(bào)表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計(jì)部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，并不包括未審計(jì)部分中可能的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、由前期延續(xù)而業(yè)并仍然影響本期報(bào)表反映的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以及期后事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表可能造成的影響等方面。Y應(yīng)將上述各方面錯(cuò)報(bào)漏報(bào)加以匯總，得到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的整體估計(jì)，才能與重要性比較，從而決定審計(jì)意見(jiàn)的類型。（3）若匯總數(shù)為85萬(wàn)元，Y

20、應(yīng)追加審計(jì)程序，因?yàn)樵趨R總數(shù)不超過(guò)重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無(wú)法發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性，但若匯總數(shù)達(dá)到95萬(wàn)元，則Y應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，因?yàn)槭聦?shí)表明實(shí)施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)已超過(guò)重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面是有效的，無(wú)須以其他審計(jì)程序替代。第八章 內(nèi)部控制審計(jì)四、簡(jiǎn)答題1.大華公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：（1）采購(gòu)前未執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)程序；（2）采購(gòu)未經(jīng)授權(quán)；（3）請(qǐng)購(gòu)過(guò)量、單價(jià)過(guò)高的商品未建立特殊控制活動(dòng)，無(wú)采購(gòu)預(yù)算；（4）未認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)的權(quán)責(zé)劃分。 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：（1）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；（2）選擇若干具有代表性的交易或

21、事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。3. 內(nèi)部控制認(rèn)定1.信用部門(mén)的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準(zhǔn)賒銷存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾詼?zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偼暾源嬖?、發(fā)生4.相關(guān)控制用來(lái)防范的錯(cuò)報(bào)D防止出現(xiàn)分類錯(cuò)報(bào)B防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況E查找沒(méi)有開(kāi)票和記錄的出庫(kù)貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無(wú)關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤A防止出現(xiàn)購(gòu)貨漏記賬的情況五、綜合題1.事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由報(bào)表層次/認(rèn)定層次涉及的主要賬戶及認(rèn)定1是A產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為15%，在市場(chǎng)需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2010年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長(zhǎng)說(shuō)明長(zhǎng)江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入

22、發(fā)生營(yíng)業(yè)成本完整性應(yīng)收賬款存在存貨存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日，市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，可能存在沒(méi)有及時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益的可能認(rèn)定層次交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣蕛r(jià)值變動(dòng)損益完整性3是已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。因長(zhǎng)江公司的該項(xiàng)目固定資產(chǎn)一直沒(méi)有交付使用，所以可能存在沒(méi)有將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以及漏提折舊的可能認(rèn)定層次固定資產(chǎn)完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇诮üこ檀嬖诠芾碣M(fèi)用完整性4否雖然產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負(fù)，但因?yàn)樵摦a(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較小5是宏觀經(jīng)濟(jì)低

23、迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失完整性6是新的環(huán)境法規(guī)的實(shí)施，導(dǎo)致長(zhǎng)江公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)，可能存在少計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失完整性第九章 銷售與收款循環(huán)四、簡(jiǎn)答題1應(yīng)收賬款的審計(jì)范圍包括哪些? (1)應(yīng)收帳款占全部資產(chǎn)的比重 ； (2)內(nèi)部控制弱； (3)以前函證結(jié)果；(4)函證方式。2試述如何對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)?（1）如果函證結(jié)果沒(méi)有差異：應(yīng)推斷全部應(yīng)收賬款 總體是正確的。（2）如果函證結(jié)果有差異：應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中 可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算

24、未被選中進(jìn) 行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得 對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以 進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（3）原評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)； 分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。3對(duì)未函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行哪些替代審計(jì)程序？檢查合同、訂單、發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證。4簡(jiǎn)述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)。(1)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整。(2)確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，是否恰當(dāng)，并及時(shí)入賬。 (3)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 (4)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。 5簡(jiǎn)述審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行哪些方

