會(huì)計(jì)舞弊的問題

1、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的根源及其治理摘要上市公司為了自身利益常常采用各種手段操縱利潤(rùn)，致使證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息舞 弊案件頻頻發(fā)生。這些舞弊、欺詐事件的頻繁發(fā)生對(duì)促進(jìn)證券市場(chǎng)監(jiān)督和管理機(jī)制的完 善提出了新的問題。由此，本文從理論和實(shí)務(wù)的角度，對(duì)上市公司 會(huì)計(jì)舞弊的類型、 動(dòng)因及其新的發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行了深入剖析 并就如何防范會(huì)計(jì)舞弊提出了相應(yīng)對(duì)策，以提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。矢鍵詞上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；治理對(duì)策近年來，國(guó)內(nèi)外一些上市公司相繼曝出會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞，使得人們對(duì)上 市公司 的盈利能力和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了質(zhì)疑，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的誠(chéng)信和社會(huì)道 德，同時(shí)，也使得

2、社會(huì)和公眾的利益受到極大侵害。上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象已經(jīng)引起了 社會(huì)立法機(jī)矢、政府、投資者、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)界等各方面人士的強(qiáng)烈矢注，使其 在一定意義上超越了會(huì)計(jì)范疇，而演變?yōu)橐粋€(gè)備受尖注的社會(huì)問題。分析上市公司會(huì)計(jì) 舞弊動(dòng)向。對(duì)加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露相矢方面的管理及整治具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意 義。一、會(huì)計(jì)舞弊及其類型舞弊是一種有動(dòng)機(jī)和目的的行為，其主體多種多樣，對(duì)象復(fù)雜，且通過一定的手 段和方式，并最終產(chǎn)生一定的行為后果。會(huì)計(jì)舞弊是指公司管理當(dāng)局為了自身和集團(tuán)利 益的需要。采取偽造、掩飾的手法編制假賬。恣意違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息 的行為。會(huì)計(jì)舞弊可以分為管理舞弊(Managemen

3、t Fraud)和非管理舞弊(Employee Fraud)。管理舞弊是指公司管理當(dāng)局蓄意的造假行為。主要目的是通過虛增資產(chǎn)、收 入、利潤(rùn)等，利用虛假或嚴(yán)重歪曲事實(shí)的會(huì)計(jì)信息欺騙投資者和債權(quán)人。 非管理舞弊是 指公司內(nèi)部員工(非管理人員)以欺詐性不正當(dāng)手段獲取公司錢財(cái)或其他財(cái)產(chǎn)的行為。從技術(shù)層面來看，會(huì)計(jì)舞弊可以分為兩大類： 一類是通過非法手段進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊, 即會(huì)計(jì)造假； 另一類是通過合法的手段，即利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的缺陷和會(huì)計(jì)政策的選擇 操縱會(huì)計(jì)信息。此外，從會(huì)計(jì)信息所反映的角度來看，會(huì)計(jì)舞弊還可以分為會(huì)計(jì)報(bào)表舞 弊和會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊。前者是指公司在編制會(huì)計(jì)報(bào)表過程中故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價(jià)值。增加

4、獲利能力，以欺騙投資者、債權(quán)人等公司利害矢系人，其普遍的舞弊形式是多報(bào)資產(chǎn) 和利潤(rùn)。后者主要是指虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或在辦理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)過程中的舞弊行為。例如： 通過尖聯(lián)交易蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，就屬于典型的會(huì)計(jì)事項(xiàng)舞弊。、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的新動(dòng)向通過對(duì)我國(guó)內(nèi)地的瓊民源、蜀紅光、銀廣廈，再到美國(guó)的安然(Enron)、施樂(Xerox)、世界通訊(WorldCom)等國(guó)內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)舞弊案的深入研究可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng) 前上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的手段及方式更加具有隱蔽性和復(fù)雜性?？v觀國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊 案可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)舞弊具有以下新的趨勢(shì)：第一，通過矢聯(lián)交易編造虛假利 潤(rùn)。上市公司矢聯(lián)方矢系錯(cuò)綜復(fù)雜。上市公司與

5、其控制的大股東故意利用尖聯(lián)交易粉飾財(cái) 務(wù)報(bào)告。通過重組等方式， 追求一種華而不實(shí)的短期逐利行為。 有的企業(yè)通過創(chuàng)建眾多 的子公司和合伙公司， 構(gòu)建 極為復(fù)雜的矢聯(lián)方交易網(wǎng)絡(luò)，利用尖聯(lián)方交易的復(fù)雜性與隱 蔽性制造虛假的利潤(rùn)，迷惑投資者和債權(quán)人。第二，通過創(chuàng)新金融工具造假。從世界范圍來看，隨著金融業(yè)務(wù)和信息產(chǎn)業(yè) 的快速 發(fā)展，金融工具的種類越來越多，形式日趨復(fù)雜，在為上市公司提供多樣 性融資渠道的同 時(shí)，也為某些不法的上市公司騙取資金提供了犯罪途徑。第三，通過地方政府扶持行為進(jìn)行造假。在實(shí)行公司上市審批制的情況下。上市指 標(biāo)屬于稀缺資源。大多數(shù)上市公司是由地方大中型國(guó)有企業(yè)改制而成的。他們對(duì)地方經(jīng)

