2018會(huì)計(jì)-基礎(chǔ)班-趙耀-37

1、1/ / 1010第二部分重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn) 8 8】特定交易的會(huì)計(jì)處理（五）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可1.1.知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，包括軟件及技術(shù)，電影、音樂(lè)及其他媒體和娛樂(lè)形式，特許權(quán)，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和版權(quán)等。2.2.授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的處理原則企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。3.3.確定向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否明確區(qū)分知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可不能明確區(qū)分的例子包括：1構(gòu)成有形商品的組成部分，并且是該商品正常使用所不可缺少的使用許可。例如，購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品中嵌入操作系統(tǒng)。2客戶僅在同時(shí)使用相

2、關(guān)服務(wù)時(shí)才能獲益的使用許可。例如，由企業(yè)提供的在線服務(wù)，通過(guò)授予使用許可使客戶能夠訪問(wèn)相關(guān)內(nèi)容（例如接觸網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容）。4.4.收入確認(rèn)企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作2/ / 1010為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1 1） 合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn) 權(quán)有重大影響的活動(dòng)（重點(diǎn)放在那些改變知識(shí)產(chǎn)權(quán)“形式”或“功 能”的活動(dòng)上）；（2 2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（3 3）該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。許可證賦予客戶的權(quán)利何時(shí)確認(rèn)收入在所授予許可證的有效期內(nèi)可持續(xù)獲取相關(guān)的知

3、識(shí)產(chǎn)權(quán)（訪問(wèn)權(quán)、接觸權(quán)）某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義 務(wù)在許可證授予的時(shí)點(diǎn)即可使用相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)【提示】授予客戶的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有兩種類型：1.1.靜態(tài)的：知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可擁有重大獨(dú)立功能，在許可授予的時(shí)點(diǎn)客戶即可使用相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，授予方不需對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)提供后 續(xù)服務(wù)，授予方的后續(xù)活動(dòng)不會(huì)顯著影響知識(shí)產(chǎn)權(quán)的功能，則授予客戶的是使用知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利， 屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義 務(wù)。2.2. 動(dòng)態(tài)的：知識(shí)產(chǎn)權(quán)需要持續(xù)更新，企業(yè)持續(xù)涉入其知識(shí)產(chǎn) 權(quán)，在授予許可的有效期內(nèi)客戶具有可持續(xù)獲取相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的 權(quán)利。授予方在有效期內(nèi)需對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行持續(xù)更新并提供給被 授予方，則授3/ / 1010予客戶

4、的是持續(xù) 獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)利，屬于在某一 時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。【提示】對(duì)于可明確區(qū)分的所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可， 必須確定對(duì)客戶的承諾的性質(zhì)：（1 1）“使用權(quán)”一一功能性知識(shí)產(chǎn)權(quán)（“靜止的”）在許可證授予的時(shí)點(diǎn)即可使用相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。（2 2）“接觸權(quán)”一一象征性知識(shí)產(chǎn)權(quán)（“動(dòng)態(tài)的”）在所授予許可證的有效期內(nèi)可持續(xù)獲取相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)?！景咐考坠九c乙客戶訂立了一份非獨(dú)家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對(duì)價(jià) 100100 萬(wàn)元。情形 1:1:乙客戶經(jīng)授權(quán)獲得的軟件是甲公司的一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn) 出，即相關(guān)軟件程序，類似于一項(xiàng)有形的商品。乙客戶可在甲公 司無(wú)進(jìn)一步履約行為的情況下， 自行決定如何

