淺析家族企業(yè)內(nèi)控存在的問題及對策

1、淺析家族企業(yè)內(nèi)控存在的問題及對策1內(nèi)部 控制 制度 的概 述 以 及演進(jìn) 過 程1.1 內(nèi) 部 控 制 制 度 的 概 述內(nèi) 部 控 制 制 度 是 上 個(gè) 世 紀(jì) 80 年 代 初 從 國 外 引 進(jìn) 的 一 種 綜 合 性 管 理 制 度 。 經(jīng)過三十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制制度已廣泛運(yùn)用到企、事業(yè)單位和各級政府 的管理工作中。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模日益擴(kuò)大，對內(nèi)部控制的要求不 斷提高，不僅要求保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，而且也要求盡力提高組織機(jī)構(gòu)的有 效經(jīng)營。這就促使內(nèi)部控制日益充實(shí)完善，并逐漸形成一套相互聯(lián)系相互制 約的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源

2、的安全、完 整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用 單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職 能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較 為完整的體系。1.2 內(nèi) 部 控制 制度的發(fā)展 過程( 1 )萌 芽階段內(nèi) 部牽 制 階 段內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制。古代的內(nèi)部牽制的實(shí)踐是我們現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制的 淵 源 。一 般 認(rèn) 為 ， 上 世 紀(jì) 40年 代 以 前 是 內(nèi) 部 牽 制 階 段 . 柯 氏 會(huì)計(jì)詞典( Kohler sDictionaryforAccountant ) 關(guān) 于 內(nèi) 部 牽 制的 定 義 是

3、： “內(nèi)部牽制是指為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制 定 的 業(yè) 務(wù) 流 程 。 ”其 基 本 假 設(shè) 是 ：兩 個(gè) 或 兩 個(gè) 以 上 的 部 門 或 個(gè) 人 無 意 識 犯 同 樣 錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很?。粌蓚€(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人有意識地合伙舞弊的可能性 大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。(2)發(fā)展期一內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)40年代至70年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制 制度的概念。這時(shí)，一方面企業(yè)需要在企業(yè)管理上采用更為完善、更為有效 的控制方法以改變傳統(tǒng)的靠小生產(chǎn)方式及經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)的影響；另一方面，為 了適應(yīng)當(dāng)時(shí)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)

4、濟(jì)利益，西方各國紛 紛以法律的形式要求通過內(nèi)部控制強(qiáng)化對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及各種經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的控制與監(jiān)督。這些控制和監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng) 營活動(dòng)中，而這些活動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控制范圍。這些控制活動(dòng) 的實(shí)踐也促進(jìn)了控制理論的發(fā)展。(3)成熟期一內(nèi)部控制框架階段20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐漸從一般的涵義向具體內(nèi) 容深化，研究方法也從“隔離法”向“整體法”邁進(jìn)。這時(shí)西方學(xué)者認(rèn)為內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是不可分割的，兩者是相互聯(lián)系的，并認(rèn)為將內(nèi) 部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制是“將美玉擊成了碎片”的做法， 此舉將失其失去美麗和原有的“光澤”。與此同時(shí)，

5、并將控制環(huán)境逐漸納入內(nèi) 部控制范疇。此階段可分為兩個(gè)時(shí)期。即：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)期和內(nèi)部控制的 整體框架時(shí)期。2企業(yè)內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行有效管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。加強(qiáng)企 業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)能故生存和發(fā)展的保證。因此內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營 管理目標(biāo)的過程中具有重要地位，首先內(nèi)部是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，其 次內(nèi)部控制都加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)內(nèi)部控 制管理中具有核心地位。(1)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠， 還能夠保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完全完整，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一實(shí)現(xiàn)，是貫穿企業(yè) 經(jīng)營管理過程

6、中的一個(gè)系統(tǒng)的體系，具有一系列方法、措施和程序，具有促 進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的系統(tǒng)性要素，規(guī)范而具體。(2)實(shí)施內(nèi)控是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的有效手段內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有重要作用。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位 經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用主要表現(xiàn)在:內(nèi)部控制能夠保證業(yè)務(wù)經(jīng) 營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng) 營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制能夠保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn) 流失。除此之外，內(nèi)部控制還能保證單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。由此可見，內(nèi) 部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，既能滿足企業(yè)未來發(fā)展的需

