CPA考試審計(jì)講義第十四章采購與付款循環(huán)的審計(jì)完整版

1、第十四章采購與付款循環(huán)的審計(jì)講解內(nèi)容一、本章考情分析二、考綱要求與教材變化三、本章重難點(diǎn)精講四、同步單元測試本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下九個(gè)問題：1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P311）；2.表 14-2 （教材 P313/14.2 ）；3.測試采購交易真實(shí)性、完整性審計(jì)程序（教材P313/14.2 ）；4. 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材 P327）；5. 函證應(yīng)付賬款（教材 P328）；6. 查找未入賬應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（教材 P328）；7. 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材 P330）；8. 實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的細(xì)節(jié)測試（發(fā)生、完整性認(rèn)定，教材P330）；9. 獲取固

2、定資產(chǎn)所有權(quán)的審計(jì)證據(jù)（教材 P331）。考綱要求與教材變化1. 測試目標(biāo)：掌握采購與付款循環(huán)交易和賬戶余額審計(jì)及其特點(diǎn)。2. 能力等級(jí)：“ 3”3. 教材變化：本章教材內(nèi)容在 2012 年基礎(chǔ)上基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P311）（一）請(qǐng)購商品（勞務(wù)）環(huán)節(jié)的控制程序1. 倉庫填寫請(qǐng)購單，通常經(jīng)倉庫經(jīng)理簽字審批。2. 生產(chǎn)部門填寫請(qǐng)購單，通常經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理簽字審批。3. 對(duì)于日常采購的請(qǐng)購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。4. 對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購，需要進(jìn)行特

3、別授權(quán)審批。（二）編制訂購單環(huán)節(jié)的控制程序1. 采購部門負(fù)責(zé)編制訂購單和發(fā)出訂購單。2. 采購部門只對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單編制訂購單。3. 采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采取競價(jià)方式來確定供應(yīng)商。4. 采購部門收到請(qǐng)購單后，對(duì)金額在人民幣×××元以下的請(qǐng)購單由采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請(qǐng)購單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過人民幣×××元的請(qǐng)購單需經(jīng)董事會(huì)審批。5.

4、采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購單編制連續(xù)編號(hào)的訂購單。在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，通過將請(qǐng)購單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動(dòng)生成訂購單（此時(shí)系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)） 。每周，采購信息管理員核對(duì)本周內(nèi)生成的，將請(qǐng)購單和訂購單存檔管理，對(duì)任何不連續(xù)編號(hào)的情況進(jìn)行檢查。（三）執(zhí)行采購環(huán)節(jié)的控制程序1. 在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的訂購單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。2. 每周，財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有訂購單并與請(qǐng)購單核對(duì)，編制采購信息報(bào)告。如訂購單與請(qǐng)購單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購信息報(bào)告上簽字。如有不符

5、，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購信息報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果。（四）驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制程序1. 驗(yàn)收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。2. 驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。3. 驗(yàn)收管理員將商品送交倉庫或其他請(qǐng)購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。4. 驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門。（五）儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制程序1. 儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。2. 限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。（六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制程序1.

6、確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。2. 確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3. 編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證 ( 如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。4. 獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5. 在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。6. 由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。（七）確認(rèn)與記錄負(fù)債環(huán)節(jié)的控制程序1. 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄；在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料

7、進(jìn)行比較。2. 記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。3. 在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。（八）付款環(huán)節(jié)的控制程序1. 獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2. 應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3. 被授權(quán)簽署支

8、票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4. 支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。5. 支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。6. 支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7. 應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（九）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出環(huán)節(jié)的控制程序1. 會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2. 通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3.

9、 獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷）?！纠} 1·單選題】以下對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A. 連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“存在”認(rèn)定最有關(guān)B. 支票預(yù)先順序編號(hào)能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性C.訂購單的連續(xù)編號(hào)控制能夠有效降低應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性能夠降低應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定、相關(guān)費(fèi)用的準(zhǔn)確性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】 A【解析】選項(xiàng) A 不恰當(dāng)。連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單與應(yīng)付賬款的“完整性”認(rèn)定最有關(guān)。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制

10、測試一、采購交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表（教材P313）表 14-1常用的交內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部常用的控易目標(biāo)控制制測試實(shí)質(zhì)性程序（1）請(qǐng)購單、（1）復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬訂購單、驗(yàn)收1. 所記錄的采單和賣方發(fā)票及應(yīng)付賬款明（1）查驗(yàn)應(yīng)付細(xì)賬，注意是購都確已收到一應(yīng)俱全，并憑單后是否附否有大額或異物品或已接受附在應(yīng)付憑單有完整的相關(guān)常的金額勞務(wù)后（2）檢查賣方單據(jù)（管理費(fèi)用/（2）采購經(jīng)適（2）檢查批準(zhǔn)發(fā)票、驗(yàn)收單、發(fā)生當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)采購標(biāo)記訂購單和請(qǐng)購存貨/ 存在（3）注銷憑證（3）檢查注銷單的合理性和固定資產(chǎn)/ 存 以防止重復(fù)使憑證的標(biāo)記真實(shí)性在用（4）檢查內(nèi)部（3）追查存貨應(yīng)付賬款/