25、面的分析性復(fù)核程序。(1)將本年度內(nèi)各期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較，了解計(jì)劃完成情況。(2)將本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是 否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。 (3)比較本年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常 見(jiàn)象和重大波動(dòng)的原因。 (4)計(jì)算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平比較，注意有 無(wú)重大差異，注意收入和成本的配比。6簡(jiǎn)述對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止性測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞

26、務(wù)的日期)。圍繞述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試。 銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線：以賬簿記錄為起點(diǎn)，追查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證。直觀，容易進(jìn)行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，追查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄。對(duì)銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力（線索問(wèn)題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查銷售發(fā)票和賬簿記錄，基本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，但會(huì)忽略客戶自提貨的銷售。五、業(yè)務(wù)題1.（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購(gòu)銷合同、發(fā)票副本、運(yùn)貨文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款

27、的銷售交易是否確實(shí)發(fā)生。（2）這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到，則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新函證，要求對(duì)方具體準(zhǔn)確答復(fù)。（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷合同或協(xié)議。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （6）審核貨運(yùn)文件等資料，以查明貨物是否確已運(yùn)出。如確已運(yùn)出

28、，應(yīng)將貨運(yùn)文件影印件送顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)賬處理。2.(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，個(gè)別債務(wù)人對(duì)積極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有：債務(wù)人可能未正確對(duì)待詢證函，即對(duì)所函證的內(nèi)容故意不予回答；債務(wù)人可能未收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢證函，或者相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未收到債務(wù)人的回函；債務(wù)人可能并不存在。(2)基于以上三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序，即檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實(shí)這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。(3)應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的主要原因有：詢證函發(fā)出時(shí)，債

29、務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。(4)在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：分析函證結(jié)果差異的原因，作進(jìn)一步核實(shí)； 應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)錯(cuò)報(bào)是多少，為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)錯(cuò)報(bào)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍； 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。3.(1)為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，A公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：在開(kāi)具每張銷售

30、發(fā)票之前，開(kāi)票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。(2)高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復(fù)入賬注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)的情況向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷

31、售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)(3)截止測(cè)試路線測(cè)試起點(diǎn)實(shí)施的截止測(cè)試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入主要是為了防止多計(jì)收入2銷售發(fā)票從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入主要是為了防止少計(jì)收入3發(fā)運(yùn)憑證從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間主要是為了防止少計(jì)收入4.應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在應(yīng)收賬款是否存在（

32、1）向被審計(jì)單位的債務(wù)人發(fā)函詢證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性所有應(yīng)收賬款是否均已記錄（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否適當(dāng)（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款的情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)五、綜合題1.(1)缺陷、缺陷的認(rèn)定理由和相應(yīng)的改進(jìn)建議如下：第(1)項(xiàng)：沒(méi)有缺陷；第(2)項(xiàng)：存在

33、缺陷，應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告不能由銷售經(jīng)理一個(gè)人編寫(xiě)。 理由：編寫(xiě)應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告沒(méi)有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。改進(jìn)建議： 由會(huì)計(jì)主管編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告。(2)內(nèi)部控制的有效性、理由和改進(jìn)建議如下：第(1)項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。第(2)事項(xiàng)表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因?yàn)榧坠救藶橥七t或提前確認(rèn)了相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。改進(jìn)建議：在銷售符合收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入。第(3)項(xiàng)表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。2.(1)乙公司對(duì)分期收款銷售按照約定的收款日期確認(rèn)收入不正確。分期收款銷售實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，按照應(yīng)收的合

34、同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4200貸：營(yíng)業(yè)收入 4000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200借：營(yíng)業(yè)成本 3000 貸：存貨 3000 乙公司正確的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000貸：庫(kù)存商品 3000借：銀行存款 1000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(4000*5%)200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能確認(rèn)該銷售，該銷售屬于需要安裝的銷售。在2010年12月31日

