淺談我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌(一)

1、淺談我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌（一）摘要： 內(nèi)外資兩種所得稅制產(chǎn)生于中國(guó)特定的歷史時(shí)期， 在創(chuàng)立初期曾起到了引進(jìn)外資、 彌 補(bǔ)資金短缺的作用， 也一定程度上促進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)， 加速了中國(guó)經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展和技術(shù)的進(jìn)步。 但是它的持續(xù)性從一開(kāi)始就受到了質(zhì)疑， 弊端也逐漸的顯現(xiàn)。 本文簡(jiǎn) 要闡述了兩種所得稅制產(chǎn)生的歷史軌跡， 比較了內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)差異， 并從多角度分 析了該稅制的弊端，并總結(jié)出比較系統(tǒng)的改革建議。內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌問(wèn)題的產(chǎn)生背景建國(guó)以來(lái)， 我國(guó)財(cái)政體制經(jīng)歷了數(shù)次重大改革。 建國(guó)之初是一種前蘇聯(lián)模式的統(tǒng)收統(tǒng)配的中 央集權(quán)體制， 連續(xù)實(shí)行了20年之久。1980年開(kāi)始改

2、行 “分灶吃飯 ”的分權(quán)體制。1988年后又 改為遞增包干、上解遞增包干、定額上解、總額分成、定額補(bǔ)助等多種形式的 “大包干 ”管理 制度。然而所有這些改革，實(shí)際上均未跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)財(cái)政框架。 在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的逼使下，1994年終于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制跨出了決定性的、 帶有革命意義的一步， 即分稅制， 由行政性分權(quán)跨 入了經(jīng)濟(jì)性分權(quán)。1994年稅制改革統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，對(duì)內(nèi)資企業(yè)貫徹了中性、公平的原則，將過(guò)去對(duì) 國(guó)營(yíng)企業(yè)、 集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種所得稅種合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅， 但對(duì)外 商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅則設(shè)一個(gè)單獨(dú)的稅種，并分別由 企業(yè)所得稅法和 外商投 資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

3、兩部法律形式確定下來(lái)。在國(guó)際上，一般一個(gè)國(guó)家都是一套稅 制法規(guī)， 對(duì)內(nèi)外資企業(yè)用兩套稅制是比較少見(jiàn)的，況且這種 “逆向歧視 ”的法規(guī)也是非常罕見(jiàn)。 但歷史地、客觀地看，這個(gè)國(guó)際稅法史上的 “異類 ”在那個(gè)年代，卻是非常必要的，也是非常 合理的， 也是非常及時(shí)的。 它適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)對(duì)外資市場(chǎng)準(zhǔn)入限制較多的現(xiàn)實(shí)， 彌補(bǔ)了投資 環(huán)境體制的缺陷， 為外資 “創(chuàng)造 ”了較多的投資機(jī)會(huì)， 從而也為中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉搅舜罅?寶貴的外資資金，促進(jìn)了我國(guó)的開(kāi)放步伐，使國(guó)內(nèi)企業(yè)學(xué)到了許多先進(jìn)國(guó)家的管理經(jīng)驗(yàn)和管 理方法，帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，調(diào)整了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 進(jìn)而促進(jìn)了整個(gè)國(guó)民 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。改

4、革開(kāi)放之前，中國(guó)利用外資十分有限，但自改革開(kāi)放至2004年底，我 國(guó)累計(jì)合同外資額已超過(guò)10000億美元， 實(shí)際使用外資額超過(guò)5600億美元，2004年全年實(shí) 際利用外資超過(guò)600億美元；截至2003年底， 全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)465277個(gè)， 全球最大的500家跨國(guó)公司中目前已有400多家來(lái)華投資，20世紀(jì)90年代以來(lái)， 外商投資 企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)擴(kuò)大出口的重要?jiǎng)恿?，目前占外貿(mào)總額的55%；過(guò)去10年來(lái)，我國(guó)吸收外商直接投資（FDI）占固定資產(chǎn)投資比重為10%左右，在國(guó)際上屬于較高水平；我國(guó)自1993年成為吸引FDI最多的發(fā)展中國(guó)家，2003年超過(guò)美國(guó)成為全球吸收外資最多的國(guó)家。中國(guó)

