信貸內(nèi)審的方法體系

1、信貸內(nèi)審的方法體系 隨著人民銀行對商業(yè)銀行監(jiān)管力度的加強(qiáng)和監(jiān)管方法的改變，各商業(yè)銀行都建立了以客戶信用評級和貸款五級分類為核心的授信管理和信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理體系。這是我國信貸管理制度的一項(xiàng)重大變革，將會(huì)對銀行系統(tǒng)的信貸資產(chǎn)管理帶來巨大影響。對于內(nèi)部稽審部門來說，新貸款分類管理辦法下，如何開展信貸業(yè)務(wù)稽核是亟待解決的問題，本文僅就建立商業(yè)銀行貸款質(zhì)量內(nèi)部稽審體系談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識。 一、5級風(fēng)險(xiǎn)分類管理法對商業(yè)銀行內(nèi)部信貸稽審體系的新挑戰(zhàn) 1、稽核理念方面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的信貸稽審主要是從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行復(fù)核性的檢查，不太注重對信貸業(yè)務(wù)中主要風(fēng)險(xiǎn)和控制點(diǎn)的了解和掌握，也不太注意信貸業(yè)務(wù)

2、本身非客觀性因素對信貸管理和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的影響，缺乏必要的權(quán)威性和建設(shè)性。新的以五級分類為核心的信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理方法和人民銀行關(guān)于貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則明確要求“商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門定期對貸款分類政策、程序的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估”，這就要求稽核部門首先要從稽核理念方面作出重大改變，要從傳統(tǒng)的復(fù)核型向風(fēng)險(xiǎn)稽審轉(zhuǎn)變，從事后監(jiān)督向?qū)崟r(shí)監(jiān)控和預(yù)防性監(jiān)控轉(zhuǎn)變，從一般查帳型稽核向評估內(nèi)控制度稽審轉(zhuǎn)變，只有這樣才能真正完成“商業(yè)銀行內(nèi)部稽核是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)部門”的神圣使命。 2、稽核內(nèi)容方面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的信貸稽核檢查的內(nèi)容主要是信貸檔案中的“三查報(bào)告”。借據(jù)合同、保證合同和會(huì)計(jì)借據(jù)，對這些材料

3、的抽樣也沒有具體的要求，完全由稽核人員自由決定，隨意性較大，而且稽核人員在檢查中會(huì)有意無意地過分強(qiáng)調(diào)抵押擔(dān)保的充足性和安全性，容易與信貸人員產(chǎn)生分歧。新的五級分類管理體系下，強(qiáng)調(diào)借款人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的收入和走勢在還款來源中的作用，強(qiáng)調(diào)信貸分析和企業(yè)的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)銀行以債權(quán)人的身份關(guān)注甚至介入企業(yè)管理；明確指出主營業(yè)務(wù)的收入是第一還款來源，這一來源是否充足是優(yōu)選客戶、判定貸款與否和貸款質(zhì)量的先決條件；抵押擔(dān)保、信用擔(dān)保是第二還款來源。這就要求信貸稽核不僅要注重文件要素的齊全、完整等合規(guī)性問題，更要按照風(fēng)險(xiǎn)的程度對被稽審機(jī)構(gòu)的貸款分類結(jié)果進(jìn)行評估、對總體貸款質(zhì)量以及信貸政策和信貸督理制度的健全

4、性、有效性作出評定；對貸款損失準(zhǔn)備金的充足性和遵守金融法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和貸款發(fā)放的合理性作出評價(jià)。 3、稽核方法方面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)意義上的信貸稽審方法，基本停留在翻翻檔案、核校數(shù)據(jù)的一般性事后檢查法和逆查法的水平上，方法比較簡單。在新的以五級分類為核心的貸款管理和質(zhì)量監(jiān)管體系下，內(nèi)部稽審不僅要依照各行自己制定的貸款管理和分類方法及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，更要看這些方法和標(biāo)準(zhǔn)是否與中國人民銀行制定的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則和1999年關(guān)于全面推行貸款五級分類工作的通知精神相一致，而且由于這種風(fēng)險(xiǎn)分類的一個(gè)基本要義是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，要求信貸部門對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)及早采取措施，從而實(shí)際上也要求稽審部門要把事后稽審變?yōu)槭?/p>