6、濟(jì) 的發(fā)展和稅源建設(shè)有重要影響。地方政府認(rèn)識(shí)到利用上市公司籌集資金對(duì)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì) 的重要性，便極力扶持上市公司。其行為主要有：1補(bǔ)貼與減免。地方政府寧可先損失一點(diǎn)，給上市公司補(bǔ)貼與減免。保住 上市公司 配股資格或提高配股價(jià)，以籌集更多資金發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。因此，當(dāng)上市 公司業(yè)績(jī)不佳時(shí)。 但為了保配股、保不被特別處理或摘牌。地方經(jīng)濟(jì)便會(huì)在“危難之處顯身手”，這樣就出 現(xiàn)了各種各樣的補(bǔ)貼和減免。它們成了上市公司操縱利潤(rùn)的手段。2 2出具證明。政府有尖部門還為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊行為出具證明。如我 國(guó)上市公司年報(bào)審計(jì)中被出具第一份否定意見的“渝鈦白”，其鈦白粉工程就被重慶市 計(jì)委批復(fù)為在建工程。3

7、授意包裝。有些地方政府為了表現(xiàn)政績(jī)，在上市公司被中介機(jī)構(gòu)包裝上市過程中 授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所包裝上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告。三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因根據(jù)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)的研究，形成舞弊必須滿足三個(gè)前提條件：一是存在舞弊的動(dòng) 機(jī)；二是存在舞弊的機(jī)會(huì)；三是事后被發(fā)現(xiàn)的可能性很小。一般情況下，只要上述三個(gè)因 素當(dāng)中任意一個(gè)或兩個(gè)因素的可能性增加，產(chǎn)生舞弊的可能性也就隨之增加，當(dāng)三個(gè)因 素同時(shí)存在的時(shí)候，舞弊的發(fā)生將極可能成為現(xiàn)實(shí)。（-）來源于經(jīng)濟(jì)收益和控制權(quán)所帶來的剩余收益兩方面的壓力 上市公司之所以會(huì) 進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，其一個(gè)重要原因就是來源于收益壓力。作為會(huì)計(jì)舞弊主體的管理當(dāng)局， 其壓力主要來源于經(jīng)濟(jì)收益和控

8、制權(quán)所帶來的剩余收益兩個(gè)方面。一般情況下。當(dāng)企業(yè)業(yè) 績(jī)下滑時(shí)。管理當(dāng)局的相尖報(bào)酬亦會(huì)下降。由業(yè)績(jī)下浮帶來股票價(jià)格的下跌導(dǎo)致其未來收 益也下降。而企業(yè)的業(yè)績(jī)是其管理 者的資本。尤其對(duì)很多國(guó)有企業(yè)控股的上市公司管理 者而言更是如此。同時(shí)，國(guó) 有企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞往往還決定了領(lǐng)導(dǎo)人的政治升遷，所以， 這些非經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)同樣會(huì)導(dǎo)致舞弊行為產(chǎn)生。（二）融資動(dòng)機(jī)，又稱“圈錢動(dòng)機(jī)”通過會(huì)計(jì)舞弊粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可以從信用市場(chǎng)或資本市場(chǎng)獲取資金，滿足公司經(jīng)營(yíng) 和擴(kuò)張的資本需求。資金短缺是目前上市公司面臨的主要財(cái)務(wù)困境。資金不足不僅直接 影響到公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常開展。而且將導(dǎo)致公司周轉(zhuǎn)不靈，甚至 破產(chǎn)倒閉。但公司若 從信用

9、市場(chǎng)或資本市場(chǎng)融資，都會(huì)遇到較高的“門檻”。因此，為了籌措資金，公司 往往千方百計(jì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行“包裝”，以期獲得有矢方面批準(zhǔn)或說服資金提供者 （投資者和債權(quán)人）作出出讓資金的決策。（三） 監(jiān)督體系不完善，使舞弊者產(chǎn)生了 “僥幸”心理監(jiān)督檢查是制約會(huì)計(jì)舞弊 的有利手段。但目前我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)上市公司的監(jiān)管力度比較薄弱。具體表現(xiàn)如下：1政府監(jiān)管部門矢系不順。雖然證監(jiān)會(huì)、國(guó)務(wù)院派出國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)、財(cái) 政、稅務(wù)等政府部門都從不同層面對(duì)上市公司實(shí)施不同程度的監(jiān)督檢查 但缺乏統(tǒng)一協(xié) 調(diào)，特別是受時(shí)間、人力等因素的制約，造成事實(shí)上的檢查不嚴(yán)。難以全面、及時(shí)、有效 地發(fā)現(xiàn)問題。2社會(huì)審計(jì)功能錯(cuò)位。獨(dú)立