5、 人民銀行前行長(zhǎng)戴相龍認(rèn)為：從19801999年間，中國(guó)GDP年均9.7%的增長(zhǎng)速度中，大約有2.7個(gè)百分點(diǎn)來(lái)自利用外資的直接和間接貢獻(xiàn)。 然而，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，尤其是在我國(guó)加入WTO之后，情況發(fā)生了重大變化。入世前內(nèi)資企業(yè)具有市場(chǎng)準(zhǔn)入的優(yōu)勢(shì)，但現(xiàn)在 隨著中國(guó)入世四年期滿， 中國(guó)對(duì)外資的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制已大幅度降低， 對(duì)外資的各項(xiàng)要求， 如 外匯平衡、出口、當(dāng)?shù)爻煞?，都已被取消。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)施企業(yè)所得稅的雙軌制模 式，已經(jīng)形成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的逆向歧視， 其負(fù)面效應(yīng)也正在逐漸凸現(xiàn)出來(lái)， 內(nèi)外資企業(yè)所得 稅并軌迫在眉睫。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶于2005

6、年06月曾指出： “在改革開(kāi)放初期，這樣做雖有失公允，但有利 于吸引外資和擴(kuò)大開(kāi)放， 是必要的。 但是，目前我國(guó)改革開(kāi)放已發(fā)展到一個(gè)新的階段， 特別 是在我國(guó)加入世貿(mào)組織后， 市場(chǎng)更加開(kāi)放， 內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比外資企業(yè)高， 既不利于平等 競(jìng)爭(zhēng)， 也不符合世貿(mào)組織規(guī)則要求。 必須要盡快完善新的企業(yè)所得稅法草案， 把兩套企業(yè)所 得稅制合并起來(lái)， 在適當(dāng)調(diào)整稅率的同時(shí)， 實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度和稅收政策， 促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。 ” 我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅的比較一、內(nèi)外資企業(yè)所得稅的總體負(fù)擔(dān)狀況1992年以來(lái)內(nèi)外資稅收收入及其所占比例如下表表1：1992-2004年中國(guó)稅收收入、內(nèi)資稅、外資稅以及內(nèi)外資稅比

7、 年份總稅收收入（億元）內(nèi)資稅（億元） 內(nèi)資稅占總收入的比例（%） 外資稅（億元） 外資稅占總收入的比例（%） 內(nèi)資稅與外資稅之比19923296.9721.821.912.30.458.719945070.8639.712.648.10.9513.319955973.7753.112.674.21.2415.019967050.6811.511.5104.41.487.519978225.5931.711.3143.11.746.519989093.0856.39.4182.52.014.7199910315.01009.49.8217.82.114.6200012665.81444.611

8、.4326.12.574.4200115165.52121.914.0512.63.384.1200216996.61972.611.6616.03.623.2200320466.12342.211.4705.43.453.3200425718.03141.712.2932.53.633.4資料來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局（19942004）、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中國(guó)稅制改革（19922002）注： “企業(yè)所得稅 ”簡(jiǎn)稱“內(nèi)資稅 ”，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 ”簡(jiǎn)稱 “外資稅 ”，“總稅收 收入”簡(jiǎn)稱“總收入”， “總稅收收入”并未扣除“出口退稅”，2004年為稅收快報(bào)數(shù)， 以前年度 為決算數(shù)。1

9、992年數(shù)據(jù)來(lái)自于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的中國(guó)稅制改革（19922002）劉佐P366,該年的內(nèi)資稅”為國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、集體企業(yè)所得稅”、私營(yíng)企 業(yè)所得稅 ”三者之和。由表1可以看出我國(guó)內(nèi)資稅的比重在1994年稅制改革之后稍微下降，這主要是因?yàn)閲?guó)營(yíng)大 中型企業(yè)所得稅稅率從55%降為33%，而當(dāng)時(shí)國(guó)有經(jīng)濟(jì)在稅收貢獻(xiàn)中占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。 但是 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的壯大， 內(nèi)資稅的比重又反彈到原來(lái)的水平甚至部分年份超 過(guò)了1994年，由國(guó)營(yíng)企業(yè)降稅所帶來(lái)的影響逐漸消失。外資稅的比重自1994年后一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，表明對(duì)外資實(shí)行較國(guó)內(nèi)企業(yè)優(yōu)惠的稅率確實(shí) 吸引了不少外國(guó)資金， 促進(jìn)

