合理拆分業(yè)務(wù)剝離價(jià)外費(fèi)用

1、合理拆分業(yè)務(wù)剝離價(jià)外費(fèi)用為了防止企業(yè)以收取各種名目費(fèi)用的方式減少銷售額， 從 而逃避納稅現(xiàn)象的發(fā)生，稅法往往規(guī)定將各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用都并入 銷售額計(jì)算征稅。但是，納稅人如果對價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚?夠減輕企業(yè)稅負(fù)。由物業(yè)公司代收各種費(fèi)用目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時(shí)要代天然氣公 司、有線網(wǎng)絡(luò)公司等單位收取天然氣初裝費(fèi)、 有線電視初裝費(fèi)等費(fèi)用。 根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng) 稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、 代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 因此，房地產(chǎn)

2、公司在銷售房產(chǎn) 的過程中的上述各項(xiàng)代收款項(xiàng)，均應(yīng)并入房產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營 業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的負(fù)擔(dān)。如果能將上述代收款項(xiàng)從房地產(chǎn)公司的計(jì)稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產(chǎn)公司收入的代收費(fèi)用從其銷售收入中分離 出去，最終達(dá)到降低稅負(fù)的目的。也就是說，只要房地產(chǎn)公司將這部 分代收款項(xiàng)讓自己成立的物業(yè)公司來代為收取就可達(dá)到節(jié)稅目的。因 為物業(yè)管理屬于服務(wù)行業(yè)，而代收款項(xiàng)這種行為屬于服務(wù)行業(yè)稅目中 的代理業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知 （國 稅發(fā) 1995076 號）第四條規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理 業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬。 同時(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管

3、理企 業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （國稅發(fā) ;1998217號）規(guī)定， 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、 電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、 房租的行為，屬于營業(yè)稅 “服務(wù)業(yè)”稅目中的 “代理”業(yè)務(wù)，因此，物業(yè) 管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、房租不繳納 營業(yè)稅，只是從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅。例如，國鴻房地產(chǎn)公司開發(fā)一座居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入為 5000 萬元，同時(shí)需代收天然氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)和小區(qū)設(shè)施 維修基金等費(fèi)用共計(jì) 1000;萬元。營業(yè)稅稅率為 5，城建稅稅率為 7，費(fèi)附加征收率為 3，不考慮其他稅費(fèi)?，F(xiàn)在就上述房產(chǎn)銷售 收入和代收款項(xiàng)進(jìn)行

4、如下籌劃。方案一：國鴻房地產(chǎn)公司在收取 5000 萬元房款的同時(shí)收取各種 代收款項(xiàng) 1000 萬元。那么，該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅為（5000+1000）X5 = 300（萬元）；應(yīng)繳城建稅為 300X 7 =21（萬元）； 應(yīng)繳教育費(fèi)附加為300X 3 = 9 （萬元）；國鴻房地產(chǎn)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù) 共計(jì)為 300+21+;9= 330（萬元）。方案二：國鴻房地產(chǎn)公司在房產(chǎn)銷售過程中只收取房產(chǎn)的價(jià)款5000 萬元，其他相關(guān)代收款項(xiàng)由國鴻物業(yè)管理公司收取，物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費(fèi)。國鴻物業(yè)管理公司稅負(fù)為：應(yīng)繳營業(yè)稅10X5 = 0.5 （萬元）,應(yīng)繳城建稅為0.5 X%= 0.035 （萬元

5、），應(yīng)繳教育費(fèi)附加 為 0.5X3= 0.015（ 萬元）， 該物業(yè)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)共計(jì)為 0.5+0.035+0.015=0.55（萬元）。而國鴻房地產(chǎn)公司的稅負(fù)為： 應(yīng)繳營 業(yè)稅為5000X5 = 250（萬元），應(yīng)繳城建稅為250X7 =17.5（萬元）， 應(yīng)繳教育費(fèi)附加為 250X3= 7.5（萬元），該公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)共計(jì)為 250+17.5+7.5=275（萬元）。房地產(chǎn)公司和物業(yè)公司的總稅負(fù)為 0.55+275= 275.55（萬元）。方案一與方案二相比多負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅 330275.55=54.45（萬元）。 由此可以看出， 經(jīng)過合理的稅收籌劃， 對房地產(chǎn)公司在銷售過程中的 業(yè)務(wù)進(jìn)行必

6、要的拆分， 既可以降低房地產(chǎn)公司的稅收費(fèi)用， 同時(shí)又不 會增加物業(yè)管理公司的稅收負(fù)擔(dān)。設(shè)立公司拆分主營業(yè)務(wù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 但是不包括收取的銷 項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集 資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息） 、包裝費(fèi)、包裝 物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他 各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)： （1）承運(yùn)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； （2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交 給購貨方的。凡隨同所銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外

7、費(fèi)用，無論其制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納增值稅額。由 上述規(guī)定可以看出， 如果企業(yè)能夠成立獨(dú)立核算的儲運(yùn)公司， 這樣在 銷售貨物時(shí)就可以將貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)由自己的儲運(yùn)公司來完成， 相關(guān) 的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、 儲備費(fèi)等盡可能多的價(jià)外費(fèi)用均由儲運(yùn)公司 收取，這樣就會因儲運(yùn)公司按運(yùn)輸業(yè)繳納 3的營業(yè)稅。對價(jià)外費(fèi)用 部分的稅負(fù)將大幅降低。下面用實(shí)例予以說明。北極風(fēng)公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)， 2004 年全年銷售空調(diào)收入為 40000萬元，所售空調(diào)均由該公司負(fù)責(zé)運(yùn)送并收取運(yùn)輸費(fèi)， 2004 年共 收取運(yùn)輸裝卸費(fèi) 2000 萬元，增值稅稅率為 17，營業(yè)稅稅率為 5， 城建稅稅率為 7，教育費(fèi)附加征

8、收率為 3，其他稅費(fèi)不予考慮。 現(xiàn)在就上述空調(diào)銷售運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行如下籌劃。方案一，空調(diào)的銷售收入和運(yùn)輸費(fèi)等均由北極風(fēng)公司收取， 因運(yùn) 輸費(fèi)對該公司屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅。增值稅為：2000X1% = 340 （萬元）;城建稅為：340X 7 = 23.8 （萬元）；教育費(fèi)附加為：340X3= 10.2 （萬元）；總稅負(fù)為： 340+23.8+10.2=374（萬元）。方案二，北極風(fēng)公司出資注冊成立全資子公司安捷迅儲運(yùn)公司， 并由該子公司全面承擔(dān)母公司空調(diào)銷售的裝卸和運(yùn)輸工作， 并收取相 應(yīng)的裝卸費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)。 這樣一來， 安捷迅儲運(yùn)公司所取得的裝卸費(fèi)和 運(yùn)輸費(fèi)就應(yīng)該按交通運(yùn)輸業(yè)征收 3%的營業(yè)稅即可。相應(yīng)的營業(yè)稅及 相關(guān)稅負(fù)如下：營業(yè)稅為：2000X3%= 60（萬元）；城建稅為：60X7%= 4.2（萬元