第2章非貨幣性交換(作業(yè)含答案)

1、第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換1、甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料 111（1101） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無

2、抵扣） 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20貸：庫(kù)存商品 120 2、甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元；換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%25%，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=80+0=80（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的損益

3、=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=80（80+10+0）= -10（萬(wàn)元）（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 80累計(jì)折舊 50貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車 80（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（8070） 10貸：固定資產(chǎn)清理 80銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 10 乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)=80+010=70（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=70+10（85+0）=5（萬(wàn)元）（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）

4、（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 85累計(jì)折舊 15貸：固定資產(chǎn)汽車 100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備 70（公允價(jià)值）銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 10 營(yíng)業(yè)外支出（8580） 5貸：固定資產(chǎn)清理 85 3、甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，50公允價(jià)值48萬(wàn)元；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為32萬(wàn)元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)

5、處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48（6010）= -2（萬(wàn)元） ××66.67%=32.54（萬(wàn)元）××33.33%=16.26（萬(wàn)元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 50累計(jì)折舊 10貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60支付相關(guān)費(fèi)用：換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出 2貸：固定資產(chǎn)清理 48.8 4、甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元；換入材料的賬面成本

6、為55萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（1）甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（60×17%）10.2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60×17%）10.2 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 1（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品 55應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（60×17%）10.2 貸：原材料 55 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（60×17%）10.2 5、

7、甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入汽車的賬面原值為50萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%25%，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 40累計(jì)折舊 10貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 50（

8、2）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)汽車 43貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）=3/（303）=9%25%，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）3+0=42（萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 45累計(jì)折舊 5貸：固定資產(chǎn)汽車 50（2）換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 42銀行存款 3貸：固定資產(chǎn)清理 45 6、甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬(wàn)元，已提

9、折舊10萬(wàn)元，未取得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為44萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元34；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元18。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬(wàn)元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬(wàn)元） 小客車的入賬價(jià)值=××65.38%=33.22（萬(wàn)元）××34.62%=17.58（萬(wàn)元）（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 50累計(jì)折舊 10貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60（2）支

10、付相關(guān)費(fèi)用：（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 50.8 三、歷年試題分析 (一)單項(xiàng)選擇題【例題1】甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)換乙公司生產(chǎn)線，同時(shí)向乙公司收取貨幣資金10萬(wàn)元,在交換日甲專利權(quán)賬面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，乙公司生產(chǎn)線賬面價(jià)值60萬(wàn)元,公允價(jià)值90萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2005年）A.54B.72C.81D.90【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加=10（10/100）×80（10

11、/100）×0=2（萬(wàn)元）。甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 72銀行存款 10貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 80 營(yíng)業(yè)外收入 2 注：上述做法已過時(shí)。新準(zhǔn)則下本題如果假定交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為公允價(jià)值90萬(wàn)元。（二）多項(xiàng)選擇題【例題1】在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有（ ）。（2005年）【答案】ABC【解析】換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額不反映在換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，其余均會(huì)影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。注：新準(zhǔn)則下，如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則上述答案是對(duì)的。（三）判斷題【例題1】通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，

12、應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，然后按各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)該入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（ ）（2005年）【答案】【解析】上述說法正確。注：新準(zhǔn)則下，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則上述答案是對(duì)的。（四）計(jì)算分析題 特別提醒：非貨幣性資產(chǎn)交換在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，新準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則的做法一致，下面試題如果理解為交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則答案是妥當(dāng)?shù)?；下面試題中債務(wù)重組則與新準(zhǔn)則沖突，沒有參考意義?！纠}1】XYZ股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱XYZ公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100 000萬(wàn)元，負(fù)債總額

13、為80 000萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為80%。其中欠T公司購(gòu)貨款8 000萬(wàn)元，欠M公司購(gòu)貨款2 000萬(wàn)元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬(wàn)元。ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：(1)1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦

14、公樓的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬(wàn)元；擁有T公司40的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元。(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8 000萬(wàn)元債務(wù)，與T公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2 000萬(wàn)元，然后XYZ公司以市區(qū)另外一塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6 000萬(wàn)元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2 000萬(wàn)元

15、債務(wù)，與M公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項(xiàng)固定資產(chǎn)償還該項(xiàng)債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊3 000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。(4)4月1日，XYZ公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立一個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4 500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 0

16、00萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2003年底，XYZ公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)?！疽蟆?1)根據(jù)上述資料，指出在2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司。(2)計(jì)算確定XYZ公司自ABC公司換入的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)的入賬價(jià)值。(3)編制XYZ公

17、司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)對(duì)XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。(5)對(duì)XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算確定XYZ公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。(7)編制XYZ公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)（2004年）【答案】 (1)2003年12月31日與XYZ公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的公司為：S公司和T公司。(2)計(jì)算XYZ公司獲得的S公司30的股權(quán)的入賬價(jià)值4 000(10 000-8 000)×6 000/(6 0004 000)3

18、600萬(wàn)元計(jì)算XYZ公司獲得的T公司40%的股權(quán)的入賬價(jià)值4 000(10 000-8 000)×4 000/(6 0004 000)2 400萬(wàn)元(3)編制XYZ公司以土地使用權(quán)和辦公樓換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理2 000累計(jì)折舊8 000貸：固定資產(chǎn)10 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資S公司3 600長(zhǎng)期股權(quán)投資T公司2 400貸：固定資產(chǎn)清理2 000無形資產(chǎn)4 000(4)對(duì)XYZ公司與T公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款8 000貸：無形資產(chǎn)3 000資本公積5 000(5)對(duì)XYZ公司與M公司的債務(wù)重組，編制XYZ公司的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理3 000累計(jì)折舊3 000貸：固定資產(chǎn)6 000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 00