10、了外資企業(yè)的蓬勃發(fā)展， 其納稅規(guī)模增大和納稅比重的提高表明 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的發(fā)展速度快于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展速度，這也可以從內(nèi)資稅與外資稅不斷縮小的比例中看出。但是內(nèi)資稅的比重自2001年后并沒(méi)有很大的提高，說(shuō)明實(shí)行較內(nèi) 資企業(yè)稅率優(yōu)惠的政策效應(yīng)逐漸消逝，外資到中國(guó)投資看中的不僅僅是優(yōu)惠的所得稅稅率。二、稅收逆向歧視的主要表現(xiàn)按照稅法規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率， 因此， 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制 對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視，主要表現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額的確定和稅率兩個(gè)方面：1關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確定 目前，內(nèi)外資企業(yè)在應(yīng)納稅所得額的確定上，存在較大差異。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，稅前扣除規(guī)定和

11、標(biāo)準(zhǔn)不同。主要是壞賬準(zhǔn)備、利息支出、業(yè)務(wù) 招待費(fèi)、企業(yè)職工工資支出和福利支出， 以及捐贈(zèng)支出的列支規(guī)定不同。如對(duì)于公益性、救 濟(jì)性捐贈(zèng)支出，內(nèi)資企業(yè)不得超過(guò)年應(yīng)納稅所得額的3%，而外資企業(yè)的這部分支出則沒(méi)有 限制， 允許全部在稅前扣除。 再如在業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支上， 內(nèi)資企業(yè)不分行業(yè)， 一律按銷售（營(yíng) 業(yè)）收入的一定比例在稅前扣除；而外資企業(yè)則是分行業(yè)，依據(jù)銷售收入和營(yíng)業(yè)收入，按不 同比例計(jì)算在稅前扣除。 第二， 資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固 定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。 如固定資產(chǎn)的折舊年限， 內(nèi)資企業(yè)由行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定， 而外資 企業(yè)由稅法規(guī)定。再如固定資產(chǎn)殘值比例的規(guī)定，

12、內(nèi)資企業(yè)為原值的5%以內(nèi)，外資企業(yè)則為原值的10%以內(nèi)。再如外資企業(yè)取得的股息是免稅的，而內(nèi)資企業(yè)取得的股息則要征稅。2在內(nèi)外資企業(yè)稅率方面中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 規(guī)定，對(duì)外商投資企業(yè)按所得額30%征稅，另征3%的地方所得稅；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)所得稅稅 率為33%。由此可見(jiàn)，內(nèi)外資企業(yè)的名義所得稅稅率是一樣的，都是33%。差異主要來(lái)自優(yōu)惠稅率。事實(shí)上，我國(guó)目前外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15%，實(shí)際稅負(fù)是11%。而內(nèi)資企業(yè) 目前的名義稅負(fù)是33%，實(shí)際稅負(fù)為23%左右。無(wú)論是名義稅率，還是實(shí)際稅率，內(nèi)資企業(yè) 的稅負(fù)都是外資企業(yè)的一倍。3內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)

13、惠不統(tǒng)一在稅收優(yōu)惠方面，外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)享受的面更廣，數(shù)額更大， 從而實(shí)際稅負(fù)更輕。 例如 外資企業(yè)在生產(chǎn)性領(lǐng)域、能源和基礎(chǔ)設(shè)施以及高新技術(shù)領(lǐng)域投資，普遍享受 “兩免三減半 ”、 “五面五減半 ”等所得稅優(yōu)惠期限長(zhǎng)的優(yōu)惠措施， 對(duì)出口導(dǎo)向的外資企業(yè)， 規(guī)定凡是出口產(chǎn)值 超過(guò)總產(chǎn)值的70%，其所得稅進(jìn)一步減半，另外規(guī)定了外資企業(yè)再投資退稅等優(yōu)惠措施； 而 內(nèi)資企業(yè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有這樣的優(yōu)惠政策， 稅法只是規(guī)定新辦企業(yè)、 在各開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)等可享受一 定的優(yōu)惠政策。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所的外國(guó)企業(yè)而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅所得， 按20%的稅率征收預(yù)提稅； 對(duì)生

