2019年注冊會計師考試章節(jié)練習(xí)第10章職工薪酬(附答案解析)

1、第十章職工薪酬一、單項選擇題1 .下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)表述，不正確的是（）。A.職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債C. 企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，均應(yīng)當(dāng)計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本D. 以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額2. 大海公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為16%大海公司有一線生產(chǎn)員工100人。2X18年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為800元的空調(diào)和外購的每臺不含稅

2、價格為200元的電壓力鍋作為福利發(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調(diào)售價為每套2200元（不含增值稅）；大海公司購買電壓力鍋開具了增值稅專用發(fā)票。則下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述，正確的是（）。A. 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額B. 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額C. 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額D. 以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)

3、稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額3. 下列各項不屬于帶薪缺勤的是（）。A. 年休假B. 長期利潤分享計劃C. 婚假D.產(chǎn)假4. 大海公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。大海公司有一線生產(chǎn)員工100人。2X18年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為800元的空調(diào)和外購的每臺不含稅價格為200元的電壓力鍋作為福利發(fā)放給一線生產(chǎn)員工。該型號空調(diào)售價為每套2200元（不含增值稅）；大海公司購買電壓力鍋開具了增值稅專用發(fā)票。大海公司因上述事項導(dǎo)致計入應(yīng)付職工薪酬的金額是（）元。A.278400B.116000C.100000D.232005. 企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職

4、工補償而發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)借記（）科目。A. 銷售費用B. 存貨成本或勞務(wù)成本C. 營業(yè)外支出D.管理費用6. 企業(yè)在廠房建造期間發(fā)生的工程人員的工資，應(yīng)當(dāng)計入（）。A. 在建工程B. 財務(wù)費用C. 生產(chǎn)成本D.管理費用7.甲公司于2X15年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的5%乍為額外報酬。假定至2X15年12月31日，甲公司2X15年全年實際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2X15年12月31日因

5、該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。A.250B.50C.200D.08.A公司2X13年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該計劃規(guī)定：公司的管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至去世。2X13年年初A公司有一位54歲的管理人員入職，預(yù)計該職工將在服務(wù)6年后即2X19年年初退休。A公司根據(jù)相關(guān)精算假設(shè)確定的該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為12000元，適用的折現(xiàn)率為10%則甲公司按照預(yù)期累計福利單位法確定的2X14年當(dāng)期服務(wù)成本為（）元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.1241.85B.2000C.1366.03D.2

6、200二、多項選擇題1. 下列關(guān)于辭退福利的處理，正確的有（）。A. 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量，每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬B. 辭退福利在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)貸記預(yù)計負債C. 辭退福利應(yīng)該依據(jù)員工在企業(yè)的服務(wù)性質(zhì)確定借方科目，可能是管理費用，可能是生產(chǎn)成本D.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額2. 下列有關(guān)職工薪酬的處理中，正確的有（）。A. 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目B. 管理部門人員的職工薪酬，

7、借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目C. 銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目D.應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目3. 騰遠公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。騰遠公司有高級管理人員20人。2X18年2月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為7000元智能液晶電視機作為福利發(fā)放給高級管理人員，假設(shè)每人發(fā)放一臺。該型號電視機售價為每臺12000元（不含增值稅）。不考慮其他影響因素，下列處理中正確的有（）。A.借：管理費用178400貸：應(yīng)付職工薪酬178400B.借：管理

8、費用278400貸：應(yīng)付職工薪酬278400C.借：應(yīng)付職工薪酬140000貸：庫存商品140000D.借：應(yīng)付職工薪酬278400貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）384004. 下列有關(guān)非貨幣性福利的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額B. 以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額C.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同

9、時確認應(yīng)付職工薪酬D.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬5.2X18年5月1日，甲公司為留住人才，將以每套200萬元的價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的30套公寓，以每套120萬元的價格出售給公司管理層。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。下列有關(guān)會計處理，正確的有（）。A.甲公司的行為屬于“向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)”B.甲公司2X18年5月1日應(yīng)當(dāng)一次性確認管理費用2400萬元C.甲公司2X18年5月1日應(yīng)當(dāng)確認長期待攤費用2400萬元D.甲公司2X18年應(yīng)當(dāng)攤銷長期待攤費用160

10、萬元6. 關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列項目中應(yīng)計入其他綜合收益的有（）。A. 精算利得和損失B. 計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額C.結(jié)算利得和損失D.過去服務(wù)成本7. 關(guān)于帶薪缺勤，下列說法中正確的有（）。A. 帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤B. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬8. 下列選項中，表述正確的有（）。A

