新事業(yè)單位會計制度

1、第一部分總說明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算， 保證會計信息質(zhì)量， 根 據(jù) 中華人民共和國會計法 、 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 和 事業(yè) 單位財務(wù)規(guī)則 ，制定本制度。二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（一） 按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制 度的事業(yè)單位；（二） 納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會 計準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī) 定。三、事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同 時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單 獨核算。四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè) 務(wù)或者事項的核

2、算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或相關(guān)財務(wù)制 度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。 對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定 處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)臵 本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處 理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計 攤銷”六、事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和 支出。七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目：（一） 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)臵和使用會計科 目。在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實 際情

3、況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計 憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位 不得打亂重編。（三） 事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng) 填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編 不得只填列科目編號、不填列科目名稱。八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報財務(wù)報表：（一） 事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會 計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（二） 事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三） 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨

4、意改變財 務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改 變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（四） 事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi) 容完整、報送及時。（五） 事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工 作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。九、事業(yè)單位會計機構(gòu)設(shè)臵、會計人員配備、會計基礎(chǔ)工 作、會計檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計 法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信 息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財政部制定的相關(guān)會計信息

5、化 工作規(guī)范執(zhí)行?？谔柨谔柨谔柺⒈局贫茸?013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部 印發(fā)的事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字1997288號）同時廢止。6-&二、負(fù)債類第二部分 會計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財政應(yīng)返還額度61211應(yīng)收 票據(jù)71212應(yīng)收 賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長期投資121501固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)161602累計 攤銷171701待處臵資產(chǎn)損溢12010112

6、0102財政直接支付財政授權(quán)支付182001短期借款192101應(yīng)繳稅費202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款222324252627282201230123022303230524012402應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款其他應(yīng)付款 長期借款 長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類29 3001事業(yè)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)30 310131010131010231010331010431 3201專用基金32 3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)7333435363733023401340234033404財政補助結(jié)余 非財政補助

7、結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 非財政補助結(jié)余分配四、收入類400141014201430144014501383940414243財政補助收入 事業(yè)收入 上級補助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營收入 其他收入五、44454647488第三部分一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融 機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記 本科目。（二

8、）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn) 金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報 銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借 出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或 貸記本科目。（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項支 出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng) 日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù) 與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每

9、日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進行處理。支出類50015101520153015401事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補助支出 經(jīng)營支出其他支出會計科目使用說明9如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余， 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分， 借記 本科目，貸記“其他應(yīng)付款” 科目； 屬于無法查明原因的部分， 借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科 目；屬于無法查明原因的部分， 報經(jīng)批準(zhǔn)后， 借記“其他支出 科目，貸記本科目。 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門 的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門

10、 核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款 憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣 設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù) 處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理 銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收 支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)， 存現(xiàn)金”、“（二）提取和

11、支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。10四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng) 期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬， 并登記外幣金額和匯率 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算 為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣 賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計借記本科目， 貸記“庫 事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目入相關(guān)支出。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將 支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、 “應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照

12、收取款項或收入確認(rèn)當(dāng)日 的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額， 借記本科目、（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額 與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科 目、“ 支出”、“經(jīng)營支出”等科目。五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣 種等，分別設(shè)臵“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款 憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月 核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬 單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編 制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

13、，10調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其 他金融機構(gòu)的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批 復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一） 在財政授權(quán)支付方式下， 收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支 付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記 “財政補助收入”科目（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸應(yīng)收賬款” 等科目的外幣賬戶， 貸記有關(guān)科目。應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)記本科目

14、。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前 年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補 助結(jié)轉(zhuǎn)”、 年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支 出”、“存貨”等有關(guān)科目（五） 年度終了， 依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相 關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零 余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 政應(yīng)返還12額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作 恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額 度財政

15、授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上 年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政 應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬 戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1101短期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，1年）的投資，主要是國債投資。二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價 款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費） 作為投資成本， 借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投