14、產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，在第一年至第五年內(nèi)，分別給予免 稅或減稅的稅收優(yōu)惠。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、浦東開(kāi)發(fā)區(qū)外 資企業(yè)減按15%的所得稅率征收。 如果再加上其他的稅務(wù)優(yōu)惠， 外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù) 只有11%。從以上三個(gè)方面可以看出，內(nèi)外資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收待遇差別很大，外資企業(yè)享受的 是“超國(guó)民待遇 ”，這將內(nèi)資企業(yè)明顯置于不利地位。 如果說(shuō)以前在受到較多的市場(chǎng)準(zhǔn)入等方 面限制的情況下，外資企業(yè)享受稅收的 “超國(guó)民待遇 ”，有利于外資與內(nèi)資的公平競(jìng)爭(zhēng)，避免 對(duì)外資歧視的話， 那么在非稅收待遇方面已經(jīng)基本趨于相同的情況下， 外

15、資企業(yè)繼續(xù)享受稅 收方面的 “超國(guó)民待遇 ”，則無(wú)疑構(gòu)成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視，即所謂的 “逆向歧視 ”。 實(shí)行兩稅分置的弊端分析 這種對(duì)內(nèi)外資實(shí)行兩種所得稅水平的 “兩稅分置 ”的做法在初期曾經(jīng)起到吸引外資流入的作 用，但是隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善， 這種做法所預(yù)期的正面 效應(yīng)正在逐漸消失，而其弊端則不斷的突顯。一、引進(jìn)外資的效力減弱 在有關(guān)中外資企業(yè)所得稅的并軌問(wèn)題上， 反對(duì)者所持的主要理由是擔(dān)心由此會(huì)影響外資的流 入，從而影響到中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此， 有必要探究清楚外資流入一個(gè)國(guó)家的動(dòng)因，我們可 以將各國(guó)吸引跨國(guó)公司投資的政策歸納為三個(gè)階段。第一階段作為最初級(jí)階段，

16、采取的手段主要是優(yōu)惠政策， 比如減稅、免稅等等。這也是我國(guó) 上世紀(jì)80年代采取的吸引外資的主要手段， 但極易被其它國(guó)家仿效。 第二階段的引資政策， 是各國(guó)在吸引外國(guó)直接投資過(guò)程中， 有針對(duì)性地根據(jù)本國(guó)的要素條件形成的產(chǎn)業(yè)化政策， 然 后通過(guò)一系列的公關(guān)、 聯(lián)絡(luò)等互動(dòng)過(guò)程吸引跨國(guó)公司到本國(guó)投資。 也就是說(shuō)， 對(duì)一個(gè)國(guó)家和 地區(qū)來(lái)說(shuō)， 在采取政策優(yōu)惠以后， 還要提供一個(gè)非常優(yōu)良的基礎(chǔ)設(shè)施和商業(yè)環(huán)境。 而第三階 段的引資政策發(fā)生了重要調(diào)整。 因?yàn)樵S多跨國(guó)公司在戰(zhàn)略調(diào)整中間， 一個(gè)重要的趨勢(shì)就是把 著眼點(diǎn)放在它本身的核心能力上面，而把其他很多產(chǎn)品和工序外包出去，讓其他廠家來(lái)做， 這樣就減輕了許多負(fù)擔(dān)，