10、性是社會(huì)審計(jì)的靈魂，離開了獨(dú)立f生 社會(huì)審計(jì)客觀、 公正的監(jiān)證功能將毫無意義。并可能使公司的會(huì)計(jì)舞弊更具隱秘性和欺騙性。目前，執(zhí) 行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義上必須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。但在內(nèi)部人控制現(xiàn)象比 較嚴(yán)重的情況下，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正權(quán)力實(shí)際上掌握在公司管理層手 正常的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，不僅嚴(yán)重影響了社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立f生，而且也助長(zhǎng)了 “拿人 錢財(cái)。替人消災(zāi)”的心態(tài)。降低了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)敏銳性，淡化了其社會(huì)責(zé)任 感。3公司監(jiān)事會(huì)的職能不到位。雖然根據(jù)公司法的要求，我國(guó)上市公司內(nèi)部都建 立了監(jiān)事會(huì)，但因受內(nèi)部人控制，監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性不高，加之受專業(yè)水平等因素的影 響。實(shí)際上很難

11、制衡和監(jiān)督公司董事會(huì)、管理層以及會(huì)計(jì)信息的編報(bào)者。（四）地方保護(hù)政策的默許眾所周知，企業(yè)上繳利稅是地方財(cái)政收入的主要來 源，企業(yè)效益好，經(jīng)濟(jì)繁榮，無疑有助于地方財(cái)政狀況的改善。因此，當(dāng)上市公司實(shí)際 效益欠佳時(shí)。一些 地方政府會(huì)自覺或不自覺地默認(rèn)企業(yè)弄虛作假。 對(duì)外界的監(jiān)督審查亦 采取地方保護(hù)主義，其審計(jì)結(jié)論的可信度便可想而知。四、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的防范和治理對(duì)策通過以上對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的研究。并且結(jié)合我國(guó)實(shí)際，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行會(huì) 計(jì)舞弊的防范和治理。（一）我國(guó)應(yīng)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)體系1公司制度方面，應(yīng)加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐。明晰產(chǎn)權(quán)，理順各方 的利益矢 系，建立完善的以公共產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的公司

12、治理結(jié)構(gòu)， 并形成完善的權(quán)力 制約機(jī)制。 同 時(shí)， 健全“委托一代理”合約，強(qiáng)化委托代理契約矢系，通過加強(qiáng)委托人的素質(zhì)教育。提高委托人的思想素質(zhì)和道德品質(zhì)；加強(qiáng)對(duì)中間委托人的監(jiān)督與激勵(lì)，提高委托人的監(jiān) 督動(dòng)力；縮短委托代理鏈，降低信息不對(duì)稱程度；實(shí) 現(xiàn)真正的政企分開和政資分開。通 過規(guī)范契約尖系、建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。完 善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度和審計(jì)制度， 加大企業(yè)的信息披露程度，逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè) 家職業(yè)化。建立企業(yè)家聲譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制等以防范 “委托風(fēng)險(xiǎn)”。2完善會(huì)計(jì)制度。從廣義上說，會(huì)計(jì)制度泛指為界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)而制定的、 引導(dǎo)會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等。作為一種制度。會(huì)計(jì)制度當(dāng)然也是一個(gè)

13、多重 的、多層次的社會(huì)博弈的結(jié)果。理想的會(huì)計(jì)制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方 自愿執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從 別的方面受到更大懲罰，從而是得不償失的。而我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定無論從空間還是從 時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過程。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷。新的經(jīng)濟(jì)情況、 新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。舊的會(huì)計(jì)規(guī)范亟待更新。由于新的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未完全建立。 會(huì)計(jì)規(guī)范中也難免有漏洞和有不完善之處，給不法分子鉆法律空子、制造虛假會(huì)計(jì)信息留 有了余地。就目前會(huì)計(jì)法規(guī)、制度的執(zhí)行現(xiàn)狀來看，筆者認(rèn)為還應(yīng)做好兩方面的工作：一是進(jìn) 一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性。制定法規(guī)不僅要有原則要求。還要制定體現(xiàn)各 種原則的具體措施和手段。量化法律責(zé)任。嚴(yán)禁模棱兩可；二是強(qiáng)化其權(quán)威性。改變 會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因?qū)儆谪?cái)政部門規(guī)章而權(quán)威性不夠的狀況，實(shí)行以國(guó)務(wù)院的名義制 定、發(fā)布和實(shí)施會(huì)計(jì)相矢條例的辦法，增強(qiáng)其威懾力。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理組成的三級(jí)結(jié)構(gòu)。董事會(huì)能夠監(jiān) 督和控制經(jīng)理人員，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督。并防止他們弄虛作假、營(yíng)私舞 弊和濫用職權(quán)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化公司管理，改善公司經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)，提高上市 公司財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)