一般納稅人工業(yè)企業(yè)實(shí)帳第五章

1、第 五 章固定資產(chǎn)的核算【字體：大 中 小】【打印】 第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義和特征1、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2、固定資產(chǎn)的特征從固定資產(chǎn)上述定義可以看出作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)特征：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不是為了對(duì)外出售；（2）固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即固定資產(chǎn)的收益期超過(guò)一年。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了原來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)本身的實(shí)際情況，規(guī)定出

2、企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，以便將固定資產(chǎn)與低值易耗品區(qū)分開來(lái)。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)的固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。所謂確認(rèn)，即從性質(zhì)上確認(rèn)為固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬。1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要看企業(yè)是否取得了固定資產(chǎn)的所有權(quán)。取得了固定資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)就能享有與固定資產(chǎn)相關(guān)的報(bào)酬，同時(shí)承擔(dān)與固定資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。但應(yīng)注意在某些情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)

3、，如融資租入的固定資產(chǎn)，也滿足了與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。如果其他條件具備，也應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。在理解固定資產(chǎn)是否能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)還應(yīng)注意，有些設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但可以減少企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，如環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，如果具備固定資產(chǎn)的其他條件，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量一般來(lái)說(shuō)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的支出都是能夠可靠計(jì)量的。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件時(shí)，就應(yīng)該加以確認(rèn)。但在有些情況下，也需要根據(jù)相關(guān)資料對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理估計(jì)，如某些固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

4、，并已投入使用，但尚未辦理竣工決算，則需要根據(jù)相關(guān)資料對(duì)固定資產(chǎn)的成本估計(jì)入賬，待竣工決算時(shí)再進(jìn)行調(diào)整。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)還應(yīng)注意：如果各固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)有多種不同的分類方法。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，通常將固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，一般將固定資產(chǎn)分為以下七大類。企業(yè)可以按照這種分類方法設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)賬，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類核算。1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指企業(yè)直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的各種固定資產(chǎn)。包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所使用的廠房建筑物、機(jī)械設(shè)

5、備、運(yùn)輸設(shè)備、以及儀器和試驗(yàn)設(shè)備等。2、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，是指企業(yè)不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的固定資產(chǎn)。如職工宿舍、職工食堂、招待所、幼兒園、浴室等使用的房屋設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。5、未使用固定資產(chǎn)，是指由于準(zhǔn)備改、擴(kuò)建或由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變更而停止使用的固定資產(chǎn)。但由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)不包括在內(nèi)。6、融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同企業(yè)自有資產(chǎn)進(jìn)行管理。7、土地，是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入

6、賬的土地。（注意：因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋建筑物價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，不作為固定資產(chǎn)管理。）由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模各不相同，對(duì)固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)采用上述綜合分類法設(shè)置固定資產(chǎn)二級(jí)賬，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)取得固定資產(chǎn)的核算一、取得固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)的固定資產(chǎn)的增加額，應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)總賬賬戶和有關(guān)明細(xì)賬。（一）“固定資產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬1、“固定資產(chǎn)”總賬賬戶為了核算企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)要設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)從不同渠道增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)

7、，貸方登記因各種原因而減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)。期末借方余額反映的是期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。2、固定資產(chǎn)二級(jí)賬在固定資產(chǎn)總賬下可以設(shè)置“經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”、“非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”、“不需用固定資產(chǎn)”、“未使用固定資產(chǎn)”、“土地”等二級(jí)賬戶，進(jìn)行分類核算。每一類別的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，為了反映各種不同實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，應(yīng)采用借方多欄式明細(xì)賬，分別登記該類內(nèi)各種不同資產(chǎn)的增加、減少及余額情況。（每項(xiàng)目?jī)?nèi)的減少額可用紅字登記）。見表5-1。表5-1固定資產(chǎn)二級(jí)賬二級(jí)科目：經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)年憑證摘要借方貸方余額借方項(xiàng)目月日房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備辦公設(shè)備3、固定資產(chǎn)卡片在各明細(xì)賬下，對(duì)各類固定資產(chǎn)，為了反映每一項(xiàng)