5、以及何時(shí)使用這項(xiàng) 權(quán)利，且預(yù)計(jì)甲公司不會(huì)開(kāi)展任何活動(dòng)對(duì)授予乙的知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生 重大影響。因此，甲公司在向乙提供軟件知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的時(shí)點(diǎn)即授予其有權(quán)使用在該時(shí)點(diǎn)存在的甲公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以收入應(yīng)在該時(shí)點(diǎn)予以確認(rèn)。情形 2:2:軟件為論文數(shù)據(jù)庫(kù)、法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)。合同和慣例都表明，甲公司需要持續(xù)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行更新， 維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)的功能，甲公司 開(kāi)展的這些活動(dòng)對(duì)于客戶獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響， 且這些活 動(dòng)并沒(méi)有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項(xiàng)商品或服務(wù)， 對(duì)于甲公司而言，屬于 在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)， 應(yīng)該將收取的對(duì)價(jià)在有效期內(nèi)確 認(rèn)收入。4/ / 1010【例題】甲公司為一家有名的快餐連鎖企業(yè)。 20172017 年 1

6、 1 月 1 1 日，甲公司授權(quán)加盟店 X X 在指定的地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)快餐店，該快餐店將 使用甲公司的品牌，并有權(quán)在未來(lái) 5 5 年內(nèi)銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品。甲 公司將開(kāi)展活動(dòng)以維護(hù)其品牌形象， 包括改進(jìn)產(chǎn)品、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等， 甲公司將要開(kāi)展的活動(dòng)并不導(dǎo)致向加盟店 X X 轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。甲 公司一次性收取 5 5 年的固定品牌使用費(fèi) 500500 萬(wàn)元。問(wèn)題：甲公司應(yīng)當(dāng)何時(shí)確認(rèn)收入？【解析】甲公司應(yīng)當(dāng)在 5 5 年內(nèi)確認(rèn)收入。理由：1甲公司將開(kāi)展活動(dòng)以維護(hù)其品牌形象，包括改進(jìn)產(chǎn)品、市 場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等。2甲公司的品牌價(jià)值會(huì)受上述活動(dòng)的影響。3甲公司將要開(kāi)展的活動(dòng)并不導(dǎo)致向加盟店X X 轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。【例題】甲企業(yè)

7、是一家音樂(lè)唱片公司，其向客戶授予針對(duì)一張 1971975 5年錄制的某一著名管弦樂(lè)團(tuán)所演奏的古典交響樂(lè)的唱片許 可證。該客戶是一家消費(fèi)品公司， 其擁有在兩年內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告）使用該交響樂(lè)唱片的權(quán)利。甲企 業(yè)因提供許可證而每月收取 1010 萬(wàn)元的固定對(duì)價(jià)，共計(jì) 240240 萬(wàn)元。 該份合同未包括企業(yè)提供的其他商品或服務(wù)。該合同不可撤銷(xiāo)。問(wèn)題：甲企業(yè)如何確認(rèn)收入？【解析】5/ / 1010（1 1）企業(yè)只有一項(xiàng)履約義務(wù)是授予該許可。（2 2）企業(yè)沒(méi)有任何合同義務(wù)或隱含義務(wù)改變已獲許可的唱片，客戶有權(quán)擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是不變的。 從而，企業(yè)判定其轉(zhuǎn)移許可 的承諾的性質(zhì)是向客戶

8、提供在授予許可的某一時(shí)點(diǎn)存在的企業(yè) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)。因此，授予許可的承諾是一項(xiàng)在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（3 3） 企業(yè)的履約（在期初）和客戶的按月付款之間的時(shí)間長(zhǎng) 度超過(guò)兩年（不可撤銷(xiāo)），企業(yè)應(yīng)考慮以確定是否存在重大融資 成分。5.5.基于銷(xiāo)售或使用的許可收入確認(rèn)（例外規(guī)定）（1 1） 授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可， 并約定按客戶實(shí)際銷(xiāo)售或使用 情況收取特許權(quán)使用費(fèi)，屬于可變對(duì)價(jià)的范疇，常見(jiàn)的例子有游 戲軟件、電影的版權(quán)分成收入。對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)分成的收入金額極易受企業(yè)之外因素的影響；企業(yè)對(duì)類似合同的經(jīng)驗(yàn)有限或經(jīng)驗(yàn)的預(yù)測(cè)價(jià)值有限，對(duì)價(jià)金額的不確定性預(yù)計(jì)在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)才能解除等諸多因素都可能導(dǎo)致估計(jì) 金額的