11、存 （4）對(duì)賣方發(fā)核查的標(biāo)記的采購至存貨在）票、驗(yàn)收單、永續(xù)盤存記錄訂購單和請(qǐng)購（4）檢查取得單作內(nèi)部核查的固定資產(chǎn)2. 已發(fā)生的采 （1）訂購單均 （1）檢查訂購 （1）從驗(yàn)收單購交易均已記經(jīng)事先連續(xù)編單連續(xù)編號(hào)的追查至采購明錄號(hào)并將已完成完整性細(xì)賬（管理費(fèi)用/的采購登記入（2）檢查驗(yàn)收（2）從賣方發(fā)完整性賬單連續(xù)編號(hào)的票追查至采購存貨 / 完整性（2）驗(yàn)收單均完整性明細(xì)賬固定資產(chǎn)/ 完經(jīng)事先連續(xù)編（3）檢查應(yīng)付整性號(hào)并已登記入憑單連續(xù)編號(hào)應(yīng)付賬款/ 完賬的完整性整性）（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬3. 所記錄的采（1）將采購明購交易估價(jià)正細(xì)賬中記錄的確（1）對(duì)計(jì)算準(zhǔn)（1）檢查內(nèi)

12、部交易同賣方發(fā)（管理費(fèi)用/票、驗(yàn)收單和確性進(jìn)行內(nèi)部核查的標(biāo)記準(zhǔn)確性（2）檢查批準(zhǔn)其他證明文件存貨/ 計(jì)價(jià)核查比較（2）采購價(jià)格固定資產(chǎn)/ 計(jì)采購價(jià)格和折（2）復(fù)算包括和折扣的批準(zhǔn)扣的標(biāo)記價(jià)折扣和運(yùn)費(fèi)在應(yīng)付賬款/ 計(jì)內(nèi)的賣方發(fā)票價(jià)）填寫的準(zhǔn)確性（1）檢查工作4. 采購交易的（1）采用適當(dāng)手冊(cè)和會(huì)計(jì)科參照賣方發(fā)的會(huì)計(jì)科目表目表票，比較會(huì)計(jì)分類正確（分（2）分類的內(nèi)（2）檢查有關(guān)類）科目表上的分部核查憑證上內(nèi)部核類查的標(biāo)記（1）要求收到（1）檢查工作將驗(yàn)收單和賣5. 采購交易按手冊(cè)并觀察有商品或接受勞方發(fā)票上的日無未記錄的賣正確的日期記務(wù)后及時(shí)記錄期與采購明細(xì)方發(fā)票存在錄（截止）采購交易賬中的日期進(jìn)

13、（2）內(nèi)部核查（2）檢查內(nèi)部行比較核查的標(biāo)記6. 采購交易被正確記入應(yīng)付通過加計(jì)采購賬款和存貨等明細(xì)賬，追查明細(xì)賬中，并被正確匯總過入采購總賬（管理費(fèi)用/應(yīng)付賬款明細(xì)和應(yīng)付賬款、檢查內(nèi)部核查賬內(nèi)容的內(nèi)部存貨明細(xì)賬的準(zhǔn)確性的標(biāo)記存貨/ 計(jì)價(jià)核查數(shù)額是否正確，用以測試固定資產(chǎn)/ 計(jì)過賬和匯總的價(jià)應(yīng)付賬款/ 計(jì)正確性價(jià)）【例題 2·多選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A. 應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已付款的交易登記入賬B. 訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已完成的采購交易登記入賬C. 驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期已經(jīng)核對(duì)一致D. 驗(yàn)收單均

14、經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并確保已驗(yàn)收的采購交易登記入賬【答案】 ABD【解析】選項(xiàng) C不恰當(dāng)。將驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行核對(duì)，其目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性。二、采購與付款循環(huán)的不相容職務(wù)分離控制（教材P311）1. 請(qǐng)購與審批（含預(yù)算審批）；2. 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3. 采購合同的訂立與審批；4. 采購執(zhí)行與驗(yàn)收商品；5. 采購執(zhí)行、驗(yàn)收商品與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6. 付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或同一個(gè)崗位人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。三、測試采購業(yè)務(wù)真實(shí)性的審計(jì)程序（教材 P313）1. 復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額；2.