8、固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及使用部門等情況，還應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)卡片主要登記卡片編號(hào)、該固定資產(chǎn)的類別、名稱、制造廠家、購(gòu)置日期、使用年限、原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、附屬物品和備件以及使用部門等內(nèi)容。（見表5-2）固定資產(chǎn)卡片通常填制一式兩份，財(cái)會(huì)部門保留一份，固定資產(chǎn)的使用和保管部門保存一份。財(cái)會(huì)部門保管的固定資產(chǎn)卡片要定期與固定資產(chǎn)的使用和保管部門進(jìn)行核對(duì)。表5-2固定資產(chǎn)卡片（正面）資產(chǎn)類別：卡片編號(hào)：資產(chǎn)名稱資產(chǎn)名稱原值資產(chǎn)名稱制造廠商資產(chǎn)名稱其中：安裝費(fèi)資產(chǎn)名稱規(guī)格型號(hào)資產(chǎn)名稱預(yù)計(jì)使用年限資產(chǎn)名稱購(gòu)置日期資產(chǎn)名稱凈殘值率資產(chǎn)名稱附屬物品和備

9、件名稱規(guī)格數(shù)量固定資產(chǎn)卡片（背面）使用部門啟用時(shí)間使用部門負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)科長(zhǎng)動(dòng)力設(shè)備科長(zhǎng)4、固定資產(chǎn)卡片登記簿為了防止固定資產(chǎn)卡片的丟失，也為了便于隨時(shí)掌握各部門使用的固定資產(chǎn)情況，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片登記簿”。在“固定資產(chǎn)卡片登記簿”中要登記各種固定資產(chǎn)卡片編號(hào)、固定資產(chǎn)名稱、原值、啟用時(shí)間和卡片所在部門（即固定資產(chǎn)的使用或保管部門）等情況。（見表5-3）。表5-3固定資產(chǎn)卡片登記簿使用和保管部門：企業(yè)管理科日期卡片編號(hào)資產(chǎn)名稱資產(chǎn)型號(hào)原值啟用時(shí)間注銷日期固定資產(chǎn)卡片登記簿應(yīng)該按固定資產(chǎn)的使用部門分戶進(jìn)行登記，這樣既便于掌握各部門的固定資產(chǎn)情況，也便于期末對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（二）“

10、在建工程”賬戶“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出及購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶的工程成本。期末借方余額反映的是企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶應(yīng)按在建工程的類別或單項(xiàng)工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“工程物資”賬戶該賬戶核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。借方登記購(gòu)入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額反映的是期末結(jié)存的工程物資的實(shí)際成本。注意：工程物資的實(shí)際成本，包含在購(gòu)入工程物資時(shí)所支付的增值稅的稅金。二、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的各

11、項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的途徑不同，其會(huì)計(jì)處理也不相同。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（包括所支付的增值稅）、以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情況。1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝而可以直接交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（包括支付的增值稅）以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸

12、記“銀行存款”等科目。例5-1：甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅17000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)2000元，包裝費(fèi)1000元，款項(xiàng)已用銀行存款全部付清，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)120000貸：銀行存款120000【答疑編號(hào)10050101：針對(duì)該題提問(wèn)】2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)是指購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要安裝以后才能交付使用。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本以及安裝調(diào)試費(fèi)用先要通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例5-2：甲公司購(gòu)入刨床一臺(tái)，買價(jià)200000元，增值稅

13、34000元，支付運(yùn)輸費(fèi)10000元，款已付，設(shè)備已交付安裝，支付安裝費(fèi)30000元，已用銀行存款支付。該刨床已安裝完畢交付使用。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入刨床時(shí)：借：在建工程刨床244000貸：銀行存款244000支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程刨床30000貸：銀行存款30000安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（刨床）274000貸：在建工程刨床274000【答疑編號(hào)10050102：針對(duì)該題提問(wèn)】（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可分為自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。1、自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

14、必要支出作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。建造固定資產(chǎn)的必要支出包括：工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、交納的稅金以及分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)，在建造過(guò)程中所發(fā)生的支出，先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例5-3：企業(yè)為自建辦公樓購(gòu)入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款2500000元，增值稅425000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)25000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。分錄如下：借：工程物資2950000貸：銀行存款2950000【答疑編號(hào)10050103：針對(duì)該題提問(wèn)】例5-4：企業(yè)自建辦公樓一棟，領(lǐng)用工程物資2500000元，