35、，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。建議調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：應(yīng)收賬款 800預(yù)收款項(xiàng) 200借：存貨 800貸：營(yíng)業(yè)成本 800(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 700貸：其他應(yīng)付款 700借：存貨 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8貸：其他應(yīng)付款 8(4)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以舊換新銷售時(shí)，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。建議的調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：應(yīng)收賬款 20第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)答案四、業(yè)務(wù)題1. （1）未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)

36、單位對(duì)A設(shè)備補(bǔ)提折舊。公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。ABC公司購(gòu)入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開(kāi)始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司補(bǔ)提折舊。ABC公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整折舊率和已計(jì)提折舊額。（2）檢查2010年購(gòu)入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認(rèn)定 。實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整

37、性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂焙汀皺?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。2.下列各固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序所涉及的管理層的認(rèn)定分別是：(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”認(rèn)定和“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。(2)實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。(3)查明有無(wú)以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和

38、義務(wù)”和與列報(bào)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定。(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。3.（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注X公司對(duì)A設(shè)備在2009年是否繼續(xù)計(jì)提折舊，若已停止計(jì)提折舊，則建議其補(bǔ)提折舊。（2）公司對(duì)空調(diào)計(jì)提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計(jì)單位的處理方法是錯(cuò)誤的，建議其補(bǔ)提折舊。（3）X公司購(gòu)入的設(shè)備，應(yīng)在其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開(kāi)始計(jì)提折舊。被審計(jì)單位應(yīng)從6月份起計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議X公司補(bǔ)提折舊。（4）X公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議X公司調(diào)整折舊

39、。五、綜合題第（1）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用折舊 156 （3835-458-400）/（20×12-11）×12=156 貸：固定資產(chǎn) 156第（2）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作如下調(diào)整分錄：借：預(yù)付款項(xiàng)c公司 150 貸：應(yīng)付賬款c公司 150第（3）交易和事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司作如下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 2000 貸：在建工程 2000借：管理費(fèi)用累計(jì)折舊 3 2000×(1-3%)/30/12×6 貸：固定資產(chǎn) 3第（4）交易和事項(xiàng) 借：資本公積其他資本公積 300 貸：營(yíng)業(yè)外收入 300第（

40、5）交易和事項(xiàng)借：管理費(fèi)用 500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 500【解析】2005年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=6000-6000÷10×2=4800（萬(wàn)元），可收回金額為4000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元； 2006年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=4000-4000÷8=3500萬(wàn)元，可收回金額為3556萬(wàn)元，因無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元；2007年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬(wàn)元。第十一章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)四、業(yè)務(wù)題1.【答案】認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序權(quán)利和義務(wù)公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)檢

41、查購(gòu)貨合同、采購(gòu)發(fā)票等所有權(quán)證完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄寻闯杀九c可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表存在列示的存貨項(xiàng)目的金額確實(shí)存在在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)2. 【答案】（1）不存在缺陷。需要保密的是抽查的范圍而非監(jiān)盤(pán)的范圍。（2）存在缺陷。大型零售商場(chǎng)停業(yè)，損失也是很大的，應(yīng)盡量選擇不停業(yè)的盤(pán)點(diǎn)方式。（3）存在缺陷。零售點(diǎn)的監(jiān)盤(pán)日期應(yīng)明確為同一天。（4）存在缺陷。各類存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（5）存在缺陷。國(guó)外商場(chǎng)的存貨也應(yīng)當(dāng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍。3. 針對(duì)要求(1

42、)事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。理由：對(duì)于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。理由：在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬盤(pán)點(diǎn)的存貨項(xiàng)目作出標(biāo)識(shí)。事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開(kāi)箱檢查。事項(xiàng)(4)恰當(dāng)。事項(xiàng)(5)不恰當(dāng)。對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。事項(xiàng)(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，