5、后與事中相結(jié)合，以評價(jià)信貸部門工作的及時(shí)性，并更好地發(fā)揮第三道防線的功能。此外，由于在新的風(fēng)險(xiǎn)分類管理體系下，銀行內(nèi)部稽審部門與信貸業(yè)務(wù)部門之間存在著的信息不對稱現(xiàn)象并未消除，客觀上要求稽審部門要改進(jìn)稽審方法，拓寬信息渠道，改善信息收集方法，加強(qiáng)非現(xiàn)場稽審比重，在綜合信息方面，逐步縮小信息不對稱的差距，才能使自己的稽審更具權(quán)威性。 4、稽核人才方面的挑戰(zhàn)，稽審部門的人員財(cái)會(huì)出身的多，知識結(jié)構(gòu)比較單一。新的風(fēng)險(xiǎn)分類管理法與一逾兩呆分類法相比要復(fù)雜得多。無論是信貸員，信貸管理人員，還是內(nèi)部稽審人員要使用這套方法，除具備現(xiàn)代會(huì)計(jì)原理和信貸分析技術(shù)方面的知識外，還須具有經(jīng)濟(jì)、法律、電腦等方面

6、的知識。 二、5級風(fēng)險(xiǎn)分類管理法下信貸稽審體系的基本框架 （一）建立非現(xiàn)場稽審數(shù)據(jù)庫，減輕信息不對稱差距。非現(xiàn)場稽核數(shù)據(jù)庫主要是采集一線各業(yè)務(wù)運(yùn)作有關(guān)數(shù)據(jù)、比率及風(fēng)險(xiǎn)、效益和管理方面的信息，為現(xiàn)場稽核提供依據(jù)，使現(xiàn)場稽核能夠有目的、有重點(diǎn)的開展。目前可通過稽核部門與財(cái)會(huì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門電腦聯(lián)網(wǎng)的方式，實(shí)現(xiàn)稽審部門與信貸風(fēng)險(xiǎn)管理等部門的資源共享。如在現(xiàn)有的信貸部門的企業(yè)數(shù)據(jù)模型系統(tǒng)和財(cái)管部門的帳戶、交易信息系統(tǒng)中為稽審部門增加一個(gè)可讀終端，由稽審部門根據(jù)需要利用現(xiàn)有的資料及報(bào)表，抽取一定周期和范圍的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向及橫向的比較，分析變化趨勢和變化幅度，確定需要抽樣分析的比率

7、，使大量最基本的稽審工作在非現(xiàn)場進(jìn)行，既節(jié)省稽審時(shí)間，也有利于提高稽審質(zhì)量。 （二）設(shè)計(jì)和使用“內(nèi)控問卷”，對信貸政策和管理制度等內(nèi)容進(jìn)行經(jīng)常性檢查和了解。問卷調(diào)查和了解是稽審檢查的重要手段，科學(xué)合理的問卷不僅能夠比較全面地了解被審單位內(nèi)控制度和信貸政策，為評價(jià)管理情況提供稽核依據(jù)，為現(xiàn)場稽審提供重要線索，而且常規(guī)性的問卷調(diào)查也有利于促進(jìn)被查機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的完善和加強(qiáng)。 目前人民銀行已設(shè)計(jì)出中國人民銀行稽核前問卷，內(nèi)部稽審人員可參考其作法，根據(jù)需要和本行的實(shí)際，結(jié)合信貸稽審的具體目標(biāo)設(shè)計(jì)稽審問卷。主要了解被查單位是否就清分出現(xiàn)的問題重新修訂了貸后管理制度；呆壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提是否

8、足額準(zhǔn)確；貸款風(fēng)險(xiǎn)分類是否已成為貸后管理的重要組成部分；貸款質(zhì)量及其評價(jià)工作是否與分行經(jīng)營業(yè)績掛鉤等問題。 （三）建立稽審前科學(xué)的抽樣方法體系，合理確定稽審重點(diǎn)和內(nèi)容。 抽樣方法是確定稽核范圍重點(diǎn)和稽核線索的重要方面，是現(xiàn)代審計(jì)中重要的審計(jì)方法。在進(jìn)行五級分類法貸款質(zhì)量稽審抽樣時(shí)，可采取以下標(biāo)準(zhǔn)： 可通過電腦采用MUP法（整體平均值法）計(jì)算出基本的抽樣數(shù)量。 從十大授信戶、十大問題戶、十大信用授信戶、兩個(gè)季度列入次級類客戶等戶口中抽取不低于標(biāo)準(zhǔn)抽樣數(shù)量的授信戶。 從客戶信息系統(tǒng)報(bào)表中，根據(jù)戶口的往來情況和帳面情況，抽取授信額度長期不用或少用、帳