15、應(yīng)支付工程人員薪酬600000元，為工程借款而發(fā)生的利息300000元，辦公樓現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：建造工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程辦公樓2500000貸：工程物資2500000分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程辦公樓600000貸：應(yīng)付職工薪酬600000計(jì)提借款利息時(shí)：借：在建工程辦公樓300000貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息300000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)3400000貸：在建工程辦公樓3400000【答疑編號(hào)10050104：針對(duì)該題提問(wèn)】2、出包建造的固定資產(chǎn)出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建筑承包商組織施工的

16、建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建筑承包商核算，企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按支付給承包單位的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向承包商支付進(jìn)度款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其全部成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。例5-5：企業(yè)將一幢廠房建筑工程出包給丙建筑公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款60萬(wàn)元，工程完工后，收到丙公司

17、有關(guān)結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款40萬(wàn)元，廠房現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：向丙建筑公司預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程廠房600000貸：銀行存款600000補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程廠房400000貸：銀行存款400000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1000000貸：在建工程廠房1000000【答疑編號(hào)10050105：針對(duì)該題提問(wèn)】第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊有關(guān)事項(xiàng)的批準(zhǔn)權(quán)限固定資產(chǎn)在使用中存在一個(gè)不斷磨損的過(guò)程，即由新變舊的過(guò)程。在固定資產(chǎn)報(bào)廢以前要將它的價(jià)值（成本）分?jǐn)偟接嘘P(guān)成本費(fèi)用中去。所以企業(yè)應(yīng)按時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

18、固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定的方法對(duì)應(yīng)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)提折舊額是指用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值以后的余額。固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法等事項(xiàng)一經(jīng)確定，不得隨意變更。但企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原來(lái)估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。原有的固定資產(chǎn)折舊方法已不適用的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)進(jìn)行處理。以上關(guān)于固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)、折舊方法及其變更等事項(xiàng)應(yīng)在報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠

19、長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)方面?zhèn)浒?。（二）影響折舊額的因素固定資產(chǎn)每期應(yīng)提折舊額的大小，主要取決以下因素：1、固定資產(chǎn)原價(jià)。即固定資產(chǎn)購(gòu)置成本。2、預(yù)計(jì)凈殘值。指固定資產(chǎn)使用期滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置的殘值收入中扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)將減值準(zhǔn)備從固定資產(chǎn)原價(jià)中扣除后，再重新計(jì)算折舊額。4、固定資產(chǎn)使用壽命。指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限或該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗（物質(zhì)損耗），還要考慮

20、無(wú)形損耗。所謂無(wú)形損耗，即因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊，市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等因素。（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)的價(jià)值

21、確定其成本，并計(jì)提折舊；待竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，重新計(jì)算應(yīng)提折舊額。但不需要調(diào)整原來(lái)的已提折舊額。4、處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？晒┻x擇的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種。（一）平均年限法平均年限法是指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。采用這種方法，在固定資產(chǎn)不發(fā)生增減的情況下

22、，每期（年、月）折舊額都是相等的。其計(jì)算公式如下：年折舊率=月折舊率=月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率例5-6：甲公司某臺(tái)設(shè)備原價(jià)100 000元，預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，該設(shè)備的折舊率和折舊額為：年折舊率=×100%=19%月折舊率=1.58%月折舊額=100 000×1.58%=1 580（元）【答疑編號(hào)10050201：針對(duì)該題提問(wèn)】固定資產(chǎn)折舊率，有個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率三種。個(gè)別折舊率是指按照每一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算確定的折舊率；分類折舊率是指按照固定資產(chǎn)的類別，分別預(yù)計(jì)該類資產(chǎn)的平均凈殘值率和平均使用年限計(jì)算的該類資產(chǎn)的平均折舊率；綜合