7、要， 也是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)效率的重要手段。(3)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理的中心會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制管理者具有核心地位。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi) 部控制的重要組成部分，對加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效 率具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。(4)建立內(nèi)控體系、促進(jìn)整體管理內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序, 實(shí)施目標(biāo)包括：一是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這要求管理層正確履 行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任，二是實(shí)行企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企 業(yè)的目標(biāo)，三是企業(yè)在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。3家族企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體現(xiàn)狀3.1

8、 家族企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀家族式企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，近十年間，一家族企業(yè)為 主題的私營企業(yè)增長33倍多，年均增長28.87% ,總數(shù)達(dá)到300.55 萬家； 注冊資本又681億元增加到35305 億元，增長52倍，年均增長48.415 。同 時(shí)，我國的家族企業(yè)有一些已進(jìn)入大企業(yè)或中型企業(yè)的行列，其中有的還成 為上市公司，滬深1400多加上市公司中，家族企業(yè)已占了一成。然而，家 族企業(yè)面臨不同程度的經(jīng)營困境和內(nèi)部控制不完善問題。形成我國家族企業(yè) 內(nèi)部控制無序局面的原因是多方面的。(1)市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場競爭 的加劇。我國剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡

9、到市場經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見， 市場競爭也有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，控制環(huán)境的實(shí)效環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。很多走 向困境或破產(chǎn)的企業(yè)，在決策時(shí)，根本不作風(fēng)險(xiǎn)分析，更談不上在企業(yè)建立 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，到處亂貸款、亂投資、亂擔(dān)保、亂鋪攤子，一旦出現(xiàn)資金斷 鏈或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就直接導(dǎo)致企業(yè)走上衰亡之路。影響我國企業(yè)控制環(huán)境失效的因素有以下方面：董事會(huì)缺乏獨(dú)立性和監(jiān) 督機(jī)制不健全；企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)水平低下；缺乏良好的企業(yè)文化氛圍； 政策部完善和員工素質(zhì)低下。(3)內(nèi)部控制動(dòng)力不足企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)活動(dòng)控制寬

10、松、考核目標(biāo)相對簡單，加之對企 業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求不夠嚴(yán)謹(jǐn)以及考核的目標(biāo)不夠明確，這才導(dǎo)致了 企業(yè)內(nèi)部控制動(dòng)力不足。(4)外部監(jiān)督乏力外部監(jiān)督即是指國家相關(guān)部門對企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督力度不夠，并且相 關(guān)的法律法規(guī)也不夠完善，很多方面未能以法律的形式來嚴(yán)格要求企業(yè)的相 關(guān)人員，以至于出現(xiàn)外部監(jiān)督乏力的狀況。3.2 家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題(1)家族企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。實(shí)行的是一種高度集權(quán)的管理模 式。這種模式容易導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策失誤，同時(shí)，一般都實(shí)習(xí)“任人唯親” 的人事政策，控制管理職能部門。(2)家族企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。側(cè)重于非正式制度管理，注重道德 控制。(3)家族企業(yè)的監(jiān)控

11、體系失效和缺位問題較為明顯。缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督， 監(jiān)事會(huì)成員來自家族的內(nèi)部或管理層，內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)流于形式。(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全。作為內(nèi)部控制的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)是 企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。家族式企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真 正履行其應(yīng)有的只能，存在很多問題，首先機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性不夠。 其次，內(nèi)部審計(jì)的職能沒有充分發(fā)揮。目前許多家族企業(yè)只重視內(nèi)部審計(jì)查 錯(cuò)糾弊保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的監(jiān)督職能，而內(nèi)部審計(jì)的管理職能、防護(hù)職能、 評價(jià)職能、建設(shè)職能等等，還沒有得到足夠的重視，沒有得到充分發(fā)揮。同 時(shí)，內(nèi)部審計(jì)重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)。(5)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全。風(fēng)險(xiǎn)評估是指管理層識別和分析對經(jīng)

12、營、財(cái) 務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)設(shè)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。 風(fēng)險(xiǎn)設(shè)別包括對外部因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化)和內(nèi)部因素(如 員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn))進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析涉及 估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如何管理風(fēng)險(xiǎn)等。(6)控制活動(dòng)寬松，考核目標(biāo)現(xiàn)對簡單。控制活動(dòng)是對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采 取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。實(shí)踐中，控制活動(dòng) 形式多樣，可將其歸結(jié)為以下幾類：業(yè)績評價(jià)信息處理實(shí)物控制職 責(zé)分離。(7)信息和溝通渠道不暢通。為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須設(shè)別、 捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。家族企業(yè)信息的加工與搜集不夠重