16、資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借財政補助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本科目，借記“財持有時間不超過1年（含行政法規(guī)以及財政部門、的金額，借記“銀行存款” 成本，13貸記本科目， 按其差額， 科目。五、本科目期末借方余額，1201財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的 資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩 個明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付 年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng) 年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支 付），貸記“財政補助收入”

17、科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方 式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支 付）。（二）財政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額 賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo) 數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。 下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作14恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，貸記本科目（財政授權(quán)支付） 。事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的 上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時

18、， 借記“零余額賬戶用款 額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金 額度。1211應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償 服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細(xì)核 算。記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到科目，按照出售或收回短期國債的貸記或借記 “其他收入投資收益反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。借記“零余額賬戶用款額度” 科目，三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供

19、服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營 收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費 繳增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額 （即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼 現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額， 貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取 得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸 記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。15（四）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1收回應(yīng)收票據(jù)， 按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額， 借

20、記“銀 行存款”科目，貸記本科目。2因付款人無力支付票款， 收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng) 收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合 同號和付款人、 承兌人、 背書人姓名或單位名稱、 背書轉(zhuǎn)讓日、 貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情 況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi) 逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面 金額。1212應(yīng)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營

21、活動銷售產(chǎn)品、提供有償 服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個人）進行明細(xì) 核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值 稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅”科目。16（二）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬 款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿 中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)

22、批準(zhǔn)予以核銷時， 借記“其他支出” 科目， 貸記“待 處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。1213預(yù)付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng) 單位的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的 資金性質(zhì) （區(qū)分財政補助資金、 非財政專項資金和其他資金）三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目， 貸記“零余額賬戶用款額度”

23、、“ 款”等科目。17（二）收到所購物資或勞務(wù)，按照購入物資或勞務(wù)的成本，借 記有關(guān)科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目， 按照補付 的款項， 貸記“零余額賬戶用款額度”、 “財政補助收入”、“銀行存款”等科目。收到所購固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)的， 按照確定的資產(chǎn)成本， 借記 “固定資產(chǎn)” 固定資產(chǎn)、“事業(yè)支出” 貸記本科目，“財政補助收入”、四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷 等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預(yù)付賬款， 按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保 留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目，

24、貸記本科目。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， 借記“其他支出” 科目， 貸記“待 處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算 的款項。181215其他應(yīng)收款一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收 賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借 的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)財政補助收入”、“銀行存、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)”科目；同時，按資產(chǎn)購臵支出，借記、 “經(jīng)營支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額， 按照補付的款項， 貸

25、記“零余額賬戶用款額度” 銀行存款”等科目。部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各 種墊付款項等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位 （或個人） 進行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項時， 借記本科目， 貸記“銀 行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金 以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并 發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù) 報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“

26、庫存 現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng) 收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備 查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借 記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時， 借記“其他支出” 科目， 貸記“待19處臵資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實際收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收 款。1301存 貨一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用

27、 而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實際成本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支 出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細(xì) 核算。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成 本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資 金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“生 產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本 （包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間 接費用）。三、存貨的主要賬務(wù)處理如下： （一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其

28、實際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝 卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的 其他20支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購 進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅 款不計入材料成本。 購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“ 用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定 的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用 發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進 項稅額） ”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額， 貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付賬款”等科

29、目2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的 直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”、零余額賬戶用。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，產(chǎn)成本），貸記本科目 （領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）職工薪酬”、 “銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本， 目（相關(guān)明細(xì)科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金 額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的

30、， 該存貨按照名義金額 （即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制 度僅要求進行21實物管理的除外。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記 本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，貸記“銀行存款” 等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸 記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，借記 “其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加 權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤 銷。1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用

31、、 發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際 成本， 借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的 賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進的 非自用材料，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額與相關(guān) 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額， 借記“待處臵資產(chǎn)損溢科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進項 稅額，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科 目。實際捐出、調(diào)出存貨時，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。四

32、、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一 次。對于發(fā)生借記本科借記本科目（生、“應(yīng)付的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查 明原22因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價 格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無 法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他 收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照 待處臵存貨的賬面余額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記 本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧 或者毀損、報廢的，轉(zhuǎn)入待處臵資

