《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法差異詳解

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異詳解小企業(yè)會(huì)計(jì)制度已頒布實(shí)施，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較，它與我國(guó)所得稅相關(guān)法規(guī)更加協(xié)調(diào)，但仍然存在一些差異。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方面的差異（一）短期投資期末計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)的差異1.短期投資的期末計(jì)價(jià)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)短期投資適用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)市價(jià)低于短期投資賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入“投資收益”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金。2.短期投資持有期間收益的確認(rèn)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股息（除購(gòu)買時(shí)已記入“應(yīng)收股息”的外），作

2、為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認(rèn)。對(duì)股票股利則不作賬務(wù)處理，在備查賬中記錄。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的上述現(xiàn)金股息應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；對(duì)股票股利則按股票面值作為股利性所得，并同時(shí)增加該投資的計(jì)稅成本。（二）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算方法有應(yīng)收債權(quán)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法，而且對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有具體規(guī)定。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法只能采用應(yīng)收債權(quán)余額百分比法，而且提取比例規(guī)定為5。（三）存貨資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的差異1.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其成本計(jì)算方法可以

3、采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)后進(jìn)先出法的使用提出了限定條件，即納稅人使用后進(jìn)先出法的，其存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法應(yīng)該相一致，限制了納稅人對(duì)后進(jìn)先出法的任意使用。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備處理的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨適用歷史成本原則作了修訂，規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或在年末對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入“管理費(fèi)用”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。3.自產(chǎn)和委托加工的產(chǎn)品、外購(gòu)貨物在自用和捐贈(zèng)處理上的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)自產(chǎn)和委托加工的

4、產(chǎn)品自用，如基建工程、福利等部門領(lǐng)用產(chǎn)品，在會(huì)計(jì)處理上按實(shí)際成本加上應(yīng)計(jì)提的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，并不作為銷售處理。小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等（含商業(yè)外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)的，在會(huì)計(jì)處理上按實(shí)際成本（存貨應(yīng)加上增值稅銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)，也不作銷售處理。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品用于基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等方面時(shí)，應(yīng)視同銷售，按照所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的辦法確定計(jì)稅價(jià)格。納稅人將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有

5、價(jià)證券等（含商業(yè)外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)的，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（四）固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的差異1.固定資產(chǎn)折舊范圍和方法的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計(jì)提折舊；小企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊。小企業(yè)計(jì)提折舊的方法有年限平均法、工作量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。小企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，

6、在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。計(jì)提折舊的方法應(yīng)采用直線法（年限平均法、工作量法），對(duì)特殊行業(yè)的設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的凈殘值率統(tǒng)一為5%。2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或生產(chǎn)產(chǎn)品的成本實(shí)質(zhì)性降低，應(yīng)將發(fā)生的支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。小企業(yè)因更新改造

7、等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，如果符合下列條件之一的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；經(jīng)過(guò)修理使有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或者不同的目的。同時(shí)還規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。（五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限確認(rèn)的差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效

8、年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的無(wú)形資產(chǎn)，如果法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者系企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。收入（收益）的確認(rèn)和計(jì)量方面的差異（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)和計(jì)量的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。小企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)按小企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額，或雙方接受的金額計(jì)量

9、。小企業(yè)發(fā)生銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：1.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；2.如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額計(jì)量。所得稅相關(guān)法規(guī)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)和計(jì)量除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外沒(méi)有具體規(guī)定，僅規(guī)定了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并對(duì)個(gè)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作了一些補(bǔ)充：納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；建筑、安裝、裝配工程和

10、提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，各流轉(zhuǎn)稅中收入的確認(rèn)原則，對(duì)所得稅形成一種補(bǔ)充。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入的確認(rèn)，則主要以交易產(chǎn)生的法律要件為依據(jù)。有關(guān)商業(yè)折扣，所得稅相關(guān)法規(guī)僅對(duì)銷售折扣作出規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。對(duì)于銷售折扣，則在增值稅法的相關(guān)規(guī)定中得到補(bǔ)充。可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度更重視穩(wěn)健原則，而所得稅相關(guān)法規(guī)更重視完成交易的法律要件。