13、視，只注重 它與外部的溝通和內(nèi)部信息的順流(自上而下)溝通，而不注重組織內(nèi)部的橫向 溝通和逆流溝通。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的最為重要的組成部分， 然而家族企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)卻存在著與外部信息的嚴(yán)重不對稱。4家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的對策4.1 家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的對策當(dāng)今任何優(yōu)秀企業(yè)如果要獲得市場競爭的領(lǐng)先地位，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有 效的內(nèi)部控制都是必不可少的。因此，結(jié)合上述家族企業(yè)內(nèi)部控制存在的問 題及缺陷，我們更加深刻的認(rèn)識到了家族企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的必要性和緊迫性， 可從以下幾個(gè)方面來優(yōu)化家族企業(yè)的內(nèi)部控制體系。(1)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首先，提高企業(yè)家素質(zhì)。企業(yè)家的素質(zhì)將很大 程度上決定了企業(yè)的管理哲

14、學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，通過企業(yè)家不斷的學(xué)習(xí)，家族企 業(yè)將獲得新的發(fā)展思路，從而影響著家族企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)向更加合理的方向發(fā)展，家族企業(yè)的誠信氛圍也會(huì)更快地得到培育。其次，家族企業(yè)在組織結(jié) 構(gòu)建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮懂事會(huì)的作用。盡管 家族企業(yè)在實(shí)施董事會(huì)作用時(shí)將面臨權(quán)利在質(zhì)變，但從長遠(yuǎn)看，這將使家族 企業(yè)的管理更加科學(xué)、更加趨于現(xiàn)代公司的治理模式。再次，家族企業(yè)需要 建立有效的人力資源政策，以此吸引更多的人才到企業(yè)中來，使企業(yè)的發(fā)展 具有可持續(xù)性。可以說，人力資料的政策市內(nèi)部控制的血液，企業(yè)員工的勝 任能力與正直性取決于企業(yè)的人才政策。（ 1） ）確 立 以 家 族 治 理 為 基

15、 礎(chǔ) 的 內(nèi) 部 控 制 目 標(biāo) ?，F(xiàn) 代 公 司 治 理 下 的 企 業(yè) 內(nèi) 部控制主要是通過會(huì)計(jì)控制來確保資產(chǎn)的安全和保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠 性。家族企業(yè)的內(nèi)部控制主要是以家族治理為基礎(chǔ)，因此，在整個(gè)內(nèi)部控制 的過程中除了進(jìn)行會(huì)計(jì)控制外，主要以人力資本的素質(zhì)為控制核心，依靠道 德倫理治理來達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)，要及時(shí)掌握家族企業(yè)內(nèi)控人員的思想行 為狀況，還要進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（ 2） ）有效 引 入 職 業(yè) 經(jīng) 理 人 體 制 。許 多 現(xiàn) 代 企 業(yè) 引 入 職 業(yè) 經(jīng) 理 人 體 制 。職業(yè)經(jīng)理人具有較高的素質(zhì)，先進(jìn)的管理理念。然而，職業(yè)經(jīng)理人畢竟是受托 人，存在著道德風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)

16、會(huì)主義傾向。家族企業(yè)引入職業(yè)經(jīng)理人體制會(huì)存在 一定的風(fēng)險(xiǎn)。從家族企業(yè)來說，為獲得長期和可持續(xù)發(fā)展，通過與職業(yè)經(jīng)理 人建立起信任，同時(shí)也可建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)職業(yè)經(jīng)理人努力工作。（ 4） 充 分 發(fā) 揮 內(nèi) 部 審 計(jì) 的 監(jiān) 督 職 能 。完善對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，家族企業(yè)內(nèi)部管理人員，特別是家族人員，要 充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的作用，主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作，并 提高審計(jì)人員在公司中的地位。根 據(jù) 家 族 企 業(yè) 的 產(chǎn) 權(quán) 屬 性 和 公 司 治 理 屬 性 ，家 族 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 更 重 視“服 務(wù) 主導(dǎo) ”的 職能 。 其 目的 在 于 充分 利 用 內(nèi) 部 審 計(jì)