23、折舊率是指按企業(yè)的全部固定資產(chǎn)來(lái)預(yù)計(jì)平均凈殘值率和平均使用年限計(jì)算出的平均折舊率。以上三種折舊率，按個(gè)別折舊率計(jì)提折舊，計(jì)算的工作量較大，按綜合折舊率計(jì)提折舊，準(zhǔn)確性較差。因此企業(yè)一般采用分類折舊率計(jì)提折舊。（二）工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)每期完成的工作量計(jì)提折舊的方法?；居?jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額工作量法在實(shí)務(wù)中對(duì)運(yùn)輸設(shè)備一般以行使里程為工作量單位；而對(duì)于機(jī)器設(shè)備一般以工作小時(shí)為工作量單位。（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮凈殘值的情況下，通?？筛鶕?jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法的折舊率計(jì)算年固定

24、資產(chǎn)折舊額，并將年折舊額除以12計(jì)算出月折舊額的方法。 按照這種方法，在固定資產(chǎn)不發(fā)生增減的情況下，年內(nèi)每個(gè)月的折舊額是相等的。按這種方法，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年，應(yīng)將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后平均進(jìn)行攤銷。雙倍余額遞減法的年折舊率、年折舊額、月折舊額的計(jì)算公式如下：年折舊率=年折舊額=固定資產(chǎn)年初凈值×年折舊率月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12例5-7：甲公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為120 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按雙倍余額遞減法提取折舊，其使用年限內(nèi)，每期折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=×100%=40%第一年：年折舊額=120 000&#

25、215;40%=48 000月折舊額=48 000÷12=4 000第二年：年折舊額=（120 00048 000）×40%=72 000×40%=28 800月折舊額=28 800÷12=2 400第三年：年折舊額=（72 000-28 800）×40%=43 200×40%=17 280月折舊額=17 820÷12=1 485第四年、第五年（即固定資產(chǎn)使用的最后兩年），應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊，將固定資產(chǎn)的凈值扣除凈殘值后，在兩年內(nèi)平均攤銷。第四年、第五年折舊額的計(jì)算公式如下：年折舊額=（43 200-17 280-5 00

26、0）÷2=10 460月折舊額=10 460÷12872【答疑編號(hào)10050202：針對(duì)該題提問(wèn)】（注意，如有小數(shù)尾差，可由最后一年最后月份承擔(dān)）雙倍余額遞減法，除最后兩年外，每年的折舊率不變，但折舊基數(shù)逐年遞減。因而折舊額也逐年遞減。采用按雙倍余額遞減法，如果按分類資產(chǎn)或總體資產(chǎn)計(jì)提折舊，因?yàn)槊總€(gè)月折舊額在年初就計(jì)算出來(lái)了，所以在年內(nèi)如果增加了固定資產(chǎn)，則對(duì)新增的固定資產(chǎn)從下個(gè)月開始要單獨(dú)計(jì)算月折舊額，并加到每月折舊額中去，對(duì)年內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，也要從下月開始單獨(dú)計(jì)算減少的折舊額，并從每月折舊額中減去。（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是用固定資產(chǎn)尚可使用年限為分

27、子，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和作為分母，計(jì)算年折舊率，從而計(jì)算折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下：年折舊率=或者：年折舊率=×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）×月折舊率例5-8：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為400元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)算各年折舊額見表5-4表5-4各年折舊額計(jì)算表（年數(shù)總和法）年份尚可使用年限原值減凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1599 6005/1533 20033 2002499 6004/1526 56059 7603399 6003/1519 920

28、79 6804299 6002/1513 28092 9605199 6001/156 64099 600【答疑編號(hào)10050203：針對(duì)該題提問(wèn)】年數(shù)總和法下，計(jì)算折舊額的基數(shù)不變，但折舊率逐年遞減，所以年折舊額也逐年遞減。三、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)折舊情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是固定資產(chǎn)的調(diào)整賬戶（抵減賬戶），反映的是固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊情況，也就是反映固定資產(chǎn)因磨損而造成的價(jià)值減少情況。該賬戶貸方登記每期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢等而轉(zhuǎn)銷的折舊額。期末貸方余額反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。該賬戶只需進(jìn)行總分類核

29、算，而不需要進(jìn)行明細(xì)核算。如果需要了解某項(xiàng)資產(chǎn)的已提折舊情況，可從固定資產(chǎn)卡片中的原值、凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限和已使用年限等數(shù)據(jù)中計(jì)算求得。（二）計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)每月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，要根據(jù)固定資產(chǎn)的不同使用用途計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶。其中基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)折舊額要計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，企業(yè)管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊額要計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，專設(shè)銷售部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊額要計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。其基本分錄如下：借：制造費(fèi)用某車間銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊我國(guó)企業(yè)目前較多地采用平均年限法計(jì)提折舊。按“平均年限法”計(jì)提折舊，如果固定資產(chǎn)不發(fā)生增減變化，即如果固定資產(chǎn)的原值不