43、并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。4事項(xiàng)（1）不存在。事項(xiàng)（2）存在。理由：對(duì)和被審計(jì)單位溝通擬檢查的范圍，會(huì)為甲公司盤(pán)點(diǎn)人員所知悉，降低審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。事項(xiàng)（3）存在。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開(kāi)箱檢查。事項(xiàng)（4）存在。理由：如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)程序存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。事項(xiàng)（5）存在。理由：來(lái)料加工業(yè)務(wù)的原材料不屬于被審計(jì)單位所有，不應(yīng)當(dāng)納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。事項(xiàng)（6）存在。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連

44、續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。五、綜合題（1）存在缺陷。驗(yàn)收單和入庫(kù)單均沒(méi)有連續(xù)編號(hào)；產(chǎn)成品入庫(kù)單沒(méi)有經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)。建議：驗(yàn)收單和入庫(kù)單連續(xù)編號(hào)；產(chǎn)成品入庫(kù)單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。（2）沒(méi)有缺陷。（3）沒(méi)有缺陷。（4）存在缺陷，結(jié)轉(zhuǎn)成本未經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)。建議：經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（5）存在缺陷，會(huì)計(jì)部門(mén)不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)存貨盤(pán)點(diǎn)和盤(pán)點(diǎn)表的填寫(xiě)；、發(fā)現(xiàn)差異后僅有財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核是不夠的。 建議：倉(cāng)庫(kù)部門(mén)負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)和編寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表；發(fā)現(xiàn)差異后需經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。第十二章籌資

45、與投資循環(huán)三、業(yè)務(wù)題1.審計(jì)目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露審計(jì)程序GDFEC2.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷，出納員不能同時(shí)登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷，超過(guò)20萬(wàn)元的由董事長(zhǎng)個(gè)人審批是不夠的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)集體決策。（5）存在缺陷，對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算投資收益。四、綜合題1（1）建議沖回，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露占用關(guān)聯(lián)方資金的事項(xiàng)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。因?yàn)橹匾暮Ｍ庾庸咀?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法審計(jì)，其影響非常重大和廣泛，無(wú)法確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，故應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。（3）追加審計(jì)程序，以查證ABC公司轉(zhuǎn)讓股

46、權(quán)是否真正實(shí)現(xiàn)，如果實(shí)質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)了（對(duì)公司的控制和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司及時(shí)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果實(shí)質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未實(shí)現(xiàn)（仍享有對(duì)公司的控制和收益權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司根據(jù)K公司的情況，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4）應(yīng)向ABC公司索取 I 公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的清算財(cái)務(wù)報(bào)表及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，以清算財(cái)務(wù)報(bào)表的估價(jià)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)；對(duì)ABC公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)算和復(fù)核。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)ABC公司修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并出具新的審計(jì)報(bào)告。2.（1）借：營(yíng)業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入80貸：資本公積其他資本公積80（2）借：投資性房地產(chǎn)1200 固

47、定資產(chǎn)累計(jì)折舊33 貸：固定資產(chǎn) 1200 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊33 借：營(yíng)業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本 27貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi)27（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2800貸：投資收益 2800（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)乙公司作如下調(diào)整分錄：借：投資收益1貸：交易性金融資產(chǎn)成本1借：資本公積其他資本公積 50貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益50第十三章 貨幣資金審計(jì)四、問(wèn)答題(略)1.(1)D該公司現(xiàn)金管理中存在下列主要問(wèn)題：白條借據(jù)抵庫(kù)。出納員以白條借給職工現(xiàn)金，金額2 560元，至今抵充庫(kù)存不入賬。賬款不符。盤(pán)點(diǎn)日止賬面應(yīng)存額為21 925.41元，而實(shí)際盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金僅為19