15、檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單和請(qǐng)購單等原始憑證是否合理與真實(shí)；3. 從采購明細(xì)賬中異常項(xiàng)目追查到采購相關(guān)原始憑證再追查至存貨永續(xù)盤存記錄；4. 檢查取得的固定資產(chǎn)（實(shí)物） （從明細(xì)賬追查到原始憑證，追查到實(shí)物，即“逆查”，確認(rèn)采購交易的高估問題）。四、測試采購業(yè)務(wù)完整性的審計(jì)程序（教材 P313）1. 從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬（細(xì)節(jié)測試方向是“順查”，查低估）；2. 從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購明細(xì)賬（細(xì)節(jié)測試方向是“順查”，查低估）。【相關(guān)鏈接】教材P313表 14-2 的第 2 行第 4 列。第 1-2 節(jié)總結(jié)1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P311/14.1 ）;2.測試采購業(yè)務(wù)真

16、實(shí)性的審計(jì)程序（教材P313/14.2 ）;3.測試采購業(yè)務(wù)完整性的審計(jì)程序（教材P313/14.2 ）。第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材 P327）表 14-2 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序索引號(hào)： FD被審計(jì)單位：甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：項(xiàng)目：應(yīng)付賬款2012/12/31編制： A?復(fù)核： B?日期： 2013/02/20日期： 2013/02/25（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（教材P327）表 14-3財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)存完整性權(quán)利和計(jì)價(jià)和列報(bào)和在義務(wù)分?jǐn)偱禔. 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的B. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C. 資產(chǎn)負(fù)債表

17、中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)D. 應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E. 應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P327）表 14-4審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D 1. 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2. 實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說明細(xì)節(jié)）3. 函證應(yīng)付賬款A(yù)C（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)）BB4. 查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下（五）中說明細(xì)節(jié)）5. 針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付6. 針對(duì)異?；虼?/p>

18、額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)AB計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性7. 被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式ABCD下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8. 檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9. 檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P327）1. 將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2. 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：（ 1）判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付；（ 2）對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；（ 3

19、）關(guān)注賬齡超過 3 年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3. 計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4. 分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（四）函證應(yīng)付賬款（教材 P328）1. 函證的必要性（ 1）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額的低估。（ 2）函證的情形如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或

20、被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。2. 函證對(duì)象（ 1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。3. 函證方式最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。4. 函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。5. 函證的替代程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)

21、的相關(guān)憑證資料，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P328）1. 檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2. 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。3. 獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié) （如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等） ，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4. 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證 （如銀行匯款通知、供應(yīng)商收

22、據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5. 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫資料 （驗(yàn)收單或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序 （教材 P329）表 14-5 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序索引號(hào)： ZO被審計(jì)單位： ?甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：項(xiàng)目：固定資產(chǎn)2012/12/31編制： A復(fù)核： B日期： 2013/02/16日期： 2013/02/18（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（教材P329）表 14-6審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定權(quán)利計(jì)價(jià)和列報(bào)和存在完整性和義分?jǐn)?/p>

23、披露務(wù)A. 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的B. 所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄C. 記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制D. 固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄E. 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（教材P329）表 14-7審計(jì)目可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序標(biāo)1. 獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明D細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符2. 實(shí)質(zhì)性分析程序ABD（在以下（三）中說明細(xì)節(jié)）A3. 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（在以下（四）中說

24、明細(xì)節(jié)）4. 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)C（在以下（五）中說明細(xì)節(jié)）ABDC5. 檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6. 檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7. 檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8. 檢查固定資產(chǎn)的租賃9. 獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查D是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確D10. 獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄審計(jì)目可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序標(biāo)A11. 獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確B 12. 檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠ABD13. 檢查有無與關(guān)

25、聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額14. 對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)D定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DE15. 檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾16. 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了 CE 解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D17. 檢查累計(jì)折舊D18. 檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備19. 檢查固定資產(chǎn)是否已按照

26、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出E恰當(dāng)列報(bào)（三）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P330）通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響：（ 1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（ 2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。（四）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（教材 P330）1. 實(shí)地檢查的目的2. 實(shí)地檢查的方向3. 實(shí)地檢查的重點(diǎn)1. 實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2. 實(shí)地檢查的方向（即細(xì)節(jié)測試的方向）（ 1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記

27、錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（ 2）以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3. 實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（教材P331）對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被審計(jì)單位所有：1. 對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2.

28、 對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；3. 對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；4. 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；5. 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。第三節(jié)總結(jié)1. 查找未入賬的應(yīng)付賬款。2. 實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。同步單元測試1. 如果需要針對(duì)甲公司 2012 年應(yīng)付賬款存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，下列實(shí)質(zhì)性程序最相關(guān)的是（）。（教材 P313/14.2 ）A. 以應(yīng)付賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查至采購相關(guān)的原始憑證，如采購訂單、賣方發(fā)票和入庫單等B. 檢查采購訂單文件以確定是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)C.從采購訂單、賣方發(fā)票和入庫單等原始憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.向采購供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款【答案】 A【解析】選項(xiàng) A 恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)付