17、而且提高了公司本身的靈活性和適應(yīng)多變的世界市場(chǎng)的反應(yīng)能力。 如果哪一個(gè)地區(qū)的企業(yè)能夠迅速成長(zhǎng)為跨國(guó)公司外包的合作伙伴， 那么這個(gè)地區(qū)就成為吸引 跨國(guó)公司，或者某個(gè)行業(yè)的跨國(guó)公司的熱點(diǎn)地區(qū)。在一個(gè)逐漸全球化的世界中， 跨國(guó)公司關(guān)心的問(wèn)題不在于是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外進(jìn)行生產(chǎn)， 而 在于在哪里生產(chǎn)效率最高， 追求高利潤(rùn)永遠(yuǎn)是資本的本性。 因此， 作為外國(guó)直接投資的需求 方，功夫應(yīng)該主要集中在如何確保與提高投資者經(jīng)營(yíng)效率所需的條件和政策上。 這也就是為 什么在國(guó)際上， 發(fā)達(dá)國(guó)家之間的相互投資繼續(xù)構(gòu)成國(guó)際投資的主體， 而那些制定了大量?jī)?yōu)惠 政策、具有區(qū)位優(yōu)勢(shì)的發(fā)展中國(guó)家反而不如發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司更具有吸引力

18、的重要原因。 而商務(wù)部研究院于2005年1月14日發(fā)布的跨國(guó)公司對(duì)華產(chǎn)業(yè)投資趨勢(shì)調(diào)研 報(bào)告顯示出， 我國(guó)吸引外資的方式已經(jīng)進(jìn)入第三個(gè)階段。 該調(diào)查顯示， 跨國(guó)公司未來(lái)擴(kuò)大對(duì)我國(guó)投資的關(guān) 鍵因素在于中國(guó)各產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模和高增長(zhǎng)率。 同時(shí)據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織對(duì)在我 國(guó)投資的外國(guó)公司所做的調(diào)查顯示， 外國(guó)投資者到我國(guó)來(lái)進(jìn)行投資， 看中的主要不是我國(guó)的 稅收環(huán)境， 而是我國(guó)安定的政治環(huán)境、低廉的勞動(dòng)力成本以及巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等其他有利條件。的確， 大型跨國(guó)公司由于其目標(biāo)利益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性， 因此格外注重東道國(guó)的投資環(huán)境， 特別是 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、市場(chǎng)規(guī)模和政策的穩(wěn)定性與透明度等對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響較大

19、的因素。對(duì) 東道國(guó)的優(yōu)惠政策他們卻缺乏興趣，因?yàn)橥ǔ?yōu)惠政策越多， 東道國(guó)政策的穩(wěn)定性和透明度 越差，越不利于他們的發(fā)展?？鐕?guó)公司作為一種經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 往往追求增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力和利潤(rùn)最大化， 而東道國(guó)的出發(fā)點(diǎn) 更多是為了本國(guó)產(chǎn)業(yè)、 部門發(fā)展的需要。 當(dāng)跨國(guó)公司的目標(biāo)與中國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)目標(biāo)出 現(xiàn)不一致，甚至沖突時(shí)，就會(huì)對(duì)中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成消極影響。事實(shí)上，這種情形在我國(guó)也廣泛存在，跨國(guó)公司對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市和中心經(jīng)濟(jì)區(qū)的投資熱情， 要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于新制定了許多優(yōu)惠引資政策的中西部落后地區(qū)。 因?yàn)橹袊?guó)在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制邁進(jìn)的過(guò)程中，走的是一條 “漸進(jìn)式 ”的道路。在這個(gè)過(guò)程中，一方面，原有的計(jì)劃經(jīng)

20、濟(jì) 調(diào)控手段逐步減弱，但仍起作用；另一方面，市場(chǎng)配置資源的功能不斷增強(qiáng)，但尚不完善。 在這樣的情況下，一方面，國(guó)家對(duì)西部投資不足；另一方面，隨著市場(chǎng)化改革的推進(jìn)，各種 要素遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律， 打破地域、 行業(yè)和企業(yè)界限，向回報(bào)率高的東部地區(qū)流動(dòng)，造成西 部地區(qū)市場(chǎng)發(fā)育水平落后于東部地區(qū)。 西部地區(qū)在發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和其他民間經(jīng)濟(jì)， 以及發(fā)展 “三資 ”企業(yè)等方面，與東部存在著較大差距，這也是造成西部發(fā)展較為緩慢的重要因素。 針對(duì)外商投資西部的趨勢(shì)的專題調(diào)研顯示， 由于外商投資者認(rèn)為西部地區(qū)市場(chǎng)進(jìn)入限制過(guò)多、 投資成本高、服務(wù)質(zhì)量差、商業(yè)運(yùn)作模式不靈活， 因此對(duì)西部地區(qū)興趣不高、投資熱情逐年 下降。