48、226.06元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2 560元抵充庫(kù)存外，尚短缺139.35元，出納員提不出任何理由。銀行核定該公司庫(kù)存現(xiàn)金限額為10 000元，而實(shí)際庫(kù)存超過(guò)限額9 226.06元。收入銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時(shí)送存銀行，已超過(guò)支票有效期，該筆貨款將被對(duì)方開(kāi)戶銀行拒付。(2)針對(duì)上述問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)如下：白條抵庫(kù)的現(xiàn)金2 560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理，或限期歸還或敦促報(bào)銷。出納員短缺現(xiàn)金139.35元，應(yīng)在進(jìn)一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放庫(kù)存現(xiàn)金。公司應(yīng)及時(shí)與購(gòu)貨單位聯(lián)系，收回7 500元銷貨款。2. 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表如

49、下： 庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表被審計(jì)單位名稱 E公司 編制人 A 日期 20×8年1月5日 審計(jì)項(xiàng)目 庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán) 復(fù)核人 B 日期 20×8年1月6日 會(huì)計(jì)期間 20×7年度 索引號(hào) W1-2 盤(pán)點(diǎn)日期 20×7年1月5日 幣種 人民幣 項(xiàng)目金額/元上一日現(xiàn)金庫(kù)存賬面余額 24 242.90 加：盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額 3 521.32 減：盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額 3 462.21 盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額 盤(pán)點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金金額 盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異差異原因分析：短款 審計(jì)結(jié)論：經(jīng)審計(jì)，該公司現(xiàn)金盤(pán)虧元，應(yīng)予調(diào)整。因金額很小，其原因一般屬于收支差錯(cuò)。經(jīng)調(diào)整后，本科目

50、報(bào)告日余額可以確認(rèn)。 追溯調(diào)整報(bào)表日到查賬日現(xiàn)金付出總額 6 521.69 報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入總額 6 725.25 報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額 24 098.34盤(pán)點(diǎn)人：×× 監(jiān)盤(pán)人：A B 3、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表 庫(kù)存限額500元 2001年6月30日單位：元實(shí)存數(shù)的清點(diǎn):金 額 應(yīng)存數(shù)的計(jì)算:金 額加：已收款未入賬部分減：已付款未入賬部分 1××#憑證（李曉借款） 100 2××#憑證（張宏借款） 20000存在問(wèn)題及處理意見(jiàn)：1庫(kù)存現(xiàn)金余額超過(guò)規(guī)定庫(kù)存限額，超過(guò)部分應(yīng)及時(shí)解繳銀行；2門(mén)市部貨款未及時(shí)解繳銀行，亦未及時(shí)入賬，不得以收

51、入直接抵付支出；3賬務(wù)處理不夠及時(shí)，不準(zhǔn)確，并有白條抵庫(kù)，短缺現(xiàn)金共計(jì)567元，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，及時(shí)處理，做到庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)相符。 4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額銀行存款日記賬余額 13 380 銀行對(duì)賬單余額 12 700加:銀行已收,企業(yè)未收 1 250 加:企業(yè)已收銀行未收 1 600減:銀行已付,企業(yè)未付 250 減:企業(yè)已付,銀行未付 400調(diào) 整 后 余 額 14 380 調(diào) 整 后 余 額 13 900(2)調(diào)整后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤余額是：480元（14 380-13 900）(3)12月31日銀行存款日記賬的正確余額是:13 380480=12 900(元) 5.

52、 （1）在監(jiān)盤(pán)前一天通知被審計(jì)單位的做法不恰當(dāng)。建議：監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。（2）監(jiān)盤(pán)時(shí)現(xiàn)場(chǎng)工作的人員只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的出納不恰當(dāng)。建議：盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（3）由出納人員將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對(duì)相符后填制現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表不恰當(dāng)。建議：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對(duì)相符后填制現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表。（4）監(jiān)盤(pán)表只有由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字不恰當(dāng)。建議：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表除出納員簽字外，還應(yīng)由會(huì)計(jì)主管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。6. (1)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向開(kāi)戶銀行函證，不僅可以查明丙公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、

53、借款。(2)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，具體的測(cè)試程序有：將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致。 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒(méi)有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。(3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開(kāi)戶銀行20