30、變，每月的折舊額也是固定不變的。所以，一般情況下，并不需要每月計(jì)算固定資產(chǎn)的月折舊額。每月只要按上月的固定數(shù)提取折舊就可以了。只有在固定資產(chǎn)總額發(fā)生增減變化的時(shí)候，才需要按現(xiàn)行制度的規(guī)定對(duì)月折舊額進(jìn)行調(diào)整。按照現(xiàn)行規(guī)定，本月增加的固定資產(chǎn)，本月不提折舊，本月減少的固定資產(chǎn)，本月照提折舊。這樣，在本月提取折舊的時(shí)候，只需要按照上月增加或減少的固定資產(chǎn)來(lái)調(diào)整本月的折舊額便可。具體可按以下公式計(jì)算：本月折舊額=上月折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額具體操作可通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。例5-9：某企業(yè)進(jìn)行折舊費(fèi)用的計(jì)算和分配。見表5-5。下述折舊費(fèi)用分配表，是將本

31、月折舊費(fèi)用的計(jì)算和分配一并進(jìn)行的。表5-5折舊費(fèi)用分配表200×年5月31日應(yīng)借科目4月固定資產(chǎn)折舊額4月增加固定資產(chǎn)折舊額4月減少固定資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額總賬科目明細(xì)科目（或項(xiàng)目）制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間59 4001 8001 60059 600管理費(fèi)用折舊費(fèi)2 2802 280銷售費(fèi)用折舊費(fèi)10001000在建工程折舊費(fèi)3 2003 200合計(jì)65 8801 8001 60066 080根據(jù)以上折舊費(fèi)分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 59 600管理費(fèi)用2 280銷售費(fèi)用1 000在建工程3 200貸：累計(jì)折舊66 080【答疑編號(hào)10050204：針對(duì)該

32、題提問(wèn)】企業(yè)如果按其他方法計(jì)提折舊，只是折舊額的計(jì)算方法不同，其會(huì)計(jì)分錄與平均年限法相同。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與使用，就必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換的部分的賬面價(jià)值（賬面價(jià)值是指扣除折舊和減值準(zhǔn)備后的凈額）從固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理等費(fèi)用，

33、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益。一、資本化的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)通過(guò)更新改造如果能使該固定資產(chǎn)帶來(lái)原固定資產(chǎn)以外的新的經(jīng)濟(jì)利益的流入，同時(shí)支出的成本能可靠地計(jì)量，就應(yīng)將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化。所謂新的經(jīng)濟(jì)利益的流入，如使固定資產(chǎn)的壽命延長(zhǎng)、生產(chǎn)能力提高、使生產(chǎn)的產(chǎn)品品種或性能發(fā)生良好的變化、使生產(chǎn)成本下降等。在上述條件下，應(yīng)將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化，即計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。（二）固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理在發(fā)生固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將原固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備等進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出，

34、通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。在固定資產(chǎn)的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，對(duì)資本化支出后的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例5-10：丙公司是一家印刷企業(yè)，2007年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，原有生產(chǎn)能力不能滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要，丙公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高生產(chǎn)能力。該公司原有“固定資產(chǎn)生產(chǎn)線”賬戶借方余額為568萬(wàn)元，該生產(chǎn)線已提折舊118萬(wàn)元。丙公司在將原生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入更新改造時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程生產(chǎn)線4500000累計(jì)折舊1180000貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線5680000【答疑編號(hào)10050301：針對(duì)該題提問(wèn)】例5-11：（承例5-