11、. 設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)B. 設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)C.資產(chǎn)上限是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值D.計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單以及企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具三、綜合題長江公司屬于增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%2X17年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（ 1）

12、 本月應(yīng)付職工工資總額為800萬元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為300萬元，行政管理人員工資為220萬元，在建工程人員工資280萬元。工資尚未支付。公司對該業(yè)務(wù)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本300管理費用500貸：應(yīng)付職工薪酬工資800（ 2） 以其自己生產(chǎn)的彩電10臺發(fā)放給公司行政管理人員，每臺彩電的成本為0.6萬元，市場售價為每臺1萬元。公司對該業(yè)務(wù)會計處理如下：借：管理費用11.610X1X（1+16%貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利11.6（ 3） 購入一部辦公樓用電梯，該電梯需要安裝，價款為58萬元（含增值稅）,已用銀行存款支付。安裝過程中領(lǐng)用材料一批，實際成本為2萬元（不含

13、增值稅）。公司對該業(yè)務(wù)會計處理如下：借：在建工程50應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8貸：銀行存款58借：管理費用2貸：原材料2（4）自營建造辦公樓領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品實際成本為120萬元，公允價值為160萬元（不含增值稅）。公司對該業(yè)務(wù)會計處理如下：借：在建工程160貸：主營業(yè)務(wù)收入160借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品120要求：根據(jù)資料（1）至（4），逐項判斷長江公司的處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正分錄。（涉及差錯更正的項目，均作為當(dāng)期差錯處理）。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)計入損益；

14、在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，只有符合無形資產(chǎn)資本化條件的，才能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本。2.【答案】D【解析】企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，選項A、B和C均不正確；以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，選項D正確。3.【答案】B【解析】選項B,長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。4.【答案】A【解析】大海公司以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。所以題中事項應(yīng)計入應(yīng)

15、付職工薪酬的金額=（2200+200）X（1+16%X100=278400（元）。5.【答案】D【解析】企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應(yīng)借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。6.【答案】A【解析】企業(yè)在固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)資本化計入資產(chǎn)成本，即記入“在建工程”科目。7.【答案】B【解析】甲公司2X15年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額=（5000-4000）X5%=50（萬元）。8.【答案】C【解析】該管理人員為企業(yè)服務(wù)的6年中每年所賺取的當(dāng)期福利為2000元（12000/6），當(dāng)期服務(wù)成本為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值，2013年當(dāng)期服務(wù)成本=

16、2000/（1+10%5=1241.84（元），2X14年當(dāng)期服務(wù)成本=2000/（1+10%）4=1366.03（元）。二、多項選擇題1.【答案】AD【解析】辭退福利在發(fā)生時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，選項B不正確；辭退福利無法根據(jù)受益對象進行分配，發(fā)生時直接計入管理費用，選項C不正確。2.【答案】ABCD【解析】企業(yè)取得員工為其提供的服務(wù)，應(yīng)將取得的服務(wù)按受益對象區(qū)分，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；同時計入應(yīng)付職工薪酬科目。選項A,生產(chǎn)部門的員工工資，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；選項B,管理部門員工工資，按受益對象區(qū)分應(yīng)計入當(dāng)期管理費用；選項C,銷售人員職工薪酬，按受益對象區(qū)分應(yīng)計入當(dāng)期銷售費用

17、；選項D,由在建工程、研發(fā)支出等負擔(dān)的職工薪酬，按受益對象區(qū)分應(yīng)分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本（在建工程）、研發(fā)支出等。3.【答案】BD【解析】騰遠公司的該行為屬于以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，發(fā)放的自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售。決定發(fā)放時：借：管理費用278400貸：應(yīng)付職工薪酬278400實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬278400貸：主營業(yè)務(wù)收入240000（12000X20）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）38400（12000X20X16%同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本140000貸：庫存商品140000（7000X20）因此，只有選項B、D正確。4.【答案】BCD【解析】企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福

18、利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，選項A不正確。5.【答案】ACD【解析】甲公司的行為屬于“向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)”，選項A正確；甲公司規(guī)定了獲得住房的員工在公司的最低服務(wù)年限10年，因此2X18年5月1日應(yīng)將出售住房的價格與其購買價格之間的差額2400萬元（200X30-120X30）作為長期待攤費用處理，選項B錯誤，選項C正確；長期待攤費用在合同規(guī)定的服務(wù)期限10年內(nèi)進行攤銷，2X18年攤銷金額=2400/10X8/12=160（萬元），選項D正確。6.【答案】AB【解析】設(shè)定受益計劃計入其他綜合收益的金額包括：精算利得和損失；計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。選項C和D,應(yīng)計入當(dāng)期損益。7.【答案】ABC【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，選項D錯誤。