33、產(chǎn)時，按照存貨的賬面余額 與相關(guān)增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額，借記“待處臵資 產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出的增 值稅進項稅額，貸記“應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn) 出）”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時，按照“待處臵資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余 額，借記“其他支出”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 處臵存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處臵收入扣 除相關(guān)處臵費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn)損 溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實際成本。1401長期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不23含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、事

34、業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、 行政法規(guī)以及財政部門、 主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細(xì) 核算。四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資， 按照實際支付的全部價 款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成 本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資 成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 長期投資”科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資， 按照評估價值加上相關(guān) 稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“

35、非流動資產(chǎn)基金 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固 定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固 定資產(chǎn)”科目， 按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊， 借記“累計折 舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記 目。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資， 上相關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記 金 科目，24貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出無 形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金無 形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤固定資產(chǎn)”科按照評估價值加 非流動資產(chǎn)基 借記“其

36、他支出”長期投資” 科目， 按發(fā)生的相關(guān)稅費，銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)” 科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相 關(guān)稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科 目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目。2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際 收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 投資收益”科目。3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股 權(quán)投資的賬面余額， 借記“待處臵資產(chǎn)損溢 科目，貸記本科目。實際轉(zhuǎn)讓時， 按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的

37、非流動資產(chǎn)基金，借記“ 產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓 價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處臵資產(chǎn) 損溢”科目。4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投 資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán) 投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額， 借記“待25處臵資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金 科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。（二）長期債券投資1.長期債券投資在取得時， 應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入的長期債券投資， 按照實際支付的全部價款 （包 括購買

38、價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借 記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 投資”科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額， 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科 目。3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金 額，借記“銀處臵資產(chǎn)價值”非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目，貸記“待處臵資處臵資產(chǎn)價值”科目長期行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸 記本科目， 按照其差額， 貸記或借記 “其他收入投資收益 科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借記 非流動資產(chǎn)基

39、金長期投資”科目， 貸記“事業(yè)基金”科 目。五、本科目期末借方余額， 反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。1501固定資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、 單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì) 形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 年（不含126年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、 裝具及動植物。有關(guān)說明如下：1.對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包

40、括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn) 進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng) 將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)， 不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進行登記3.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核 算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義， 結(jié)合本單位的具體情況， 制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行 固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”， 按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細(xì)核算。出租、 出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)臵備查簿進行登記。四、固定資

41、產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、 裝卸費、 安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。27以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別 確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本固定資產(chǎn)”科目；同時，按 照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用 基金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安 裝完工交付

42、使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)” 科目； 同時， 借記 “非流動資產(chǎn)基金在建工程 科目，貸記“在建工程”科目購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按 照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程” 科目需 要安裝，貸記“ 目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的， 應(yīng)當(dāng)同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成 本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專 用基金修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財 政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程” 科銀行存款”等科目，按

43、照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”扣留期在1年以內(nèi)（含1年）或“長期應(yīng)付款”扣留期超過1年科目；取 得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的， 應(yīng)當(dāng)同時按照不包括質(zhì)量 保證金的支出金額， 借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、 用基金修購基金”等科目，貸記“財政補28助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款” 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借記“其他應(yīng)付款”、 付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、 金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、 賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用 前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)

44、生的實際支出，借 記本科目， 貸記“非流動資產(chǎn)基金 借記“非流動資產(chǎn)基金在建工程” 科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照 估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、 擴建、 修繕后的固定資產(chǎn)， 其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額 減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴建、 修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金 額確定。1本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān) 備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后 的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余 額。將固

45、定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、 擴建、 修繕時， 按固定資產(chǎn)的賬面價值， 借記“在建工程” 科目， 貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程 科目；同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流 動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計提折舊，借 記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時， 借記本科目， 貸記“非流動資產(chǎn)基金29固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金在建工 程”科目，貸記“在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同 確定的租賃價等科目?！伴L期應(yīng)“專用基a a人固定資產(chǎn)” 科目； 同時， 科目，貸記“在建工程”款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付

