塘廈會計培訓借貸記賬法的應用

1、僅供個人參考借貸記賬法的應用第二節(jié)負債的核算負債是指企業(yè)由 過去的交易 或者 事項形成 的、 預期 會導致經(jīng)濟 利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 。負債有確切的債權人、到期日和確定的金額，到期必須還本付息，這是負債不同于所有者權益的一個明顯特征。負債按其償還期限的長短：流動負債非流動負債For personal use only in study and research; not for commercial use一、流動負債的核算流動負債是指將在1 年內(nèi) ( 含 1 年 ) 或超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，主要包括短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。（一）短期借款的核算For

2、personal use only in study and research; not for commercial use1 短期借款的慨念短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在 1 年以內(nèi) ( 含 1 年 ) 的各種借款。2 短期借款利息的確認與計量For personal use only in study and research; not for commercial use短期借款的核算主要包括取得、計提并支付利息和到期償還三個方面。For personal use only in study and research; n

3、ot for commercial use（一）取得和償還企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）計息和付息1. 銀行一般于每季度末收取短期借款利息， 因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應記入“財務費用”科目。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”，貸記“應付利息”。2. 實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預提的利息，借記“應付利息”科目，根據(jù)應計利息，借記“財

4、務費用”科目，根據(jù)應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。不得用于商業(yè)用途僅供個人參考短期借款利息借款本金×利率×計息期限短期借款本金和利息的核算，需要設置“短期借款”和“應付利息”等賬戶?！纠?l 】A 股份有限公司于 20×7年 1 月 1 日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計 120 000 元，期限為 9 個月，年利率為 8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。 A 股份有限公司的有關會計處理如下：（ 1）1 月 1 日借入短期借款時：（ 2）1 月末，計提 1 月份應計利息時：本月應計提的利息金額120 00

5、0 ×8%÷l2 800（元）本例中，短期借款利息800 元屬于企業(yè)的籌資費用，應計入“財務費用”科目。2 月末計提 2 月份利息費用的處理與l 月份相同。（ 3）3 月末支付第一季度銀行借款利息時：本例中， l 月至 2 月已經(jīng)計提的利息為1 600 元，應借記“應付利息”科目，3 月份發(fā)生的利息費用也為800 元，直接借記“財務費用”科目；實際支付利息2 400 元，貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計處理同上。（ 4）10 月 1 日償還銀行借款本金時：如果上述借款期限是 8 個月，則到期日為 9 月 l 目， 8 月末之前的會計處理與上述相同。 9 月 1 日償

6、還銀行借款本金，同時支付 7 月和 8 月已提的未付利息：【例 2】短期借款利息在預提或?qū)嶋H支付時均應通過“短期借款”科目核算。（）短期借款利息借款本金×利率×計息期限短期借款本金和利息的核算需要設置“短期借款”和“應付利息”等賬戶。（二）應付職工薪酬的核算1應付職工薪酬的涵義和組成內(nèi)容(1) 成付職工薪酬的概念應付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工的范圍包括：與企業(yè) 訂立正式勞動合同的所有人員 ( 含全職、兼職和臨時職工) ；企業(yè) 正式任命 的人員 ( 如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等) ；雖 未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正

7、式任命，但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。(2) 職工薪酬的內(nèi)容職工上資、獎金、津貼和補貼。職工福利費，是指企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出，如職工生活困難補助、洗理費、計劃生育獨生子女補助費和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。社會保險費，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。住房公積金，是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)，為職工按月交存、長期儲蓄、歸職工個人所有、專項用于職工住房支出的資金。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)根據(jù)工會法等有關規(guī)定，按每月全部職工上資總額的一定比例計提，向工會撥繳的經(jīng)費和用于職工教育培訓的經(jīng)

8、費。非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。辭退福利，即因解除與職工的勞動關系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。2應付職工薪酬的確認和計量不得用于商業(yè)用途僅供個人參考（ 1）應付職工薪酬的確認企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間， 根據(jù)職工提供服務的受益對象， 將確認的職工薪酬 ( 包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利 ) 計入 相關資產(chǎn)成本或當期損益 ，同時確認為應付職工薪酬， 但解除勞動關系補償 ( 即辭退福利

9、 ) 全部計入當期損益 。具體應分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬計人產(chǎn)品成本或勞務成本。應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。(2) 應付職工薪酬的計量計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構等交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；應向住房公積金管理機構交存的住房公積金 ，以及 工會經(jīng)費 和職工教育經(jīng)費 等。醫(yī)療保險費10養(yǎng)老保險費12失業(yè)保險費239住房公積金10.5 工會經(jīng)費241職工教育經(jīng)

10、費2.5 職工福利2 國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。 當期 實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當 補提 應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當 沖回多提 的應付職工薪酬。按照 2007 年 1 月 1 日起施行的企業(yè)財務通則和關于實施修訂后的( 企業(yè)財務通則、有關問題的通知 ( 財企 200748號) 的規(guī)定， 企業(yè)不再按照工資總額14計提職工福利費。企業(yè)負擔職工福利方面的義務而發(fā)生的支出，所需費用直接作為成本(費用 )列支。例： 預計 2008 年應承擔的職工福利費金額為職工工資總額的23應付職工薪酬的核算為了核算企業(yè)

