國稅,新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異

1、納稅輔導(dǎo)：新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異 更新日期：2009年12月25日  稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定在涉稅事項處理上存在一定的不同，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和暫時性差異（又稱時間性差異）。納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，在匯算清繳時，就要對以前年度形成的涉稅時暫時性差異事項進行調(diào)整。以下列表對暫時性差異和永久性差異的確認(rèn)進行了詳細介紹。新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則差異一覽表暫時性差異確認(rèn)一覽表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異原因1應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等1、會計上計提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企

2、業(yè)自行確定，企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備。2、利息、租金、特許權(quán)使用費收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)。2交易性金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。但由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計處理時不確認(rèn)該項遞延所得稅負(fù)債。4長期股權(quán)投資在成本法下，在被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時應(yīng)首先按會計準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，

3、投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益變動而作相應(yīng)調(diào)整；計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。5貸款壞賬準(zhǔn)備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異6存貨1、存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除。2、建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計資本化利息大于稅法資

4、本化利息，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成本的準(zhǔn)確性，實際操作中不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。7持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)時間與計稅收入的確認(rèn)時間不同。 8商譽1、商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生。會計上規(guī)定商譽不得攤銷，但可計提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。2、與商譽有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽的賬面價值和權(quán)益，不涉及損益。3、與商譽有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，由于影響到會計信息的可靠性及因計提商譽減值準(zhǔn)備使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，會計上不予確認(rèn)。9固定資產(chǎn)1、棄置費

5、、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。2、租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基礎(chǔ)。3、除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。4、應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎(chǔ)，由于該項暫時性差異的確認(rèn)會導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計量違背歷史成本原則，故實務(wù)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。1

6、0投資性房地產(chǎn)1、公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。2、成本計量模式不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。11在建工程在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。12無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限扣除。3、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照規(guī)定可加計扣除項目的會計基礎(chǔ)的150%確認(rèn)4、稅法規(guī)定企業(yè)事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。13開辦費2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)

7、、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用（開辦費）”貸記“銀行存款”等科目。計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式下，會計上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。15以改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價計量時，計稅基礎(chǔ)仍按原計稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。16企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，會計上要求將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計

8、入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認(rèn)損益。17遞延收益會計上規(guī)定政府補助可一次或分次確認(rèn)損益。稅法要求在實際收到時一次性確認(rèn)。18應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不完全清償?shù)牟糠?，會計上要求企業(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負(fù)債，并按市價低于賬面價值部分進行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。19預(yù)計負(fù)債會計上按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估

9、計數(shù)進行初始計量。稅法要求，除另有規(guī)定外，預(yù)計負(fù)債在實際發(fā)生時扣除。20應(yīng)付職工薪酬工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除。21預(yù)收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收房款會計上作為負(fù)債，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計利潤率計算預(yù)計利潤并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。22廣告與宣傳費1、2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。2、從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分

10、無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23業(yè)務(wù)招待費2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。24職工福利費會計上規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支。稅法要求，按工資總額14%計算扣除。未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。25職工教育經(jīng)費會計上據(jù)實列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5%,超過部分無限

11、期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。26股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負(fù)債表日計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理，在實際行權(quán)時扣除。27股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當(dāng)期損益。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。28股

12、權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得、債務(wù)重組所得、接受捐贈所得會計上規(guī)定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，符合特殊重組條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以進行特殊性稅務(wù)處理29彌補虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。30專用設(shè)備投資稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免31創(chuàng)業(yè)投資額所得

13、額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)投資持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。永久性差異一覽表1不征稅收入1、財政撥款。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2免稅收入1、國債利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營利性組織的收入。3先征后返的部分稅款1、企業(yè)按照國務(wù)院財

14、政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。2、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。4減計收入企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。5減免稅所得1、企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅。2、國家重點扶持的公共基

15、礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。3、一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4、對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未

16、形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。7不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。8超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的“五險一金”企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，

17、準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分，不得扣除。9超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分，不得扣除。10超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。11借款費用1、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。超過部分的利息支出，不得扣除。2、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定

18、比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。12職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。13工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除。14業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。超過部分不得扣除。15改變用途的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金改變用途的，不得扣除。16轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整加收利息關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按照獨立交易原則定價，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補繳稅款而加收的利息，不得在稅前扣除。17捐贈支出1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。超過 分在當(dāng)年及時性后年度不得扣除。2、非公益性捐贈支出，不得扣除。18罰款、罰金、稅收滯納金1、向行政部門支付的罰款不得扣除2、向司法部門支付的罰金不得扣除3、向稅務(wù)部門支付的稅收滯納金不得扣除。19沒收財物因違法經(jīng)營而被沒收財物的損失，不得在稅前扣