11、（二）長(zhǎng)期投資有關(guān)投資收益確認(rèn)的差異1.長(zhǎng)期股權(quán)投資收益確認(rèn)的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以采用權(quán)益法或成本法進(jìn)行核算。采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)該享有的被投資小企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或虧損的份額確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值；采用成本法核算時(shí)，在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分配時(shí)，確認(rèn)投資收益；對(duì)股票股利不作賬務(wù)處理。小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其取得的價(jià)款與賬面余額的差額，應(yīng)確認(rèn)為“投資收益”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：不論納稅人在會(huì)計(jì)上對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)作為投資

12、所得的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，所得稅法對(duì)股票股利按股票面值作為股利性所得處理，并同時(shí)增加該投資的計(jì)稅成本。所得稅相關(guān)法規(guī)把企業(yè)“投資收益”分為持有收益和處置收益。對(duì)持有收益，即使投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資方企業(yè)適用的所得稅稅率，若被投資方享受國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠，其取得的投資所得可不計(jì)入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法減免企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)的處置收益則應(yīng)該全額計(jì)入投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額，不考慮重復(fù)征稅問(wèn)題。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定對(duì)于被投資方發(fā)生的虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失，不能將被投資企業(yè)的虧損在投資企業(yè)繳納企業(yè)所得稅前扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損只能由該企業(yè)以

13、后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得來(lái)彌補(bǔ)；企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資（處置）損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.國(guó)債利息收入處理的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)取得的國(guó)債利息收入計(jì)入“投資收益”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人取得的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，屬于免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。（三）非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入確認(rèn)的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣、實(shí)物資產(chǎn)，債務(wù)重組產(chǎn)生的利差，不需支付的債務(wù)等，直接確認(rèn)為權(quán)益，計(jì)入“資本公積”，不作為收入處理。 所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人接

14、受貨幣、實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，債務(wù)重組產(chǎn)生的利差，不需支付的債務(wù)等，均屬于企業(yè)的其他所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。成本費(fèi)用的確認(rèn)和扣除方面的差異（一）工資薪金支出確認(rèn)扣除方面的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)發(fā)給職工個(gè)人的收入有些并未計(jì)入工資總額，如地區(qū)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼，創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)。小企業(yè)發(fā)給職工個(gè)人的工資全部分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的工資支出是指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼都應(yīng)該作

15、為工資支出。所得稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)除工掛企業(yè)（按“兩個(gè)低于”標(biāo)準(zhǔn)列支）、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)（符合規(guī)定的軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)放給職工的工資支出可據(jù)實(shí)扣除）、飲食服務(wù)企業(yè)（按提成工資扣除）外，應(yīng)按計(jì)稅工資扣除。超過(guò)計(jì)稅工資限額的，一律調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（二）工資相關(guān)“三費(fèi)”的確認(rèn)和扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)未規(guī)定具體計(jì)提方法，實(shí)踐中可按稅法口徑計(jì)提；對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)則必須依據(jù)工會(huì)法，按小企業(yè)的工資總額的2%計(jì)提。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人允許稅前扣除的企業(yè)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)分別是計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的14%、1.5%、2%。工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須憑工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用繳款單扣除。（三）業(yè)務(wù)

16、招待費(fèi)扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，沒(méi)有列支限額的限制。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為，全年銷售收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售收入凈額的5；超過(guò)1500萬(wàn)元的部分不超過(guò)3。（四）研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：符合條件的納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)抵扣應(yīng)納稅所得。（五）開(kāi)辦費(fèi)攤銷期限的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待小企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月，一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

17、所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。（六）廣告支出扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)廣告支出全額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人的糧食白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除；除部分行業(yè)按8%標(biāo)準(zhǔn)外，納稅人每一納稅年度內(nèi)扣除的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入的2%，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（七）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售 （營(yíng)業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。（八）銷售傭金扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小

18、企業(yè)發(fā)生的傭金支出直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。（九）借款利息扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的專門借款費(fèi)用，在滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除；對(duì)于從非金融機(jī)構(gòu)取得的借款和集資的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，其超過(guò)的部分不得在稅前扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除，也不能資本化。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出扣除方面的差異（一）捐贈(zèng)支出扣除的差異小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：小企業(yè)的捐贈(zèng)支出直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：納稅人用于公益、