46、使用前所發(fā)生的 可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、 安裝調(diào)試費等確定。 融資租入的固定資產(chǎn)， 按照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的 租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實 際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等，借 記“事業(yè)支出” 、“經(jīng)營支出” 等科目， 貸記“財政補助收入 零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目 定期支付租金時， 按照支付的租金金額， 借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶 用款額度”、 “銀行存款”等科目

47、；同時，借記“長期應(yīng)付款 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。 跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定 資產(chǎn)。5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成 本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費 等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無 法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。30接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記本科目不需安裝或“在建工程” 科目需安裝，貸記 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相 關(guān)稅費、運輸費等，借記“其他支出”科

48、目，貸記“銀行存款”X等科目。（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時， 按照實際計提金額， 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、 擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建 工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理 參見“在建工程”科目。2.為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本， 借記“事業(yè)支出” “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶 用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、

49、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時， 按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科 目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn) 的賬面余額，貸記本科目 實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資 產(chǎn)基金， 借記“ 處31臵資產(chǎn)損溢”科目。 出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款 扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理， 參見“待處臵資產(chǎn)損溢 科目。2.以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資 成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 期投資

50、”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費”等科目；同時，按照投出固 定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固借記“ _U-非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，貸記“待定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折 舊”科目，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng) 當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得 的，按照名義金額入賬

51、。盤盈的固定資產(chǎn)， 按照確定的入賬價值， 借記本科目， 貸記 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn) 的賬面余額，貸記本科目32金，借記“非流動資產(chǎn)基金 臵資產(chǎn)損溢”科目。 處臵毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費 用，以及處臵收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見 “待處臵資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。1502累計折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)

52、固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細(xì) 核算。三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提 折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折 舊金額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合 理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位 固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定a _rp*報經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時，按照處臵固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處的，從其規(guī)定。33（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定 資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位

53、固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資 產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固 定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提 折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的 固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資 產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租 入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計 提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)

54、所 有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較 短的期間內(nèi)計提折舊 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限 的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊 年限，重新計算折舊額。五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（二）固定資產(chǎn)處臵時，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價值，借34記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目， 按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產(chǎn)折舊 累計數(shù)。1511在建工程一、本科目核算事業(yè)

55、單位已經(jīng)發(fā)生必要支出， 但尚未完工交付 使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安 裝工程的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細(xì)核算。三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、 單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他 相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由 基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理 另行規(guī)定。四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬 面價值，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金科目；同時，按照固

56、定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記 流動資產(chǎn)基金 計折舊”科目按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn) 科目。352.根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實 際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一一 在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財 政補助收入”、“ 目。3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息， 屬于建設(shè)期間 發(fā)生的，計入在建工程成本， 借記本科目， 貸記“非流動資產(chǎn)在建工程”固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，“ Tb借記“累零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科基金一一在建工程”科目； 同時， 借記“其他支出”科目， 貸 記“銀行存款”科目。4

57、.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借 記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 記本科目。（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，貸記 非流動資產(chǎn)基金一一在建工程”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政“銀行存款”等科目。 按 科科目。同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等， 記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一一在36建工程”科目；同時，借記

58、 目，貸記“財政補助收入”、 行存款”等科目。3.設(shè)備安裝完工交付使用時，流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 基金一一在建工程”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程 發(fā)生的實際成本。在建工程”科目，貸補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款” 目，按照其差額，貸記“非流動資產(chǎn)基金在建工程”“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科“零余額賬戶用款額度”、“銀借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記 科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)1601無形資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位

59、持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性 資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟 件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬。1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸 屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸 記“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支 付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、 “零余額37賬戶用款額度

60、”、“銀行存款”等科目。2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。 支付軟件開發(fā)費時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”等 科目，貸記“財政補助收入” 、“零余額賬戶用款額度行存款”等科目。 軟件開發(fā)完成交付使用時， 按照軟件開發(fā)費 總額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 目。3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按照依法取得 時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出 等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出， 應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期 支出， 借記“事業(yè)支出