9、戶存款長期偏低、有空頭支票、進(jìn)口押匯嚴(yán)重逾期等有問題戶口。  從銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)交易信息系統(tǒng)中抽取有沖帳、提前結(jié)清等特殊交易的戶口，了解會(huì)計(jì)帳務(wù)上的不正?；蚩梢山灰椎那闆r及原因。  從上次查帳記錄中了解被查單位過去存在的問題，確定此次檢查的重點(diǎn)。  這些抽樣分析，在節(jié)省實(shí)地稽核的時(shí)間、人力占用、確定稽核重點(diǎn)以及提高稽核效能和權(quán)威方面有著十分重要的作用。 （四）對貸款分類結(jié)果及其管理進(jìn)行檢查評價(jià) 1、借款人基本情況分析。主要包括：了解和分析借款人貸款目的是否合理，是否符合其行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)；從借款人資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期看其是否

10、合理運(yùn)用資金、有無轉(zhuǎn)移資金；看借款人的還款記錄，評價(jià)其還款誠意和基本信譽(yù)水平。 2、借款人還款能力分析。主要包括：分拆借款人正常的經(jīng)營收入，而不是偶然的、投機(jī)性的收入；計(jì)算各類比率，分拆借款人的短期償債能力、資本結(jié)構(gòu)、贏利能力；分析現(xiàn)金流量。說明企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)償債能力和支付能力。 3、貸款的擔(dān)保分析。分析抵質(zhì)押品時(shí)應(yīng)注意抵質(zhì)押品占有的合法性、有效性，押品的流動(dòng)性及價(jià)值；保證貸款，應(yīng)對保證人的資格、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行考察。只要是依靠第二還款來源歸還的貸款，不管是否能足額歸還，都必須樹為不良貸款。 4、借款人的非財(cái)務(wù)因素及銀行信貸管理情況分析。非財(cái)務(wù)因素有時(shí)會(huì)對貸款質(zhì)量產(chǎn)生

11、巨大影響，稽審人員要了解借款人的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、自然及社會(huì)因素、還款意愿。銀行對該借款人信貸管理傾向等，對這些非財(cái)務(wù)因素必須做到心中有數(shù)。貸款管理應(yīng)是稽審的重點(diǎn)。 5、綜合分析?；鼘徣藛T在對銀行的貸款分類及管理做出評價(jià)前，至少要對以下問題有比較肯定的答案：借款人目前的財(cái)務(wù)狀況如何，現(xiàn)金流量是否充足？借款人的還款記錄如何，目前和潛在的問題是什么？還款來源是否正常？預(yù)計(jì)的經(jīng)營狀況如何，對償債有何影響？信貸制度執(zhí)行情況如何？ 三、稽審人員現(xiàn)場稽審應(yīng)掌握的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 掌握業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是從事稽核工作的最基本要求，也是做好信貸稽審工作的前提條件，對新信貸稽審體系的

12、完善也具有重要意義。 （一）在借款人方面，稽審人員應(yīng)關(guān)注的主要貸款風(fēng)險(xiǎn)早期預(yù)警信號是： 1、不能及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和其他所需信息資料，應(yīng)收帳款帳期長、數(shù)額大。 2、財(cái)務(wù)報(bào)表反映存貨和長期債務(wù)突然大量增加，且過分依賴于短期借款來滿足長期資金需要。 3、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)發(fā)生大變化。經(jīng)營成本上升、利潤下降較快。 4、借款人銷售和贏利增長低于通脹率，銷售過于集中于部分客戶。 5、存款余額不斷下降，不斷拖延支付利息和費(fèi)用。 6、主要管理人員和所有權(quán)發(fā)生變化。 （二）被查機(jī)構(gòu)信貸管理方面，稽審人員應(yīng)著重注意幾個(gè)問題： 1、違反國家有關(guān)法律法規(guī)以及銀行的信貸政策和貸款審批權(quán)限發(fā)放貸款，如以貸收息、借新還舊、違紀(jì)展期，違反國家外匯管理規(guī)定、違反利率規(guī)定以及借款人不具備貸款通則所規(guī)定的資格和條件，越權(quán)放款等。 2、對借款人采取欺詐手段騙取貸款，或套取貸款用于謀取非法收入，未予以及時(shí)制止并斷絕信貸關(guān)系。 3、對借款人未按規(guī)定用途使用貸款未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。 4、銀行對貸款缺乏有