17、的 服 務(wù) 職能 ， 保證 企 業(yè) 實(shí) 現(xiàn) 目標(biāo)，具有明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢的功能。在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員通過對內(nèi) 部 控 制 的 系 統(tǒng) 的 評 估 ，幫 助 企 業(yè) 經(jīng) 營 者 降 低 經(jīng) 營 風(fēng) 險(xiǎn) ，確 保 企 業(yè) 順 利 運(yùn) 行 。提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式會(huì)影響審計(jì)的效率和 效能，為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在股 東大會(huì)或董事會(huì)之下，并在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè) 知識、經(jīng)營風(fēng)飛的獨(dú)立董事，這樣有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，監(jiān)督評價(jià) 內(nèi)部審計(jì)工作。（ 5） 建 立 實(shí) 施 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 機(jī) 制 ， 加 強(qiáng) 監(jiān) 督 評 審

18、。 建 立 良 好 的 風(fēng) 險(xiǎn) 評 估 機(jī) 制 ， 要建立嚴(yán)格的授權(quán)評估標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)管理人員要定期監(jiān)督評審企業(yè)內(nèi)部控 制的效果及風(fēng)險(xiǎn)。（ 6） 要 加 強(qiáng) 對 會(huì) 計(jì) 活 動(dòng) 的 控 制 和 考 核 。（ 7） ）改 變 對 信 息 和 溝 通 的 認(rèn) 識 。一 個(gè) 良 好 的 信 息 系 統(tǒng) 有 助 于 提 高 內(nèi) 部 控 制的效率和效果。如果企業(yè)能夠策略性地使用信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制的有效性 必然會(huì)得到提高，同時(shí)企業(yè)將會(huì)有可能獲得發(fā)展的機(jī)遇。在信息方面要注意 內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在溝通方面也要注意內(nèi)部和外部信息的 溝通渠道和方式。4.2 家 族 企 業(yè) 內(nèi) 控 制 度 的 發(fā) 展

19、 趨 勢家族成員的道德力量在很大程度上抵消了部分內(nèi)部控制的技術(shù)缺陷，從 而使家族企業(yè)內(nèi)部控制取得了較高的經(jīng)濟(jì)效率，表現(xiàn)出家族企業(yè)內(nèi)部控制一 定 的“ 比 較 優(yōu) 勢 ” 。不 過 這 種“ 比 較 優(yōu) 勢 ”只 是 在 企 業(yè) 規(guī) 模 較 小 和 我 國 現(xiàn) 階 段 信用比較缺失的社會(huì)環(huán)境下才顯得比較突出。家族企業(yè)屬于古典企業(yè)組織形 式，與現(xiàn)代企業(yè)相比，存在的致命問題是企業(yè)發(fā)展中難于實(shí)現(xiàn)資本積聚和專 業(yè)化管理，發(fā)展到一定規(guī)模后，就會(huì)出現(xiàn)制度變遷的內(nèi)在需求。從治理環(huán)境上分析，家族企業(yè)內(nèi)部控制變遷的第一條路徑就是從家族經(jīng) 營制走向完全的委托代理制；第二條路徑是繼續(xù)延續(xù)家族治理的模式，但實(shí)行家族內(nèi)部

20、委托代理關(guān)系，如父子之間、兄弟姐妹之間。第三條路徑是家族制與委托代理制的融合。這種模式下的家族企業(yè)聘用中高級外部經(jīng)理人員，同時(shí)家族成員占據(jù)最關(guān)鍵的經(jīng)理角色。委托代理制又可分解為家族內(nèi) 部 的 委 托 代 理 和 家 族 與 外 部 經(jīng) 理 人 的 委 托 代 理 。 外 部 經(jīng) 理 人 的 作 用 雖 相當(dāng)重要，但主要決策權(quán)仍掌控在家族成員手中。這三種制度都圍繞著處理 好企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的家族化與企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)代化之間的相互結(jié)合而展開。總結(jié)家族企業(yè)的內(nèi)部控制仍需要不斷地完善。中國家族企業(yè)完全可以通過一 系 列“規(guī)范 化”的改 革措 施， 使家 族式 的管 理愛保持 其 高效 特點(diǎn) 的基 礎(chǔ)上 ， 吸取規(guī)范的公司管理中有序、穩(wěn)定的管理要素，實(shí)現(xiàn)家族企業(yè)管理中真正的 效率，探索出一個(gè)合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架，讓中國的家族企業(yè)真正 走向現(xiàn)代化、社會(huì)化、多元化。本論文通