山東省國(guó)家稅務(wù)局機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)經(jīng)銷企業(yè)納稅評(píng)估管理辦法(試行)

1、山東省國(guó)家稅務(wù)局機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅評(píng)估管理辦法（試行）(魯國(guó)稅發(fā)2006207號(hào)2006年12月30日)第一章總則第一條為加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅管理，規(guī)范機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅評(píng)估工作（以下簡(jiǎn)稱機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估），提高機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)稅收管理水平，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛稅收管理有關(guān)問題的通知（國(guó)稅發(fā)200579號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)增值稅納稅評(píng)估有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2006546號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際情況，制定本辦法。第二條機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估是指國(guó)稅機(jī)

2、關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法（主要是機(jī)動(dòng)車輛稅收“一條龍”管理信息），對(duì)機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)納稅申報(bào)情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。第三條機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估稅種包括增值稅和消費(fèi)稅。第四條各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估業(yè)務(wù)管理和工作指導(dǎo)，稅源管理部門負(fù)責(zé)具體實(shí)施。第二章評(píng)估對(duì)象的確定第五條縣（市、區(qū)）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門根據(jù)機(jī)動(dòng)車輛稅收“一條龍”管理信息及機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行審核分析，確定評(píng)估對(duì)象。第六條具有下列情況之一的，列為納稅評(píng)估對(duì)象：（一）連續(xù)三個(gè)月或一年累計(jì)六個(gè)月出現(xiàn)票表、發(fā)票價(jià)格比對(duì)異常和重號(hào)發(fā)票之一的；

3、（二）當(dāng)月車輛購(gòu)置稅價(jià)格異常發(fā)票信息數(shù)量占全部開票數(shù)量20%以上的；（三）當(dāng)月出現(xiàn)車輛識(shí)別代碼比對(duì)異常信息的；（四）連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)的；（五）稅負(fù)率低于全省同行業(yè)平均水平的；（六）其他異常情況。第三章評(píng)估指標(biāo)第七條機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)。第八條機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)包括：稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、成本毛利率、銷售毛利率等。各地可根據(jù)實(shí)際情況選用以上指標(biāo)或增加相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。（一）稅負(fù)率：將本期的稅負(fù)率與以前各期或上年同期的稅負(fù)率進(jìn)行比對(duì)分析，若本期的稅負(fù)率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析是否存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。稅負(fù)率=本期

4、應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100。（二）銷售額變動(dòng)率：將本期的銷售額變動(dòng)率與以前各期或上年同期的銷售額變動(dòng)率進(jìn)行比對(duì)分析，若本期銷售額變動(dòng)率較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析有無銷售不入帳、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售等問題。銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）÷基期應(yīng)稅銷售額×100。（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（整車銷售收入）變動(dòng)率：將本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與以前各期或上年同期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對(duì)分析， 若本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較以前各期或上年同期有較大幅度下降的，分析有無銷售不入帳、按規(guī)定視同銷售的業(yè)務(wù)不計(jì)或少計(jì)銷售，機(jī)動(dòng)車輛銷售化整為零

5、等問題。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。（四）成本毛利率：在分析商業(yè)企業(yè)銷售額時(shí)，將損益表中的本期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后，與損益表、增值稅納稅申報(bào)表的本期銷售進(jìn)行比對(duì)，若表中數(shù)額較小，且差額較大，則可能存在銷售額不入賬、掛帳或瞞報(bào)等問題。成本毛利率=本期累計(jì)毛利額÷本期累計(jì)銷售成本×100。（五）銷售毛利率：將本期的銷售毛利率與以往各期或上年同期的銷售毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，若本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，分析有無不計(jì)或者少計(jì)銷售額、多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等問題。銷售毛利率=

6、（銷售收入銷售成本）÷銷售收入×100。第九條機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估特定指標(biāo)分為機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)特定指標(biāo)和機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)特定指標(biāo)。第十條機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)企業(yè)特定指標(biāo)主要是評(píng)估銷售數(shù)量，將車購(gòu)稅登記信息作為第三方信息，來驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)銷售數(shù)量的真實(shí)性。利用車輛識(shí)別代號(hào)（即VIN碼）的編碼規(guī)則，從車購(gòu)稅登記信息中查找生產(chǎn)企業(yè)相應(yīng)類別車輛的車輛識(shí)別代號(hào)中的最大序列號(hào)，視此號(hào)之前的車輛為已銷售的車輛，以此推算出相應(yīng)類別車輛的最大銷售數(shù)量。如果其大于或者等于企業(yè)申報(bào)的銷售數(shù)量時(shí)，表明企業(yè)存在少申報(bào)銷售數(shù)量的可能。少申報(bào)銷售數(shù)量乘相應(yīng)的車購(gòu)稅最低計(jì)稅價(jià)格，即可計(jì)算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅

7、銷項(xiàng)稅額。第十一條機(jī)動(dòng)車輛經(jīng)銷企業(yè)特定指標(biāo)包括：庫(kù)存分析指標(biāo)、無償贈(zèng)送分析指標(biāo)、毛利分析指標(biāo)等。各地可根據(jù)實(shí)際情況選用以上指標(biāo)或增加相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。（一）庫(kù)存分析指標(biāo)：帳面期末庫(kù)存車數(shù)量=期初帳面庫(kù)存車數(shù)量評(píng)估期帳面購(gòu)進(jìn)車數(shù)量-評(píng)估期帳面銷售車數(shù)量。差異數(shù)量=（期末庫(kù)存某品種車數(shù)量-實(shí)際盤存的某品種車數(shù)量）。差異數(shù)量乘該品種車不含稅單價(jià)，即可計(jì)算出其可能隱瞞的銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）無償贈(zèng)送分析指標(biāo)：按視同銷售貨物規(guī)定確定銷售額，并乘以適用稅率，即可計(jì)算出其可能隱瞞的增值稅銷項(xiàng)稅額。（三）毛利分析指標(biāo)：測(cè)算評(píng)估期毛利水平=（當(dāng)期應(yīng)該記入的工資租賃費(fèi)日常水電費(fèi)流動(dòng)資金利息等基本費(fèi)用）。

8、測(cè)算出的毛利額乘適用稅率，與同期實(shí)現(xiàn)的已繳納稅款相比，即可計(jì)算出其可能隱瞞的增值稅銷項(xiàng)稅額。第十二條各地可根據(jù)實(shí)際情況與金融機(jī)構(gòu)建立定期聯(lián)系和分析制度，定期掌握納稅人的信貸信息和收支信息，綜合分析其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、信貸規(guī)模、現(xiàn)金流量等情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，加強(qiáng)征管。第十三條機(jī)動(dòng)車企業(yè)納稅評(píng)估指標(biāo)是國(guó)稅機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，使用時(shí)可結(jié)合評(píng)估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善。第四章評(píng)估步驟第十四條縣（市、區(qū)）級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門將確定的評(píng)估對(duì)象轉(zhuǎn)稅源管理部門，進(jìn)行約談核實(shí)。第十五條稅源管理部門對(duì)評(píng)估對(duì)象的納稅申報(bào)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審核分析，對(duì)誤填、誤報(bào)等原因造成的問題，應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納

9、稅輔導(dǎo)。其他原因造成的問題，應(yīng)通過約談、實(shí)地核實(shí)等方式進(jìn)行評(píng)估分析。第十六條與企業(yè)進(jìn)行約談時(shí)，主要約談以下內(nèi)容：（一）機(jī)動(dòng)車輛價(jià)格調(diào)整情況（依據(jù)）或其他政策變動(dòng)因素；（二）機(jī)動(dòng)車輛的銷售方式、銷售價(jià)格及銷售渠道；（三）生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)銷企業(yè)的結(jié)算方式及返利情況；（四）不同類型機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、銷售收入情況；零配件的生產(chǎn)銷售情況，以及占總收入的比例； （五）單車生產(chǎn)成本、銷售毛利率情況；（六）生產(chǎn)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的列支情況；（七）實(shí)驗(yàn)車、自用車的使用數(shù)量及銷售情況；（八）生產(chǎn)企業(yè)售后服務(wù)業(yè)務(wù)往來情況；（九）其他情況。第十七條通過約談，疑點(diǎn)清楚的直接下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，限定納稅人在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成

10、自查自糾。第十八條對(duì)不接受約談，或經(jīng)約談、自查后對(duì)疑點(diǎn)問題舉證事實(shí)不清，超期未報(bào)送自查情況的納稅人，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處理。第十九條經(jīng)約談仍不能解除異常情況的，要進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，實(shí)地核實(shí)應(yīng)實(shí)行工作底稿制。核實(shí)的主要內(nèi)容有：（一）對(duì)銀行帳單、采購(gòu)合同、運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票、入庫(kù)單、盤點(diǎn)庫(kù)存車輛數(shù)量等進(jìn)行審核，核實(shí)購(gòu)進(jìn)數(shù)量與銷售數(shù)量是否存在異常；（二）對(duì)車輛識(shí)別代碼異常清單所列數(shù)據(jù)與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)車輛的識(shí)別代碼審核，核實(shí)生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量是否存在異常；（三）對(duì)企業(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票及機(jī)動(dòng)車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票的開具情況審核，與企業(yè)的購(gòu)進(jìn)數(shù)量、價(jià)格與銷售數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否存在未按

11、規(guī)定開具發(fā)票的情況；（四）對(duì)企業(yè)的零配件銷售情況審核，核實(shí)企業(yè)是否存在大量零配件銷售給同一納稅人或個(gè)人，是否存在將整車按零配件銷售，逃避消費(fèi)稅或增值稅異常情況；（五）對(duì)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來情況審核，核實(shí)是否存在返利、返實(shí)物不入帳的、低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售價(jià)格銷售機(jī)動(dòng)車輛的異常情況；（六）對(duì)企業(yè)銷售機(jī)動(dòng)車輛的情況審核，核實(shí)是否存在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)或價(jià)外費(fèi)用不入帳、無償贈(zèng)送貨物未計(jì)提銷項(xiàng)稅的異常情況；（七）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)售后服務(wù)內(nèi)容、項(xiàng)目、方式審核，核實(shí)是否有視同銷售、變相降價(jià)逃避消費(fèi)稅或增值稅的異常情況；（八）其他需審核的情況。第五章評(píng)估結(jié)果處理第二十條實(shí)施納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)供車企業(yè)有涉稅違法行為的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)情況告知供車企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大偷稅嫌疑的，要將存在的問題及有關(guān)調(diào)查資料一并移交稽查局，由稽查局進(jìn)行查處。第二十一條稅源管理部門負(fù)責(zé)納稅評(píng)估檔案的收集、整理和歸檔工作。第六章評(píng)估結(jié)果統(tǒng)計(jì)分析第二十二條稅源