35、10）丙公司1月1日至3月31日，為改擴(kuò)建生產(chǎn)線共發(fā)生支出253萬(wàn)元，全部用銀行存款支付。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程生產(chǎn)線2530000貸：銀行存款2530000【答疑編號(hào)10050302：針對(duì)該題提問(wèn)】例5-12：（承例5-10、例5-11），2007年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，同日已交付使用。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線7030000貸：在建工程生產(chǎn)線7030000【答疑編號(hào)10050303：針對(duì)該題提問(wèn)】二、費(fèi)用化后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)作為費(fèi)用化的后續(xù)支出。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)為恢復(fù)固定資產(chǎn)原性能、確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況所進(jìn)行

36、的日常修理，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。其中生產(chǎn)車間（或部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出不得采用預(yù)提或待攤的方式處理。例5-13：2007年6月1日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)（不含增值稅）1萬(wàn)元，甲公司適用增值稅稅率為17%，修理過(guò)程中應(yīng)支付的維修人員薪酬為2萬(wàn)元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用31700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700貸：原材料10000應(yīng)付

37、職工薪酬20000【答疑編號(hào)10050304：針對(duì)該題提問(wèn)】本例應(yīng)注意：1）按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，而按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。2）按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，職工工資是在“應(yīng)付工資”科目核算，而按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)職工的各項(xiàng)支付，統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。3）固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例5-14：2007年8月20日，甲公司對(duì)行政管理部門使用的辦公樓進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，材料成本為12萬(wàn)元，為購(gòu)買該批材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2.04萬(wàn)元；修理過(guò)程中應(yīng)支付維修人員薪酬3.5萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用1

38、75400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20400貸：原材料120000應(yīng)付職工薪酬35000【答疑編號(hào)10050305：針對(duì)該題提問(wèn)】例5-15：2007年8月25日，甲公司對(duì)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的辦公樓進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，材料成本為5萬(wàn)元，為購(gòu)買該批材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.85萬(wàn)元；修理過(guò)程中應(yīng)支付維修人員薪酬1.5萬(wàn)元。借：銷售費(fèi)用73500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500貸：原材料50000應(yīng)付職工薪酬15000【答疑編號(hào)10050306：針對(duì)該題提問(wèn)】第五節(jié)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和減值一、固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少應(yīng)于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)

39、，以保證固定資產(chǎn)賬面價(jià)值真實(shí)可靠。在固定資產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定程序報(bào)批處理。（一）固定資產(chǎn)盤盈1、盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。所謂預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即估計(jì)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，每年能為企業(yè)造成的現(xiàn)金流入，再將預(yù)計(jì)的歷年現(xiàn)金流入按

40、一定折現(xiàn)率折成的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2、固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。固定資產(chǎn)盤盈后，先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將稅后價(jià)值按比例提取盈余公積，最后將余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。例5-16：甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：1）盤盈固定

41、資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整300002）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后確定應(yīng)交所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅99003）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整20100貸：盈余公積法定盈余公積2010利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)18090【答疑編號(hào)10050307：針對(duì)該題提問(wèn)】（二）固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：應(yīng)向保險(xiǎn)公司或過(guò)失人索賠的部分，按可收回的賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，索賠以外的凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。例5-17：乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為100

42、00元，已提折舊3000元，無(wú)法查清過(guò)失人責(zé)任。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢7000累計(jì)折舊3000貸：固定資產(chǎn)10000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失7000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢7000【答疑編號(hào)10050308：針對(duì)該題提問(wèn)】二、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。但應(yīng)注意，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的減

43、值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間，無(wú)論固定資產(chǎn)價(jià)值是否得以恢復(fù)，均不得轉(zhuǎn)回。直到該固定資產(chǎn)被處置時(shí)，才能將“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。例5-18：2007年12月31日，丙公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額123萬(wàn)元，賬面價(jià)值為140萬(wàn)元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000【答疑編號(hào)10050309：針對(duì)該題提問(wèn)】第六節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的含義及處置程序固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。但企業(yè)一般發(fā)生的固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)主要包括固定資產(chǎn)的出售和固定資產(chǎn)的報(bào)廢兩種情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對(duì)于以上事項(xiàng)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，并按規(guī)定的程序進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1、將準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2、歸集發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3、核算收回固定資產(chǎn)的處置價(jià)款、或報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值或變價(jià)收入。4、在固定資產(chǎn)清理中需要索取賠償?shù)?，?yīng)核算可收回的索賠。5、固定資產(chǎn)清理結(jié)束后，結(jié)轉(zhuǎn)