固定資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn).方案

1、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)” 、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊和處置等情況。（二）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。1.外購固定資產(chǎn)1）入賬成本 =買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) +裝卸費(fèi) +運(yùn)輸費(fèi) +安裝費(fèi) +專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) +場(chǎng)地整理費(fèi)等（使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前） ；【注意】 增值稅一般納稅人購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器

2、設(shè)備 ）支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。.建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。在核算時(shí)應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2、建造固定資產(chǎn)（1）自營(yíng)工程購入工程物資時(shí)：借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程貸：工程物資購進(jìn)工程物資

3、用于動(dòng)產(chǎn)的建造，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。購進(jìn)工程物資用于不動(dòng)產(chǎn) 的建造，其購進(jìn)時(shí)所發(fā)生的增值稅直接計(jì)入工程物資。構(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，此后不會(huì)發(fā)生增值稅（銷項(xiàng)），所以購進(jìn)工程物資時(shí)增值稅直接入成本。支付其他工程費(fèi)用時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款支付工人工資及福利時(shí)：2、建造固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）：借：在建工程貸：庫存商品【成本價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅額）使用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)（動(dòng)產(chǎn)） ：借：在建工程貸：庫存商品（成本價(jià)）視同銷售，商品達(dá)到最終銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額 =銷售額 17%銷售額又名：計(jì)稅價(jià)格、公允價(jià)值使用本企業(yè)外購材料時(shí)（不動(dòng)產(chǎn)）（購進(jìn)時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)

4、營(yíng)，后改變目的用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 ）借：在建工程貸：原材料【成本價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，成本價(jià)的17%）使用本企業(yè)材料時(shí)（動(dòng)產(chǎn)）：借：在建工程貸：原材料工程完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程進(jìn)銷進(jìn)領(lǐng)用固定資產(chǎn)增值稅工程物資動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣構(gòu)建固產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅 非應(yīng)稅 項(xiàng)目，購入環(huán)節(jié)已知，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)成本庫存商品動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，此環(huán)節(jié)無稅用于銷售不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅 非應(yīng)稅 項(xiàng)目，商品至最終環(huán)節(jié)，視同銷售，銷項(xiàng)原材料 動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，此環(huán)節(jié)無稅生產(chǎn)產(chǎn)品不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅 非應(yīng)稅 項(xiàng)目，以后環(huán)節(jié)無銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣（4）分配工程人員工資時(shí) :借：在建工

5、程100 000貸：應(yīng)付職工薪酬100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí):借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。借：固定資產(chǎn)812 000貸：在建工程812 000（2）出包工程如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式， 企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的必要支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn) : 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)作

6、價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)的折舊2.折舊計(jì)提范圍的認(rèn)定中易出錯(cuò)的項(xiàng)目:未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；替換設(shè)備要提折舊。（三）固定資產(chǎn)的折舊3.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。4.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待以后確認(rèn)價(jià)值，再調(diào)整成本，但不調(diào)整已確認(rèn)的折舊額。（ 20XX 年考點(diǎn)）5.企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說影響折

7、舊的因素主要有以下四個(gè)方面 :固定資產(chǎn)的原值； （100 萬， 80 萬， 5 年，年限平均法）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限； （100 萬， 5 年， 10 年，年限平均法）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值； （收破爛）固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備?！咀⒁狻?每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備， 都視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新計(jì)算折舊指標(biāo)。固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值 -累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =固定資產(chǎn)凈值 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法工作量法折舊方法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則，不得隨意變更， 如需變更， 應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（1）年限平均法（又稱直線法）年折舊率

8、 =（ 1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計(jì)凈殘值） /預(yù)計(jì)使用年限=【固定資產(chǎn)原值（ 1-預(yù)計(jì)凈殘值率）】/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額 /12（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（ 1-凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量月折舊額 =固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法（特 2 法，唯一在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的方法）年折舊率 =2/預(yù)計(jì)使用年限 100%（相當(dāng)于直線法折舊率的兩倍）折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率另外，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法（算平均數(shù)）?！咀⒁狻?每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12 來計(jì)算

9、。（4）年數(shù)總和法年折舊率 =尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 100% 折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計(jì)凈殘值）折舊率 Note：唯一一個(gè)每年折舊率都在變的折舊方法但折舊額的計(jì)算基數(shù)不變【注意】 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。6.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。會(huì)計(jì)處理如下

10、：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)折舊（ 整個(gè)固定資產(chǎn)的折舊）貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本被高估。借：銀行存款或原材料（入庫殘值價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）【注意】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。4.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工

11、程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 等后續(xù)支出記入“ 管理費(fèi)用 ”科目；企業(yè)設(shè)置專設(shè) 銷售機(jī)構(gòu) 的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目。借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（五）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。凈

12、損益屬于籌建期間的記入“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。1、將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到 固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類過渡科目）借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)五）固定資產(chǎn)的處置2、發(fā)生清理費(fèi)用等支出固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、殘料變價(jià)收入（入庫）或保險(xiǎn)公司、責(zé)任人賠償固定資產(chǎn)清理借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五）固定資產(chǎn)的處置4、交納營(yíng)業(yè)稅5、出售或處置收入固定資產(chǎn)清理（不動(dòng)產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（動(dòng)產(chǎn)設(shè)備等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零（六）固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。 在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。【盤虧 】借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)