11、根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，應設置“應付職工薪酬 ”賬戶。企業(yè)通過“應付職工薪酬“科目核算應付職工薪酬的確認、結算、使用等情況。（ 1）貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬確認貨幣性職工薪酬結轉(zhuǎn)、使用僅供個人參考社會保險和職工福利確認社會保險和職工福利使用（ 2）非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬確認非貨幣性職工薪酬使用第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應按公允價值作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用第二，企業(yè)將住房無償提供給職工使用的，應將計提的折舊作為應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期費用；第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應將每期應付的租金作為應付職工薪酬計入

12、相關資產(chǎn)成本或到期費用?！纠?1】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（）。A. 借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目不得用于商業(yè)用途僅供個人參考B. 借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C. 借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D. 借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目【例 2】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 2008 年 3 月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或事項如下：（ 1）對行政管理部門使用的設備進行日

13、常維修，應付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2 萬元。（ 3）為公司總部下屬25 位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08 萬元。（ 4）將 50 臺自產(chǎn)的 V 型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為 1.2 萬元 , 市場售價為 1.5 萬元（不含增值稅） 。（ 5）月末 , 分配職工工資 150 萬元 , 其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資 105 萬元 , 車間管理人員工資 15 萬元 , 企業(yè)行政管理人員工資 20 萬元 , 專設銷售機構人員工資 10 萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5 萬元。（ 7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.

14、8 萬元。（ 8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1 萬元。（9）從應付趙明的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費0.8 萬元。（三）應付及預收賬款的核算（ 1）應付賬款是指企業(yè)購買 材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。應付賬款的入賬時間應為商品貨物的所有權發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間。（ 2）預收賬款是指企業(yè) 按照臺同規(guī)定 ，向購貨單位預先收取的款項。根據(jù)購銷合同的規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。 應收及預付都是企業(yè)的短期債務，同銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務有關的經(jīng)濟業(yè)務。應付款項 的償付對象貨幣資金預付款項 的償付對象有關貨物（ 3）其他應付款

15、是指與企業(yè)購銷業(yè)務沒有直接關系的應付、暫收款項 包括應付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應付及暫收其他單位的款項等。不得用于商業(yè)用途僅供個人參考同銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務無關的經(jīng)濟業(yè)務。1應付賬款的核算企業(yè)應通過“應付賬款”科目，核算應付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。（一）發(fā)生應付賬款1. 貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2. 貨物與發(fā)票賬單不同時到達，待月份終了時暫估入賬；3. 應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記

16、載的應付金額的總值確定。在這種方法下，應按發(fā)票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。（二）償還應付賬款企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。（三）轉(zhuǎn)銷應付賬款企業(yè)確實無法支付的應付賬款，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?1】企業(yè)因債權人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應付賬款時，應將所轉(zhuǎn)銷的應付賬款計入（）。A. 資本公積B. 營業(yè)外收入C. 盈余公積D. 管理費用【例 2】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應增加當期的財務費用。（）2預收賬

17、款的核算企業(yè)應通過“預收賬款”科目，核算預收賬款的取得、償還等情況。企業(yè)預收賬款業(yè)務不多時，可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。企業(yè)向購貨單位預收款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“預收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項時，不得用于商業(yè)用途僅供個人參考借記“預收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如

18、果企業(yè)不設置“預收賬款”科目，則預收到款項時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款” ；銷售實現(xiàn)確認收入時，借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”（不考慮增值稅） 。【例 3】如果企業(yè)不設置“預收賬款”賬戶，應將預收的貨款計入（）。A. 應收賬款的借方B. 應收賬款的貸方C. 應付賬款的借方D. 應付賬款的貸方【例 4】某一般納稅企業(yè)8 月初“預收賬款”貸方余額50000 元， 8 月份有關業(yè)務如下：（ 1）8 月 5 日，收到某客戶支票30000 元，為預收貨款；支票解交銀行；（ 2）8 月 6 日，向 A 公司發(fā)出商品，開出增值稅發(fā)票注明不含稅價70000 元，增值稅率17%，該批貨款上月已預

19、收30000 元，余款當即收到支票解交銀行。（ 3）8 月 15 日，向 B 公司發(fā)出商品，開出增值稅發(fā)票注明含稅價58500 元，增值稅率17%，該批貨款上月已預收20000 元，與 B 公司約定余款在二個月后收取。要求：按以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄；開設并登記預收賬款總賬賬簿，結出期末發(fā)生額及余額預收賬款年憑借貸借余證號摘要或月方方額日數(shù)貸略【例 5】承上列，如上列中告知該企業(yè)不設置“預收賬款”賬戶，則帳務處理應為：【例 6】 A 公司向 B 公司采購材料，雙方合同約定合同價30 萬元，由于是成批購入B 公司給予A 公司 20%的商業(yè)折扣，但A 公司需預付貨款50%，合同同時約定給予A 公司

20、的余額支付條件2/10-1/20-N/30，合同簽定后， A 公司當即開出支票12 萬元預付， B 公司收款后按約發(fā)出貨物并開出增票，稅率17%。同時， B公司以銀行存款 1000 元代墊運費（不享有現(xiàn)金折扣） ，A 公司收貨后于第 12 天按約支付了所有款項，并支付包裝物押金 1 500 元，雙方均為一般納稅企業(yè)。 （ B 公司不設置“預收賬款”賬戶）A公司不得用于商業(yè)用途僅供個人參考B公司281800-120000-1608+1500（ 280800-120000 ）*1 3. 其他應付款的核算企業(yè)應設置“其他應付款”賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項