21、 西部地區(qū)既存在發(fā)展動(dòng)力不足， 缺乏新的投資來(lái)源和技術(shù)來(lái)源， 又存在改革動(dòng)力不足 問(wèn)題， 乃至形成各種既得利益集團(tuán)， 缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和淘汰機(jī)制。因此，西部開(kāi)發(fā)的外資政策調(diào)整， 并不在于實(shí)行減免稅等優(yōu)惠政策， 關(guān)鍵是要在市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面實(shí)行優(yōu)先開(kāi)放， 建設(shè)開(kāi) 放型經(jīng)濟(jì)， 包括對(duì)內(nèi)開(kāi)放和對(duì)外開(kāi)放， 對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)放和對(duì)發(fā)展中國(guó)家開(kāi)放， 對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)開(kāi) 放和對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)開(kāi)放，對(duì)物質(zhì)、技術(shù)開(kāi)放和對(duì)觀念、思想開(kāi)放。從理性選擇的角度看，西 部的優(yōu)勢(shì)主要是土地、勞動(dòng)力、 自然資源成本較低，但其它方面成本不具備優(yōu)勢(shì)， 除非政策 所產(chǎn)生的利益足以抵補(bǔ)其它方面的額外成本。 但如果單以政策補(bǔ)償西部綜合條件的弱勢(shì)， 也 不是

22、最佳選擇。總之，我國(guó)所得稅優(yōu)惠措施對(duì)引進(jìn)外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效力正在減弱， 說(shuō)明僅僅有稅收優(yōu) 惠并不能解決我國(guó)資金的引進(jìn)問(wèn)題。二、 “計(jì)稅工資 ”的存在嚴(yán)重阻礙了內(nèi)資企業(yè)引進(jìn)人才，降低了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力 內(nèi)外資企業(yè)在稅收環(huán)境方面的差異， 必然造成其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面的差異。 一般來(lái)說(shuō)， 企業(yè) 之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、資金市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。 就產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而言， 由于外資企業(yè)稅負(fù)低， 從而產(chǎn)品成本也相對(duì)較低， 有足夠的空間與內(nèi) 資企業(yè)展開(kāi)價(jià)格方面的競(jìng)爭(zhēng)。就金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而言， 由于外資企業(yè)稅負(fù)與成本較低， 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力較強(qiáng)， 因而盈利能力相 對(duì)較強(qiáng)，從而對(duì)社會(huì)資金也就

23、具有較強(qiáng)的吸引力。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)最重要的是人才競(jìng)爭(zhēng)。 目前，外資企業(yè)對(duì)人才最具競(jìng)爭(zhēng)力的吸引方式是高工資。 外資企業(yè)之所以能夠采取這種方式， 主要原因之一就在于內(nèi)資企業(yè)存在計(jì)稅工資概念， 而外 資企業(yè)不存在計(jì)稅工資概念。 對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)， 實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分， 要計(jì)入應(yīng)納 稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資， 高于支付的員工工資。對(duì) 外資企業(yè)來(lái)說(shuō)， 企業(yè)員工工資可以在稅前據(jù)實(shí)抵扣，沒(méi)有任何限制，因而，外資企業(yè)實(shí)際負(fù) 擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資是相同的。 假定內(nèi)資企業(yè)為吸引某個(gè)人才， 支付的工資為 每月10000元，則每月要為此支付企業(yè)所得稅為：(10000-960)X33%F2983.2元，即企業(yè)實(shí)際要負(fù)擔(dān)12983.2元。而外資企業(yè)如果吸引該人才，它可以將工資提高到1