9、轉(zhuǎn)回；（2 2） 企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可， 并約定按客戶實(shí)際銷(xiāo)售 或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的， 應(yīng)當(dāng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時(shí)點(diǎn)確 認(rèn)收入：第一，客戶后續(xù)銷(xiāo)售或使用行為實(shí)際發(fā)生；第二，企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)?！咎崾?1 1 交易價(jià)格不包括特許權(quán)使用費(fèi)的估計(jì)值或者期望值， 直到客戶后續(xù)的銷(xiāo)售或使用發(fā)生時(shí)， 才能確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入。6/ / 1010【提示 2 2這是估計(jì)可變對(duì)價(jià)的例外規(guī)定，該例外規(guī)定只有在 下列兩種情形下才能使用：一是特許權(quán)使用費(fèi)僅與知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)；二是特許權(quán)使用費(fèi)可能與合同中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和其他商品 都相關(guān)，但是與知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可相關(guān)的部分占有主導(dǎo)地位?！纠?16-2516-25甲

10、公司是一家著名的足球俱樂(lè)部。甲公司授權(quán)乙 公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、 帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用甲 公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為 2 2 年。合同約定，甲公司收 取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：一是 200200 萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)； 二是按照乙公司銷(xiāo)售上述商品所取得銷(xiāo)售額的5%5%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿?jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績(jī)?！窘馕?1) 該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可；(2) 甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績(jī)等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績(jī)將會(huì)對(duì)其品牌( (包

11、括名稱和圖標(biāo)等) )的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品；（3 3）甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司收取的 200200 萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在 2 2 年 內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷(xiāo)售相關(guān)商品所取得銷(xiāo)售額的5%5%7/ / 1010計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷(xiāo)售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。（六）售后回購(gòu)1.1.售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。通常采用的形式：（1 1）企業(yè)有義務(wù)回

12、購(gòu)商品（遠(yuǎn)期合同）；（2 2）企業(yè)有權(quán)利回購(gòu)商品（看漲期權(quán)）；（3 3）企業(yè)有義務(wù)應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品（看跌期權(quán)）。2.2.企業(yè)回購(gòu)資產(chǎn)的義務(wù)（遠(yuǎn)期合同）和回購(gòu)資產(chǎn)的權(quán)利（看漲期權(quán)）8/ / 1010客戶未取得商品的控制權(quán)回購(gòu)價(jià)格 V 原售價(jià)?作為融置處理【例題】2 2X1717 年 1 1 月 1 1 日，甲公司與客戶簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售設(shè) 備的合同，交易價(jià)格為 100100 萬(wàn)元。設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為 1010 年。 該合同包含一項(xiàng)企業(yè)回購(gòu)選擇權(quán)，即甲公司有權(quán)于2 2X1717 年 1212月 3131 日選擇以 110110 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。問(wèn)題：甲公司 2 2X1717 年 1 1 月

13、1 1 日對(duì)該交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理？【解析】(1 1)甲公司 2 2X1717 年 1 1 月 1 1 日對(duì)該交易應(yīng)當(dāng)作為融資處理。理由：由于甲公司有回購(gòu)該設(shè)備的權(quán)利，客戶對(duì)于設(shè)備的以 下權(quán)利受到限制：主導(dǎo)該設(shè)備的使用；獲得其幾乎所有剩余 利益的能力。因此，2 2X1717 年 1 1 月 1 1 日該設(shè)備的控制權(quán)未轉(zhuǎn)移給客戶，回購(gòu)價(jià)格原售價(jià)，屬于融資交易；即繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng) 確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用（2 2）企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí) 終止雙方約定回購(gòu)企業(yè)有權(quán)選擇是否回購(gòu)作為椒貸處理9/ / 1010確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入?！纠?16-2

14、616-26】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為200200萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以 120120 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu) 該設(shè)備。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響?！窘馕觥扛鶕?jù)合同有關(guān)甲公司在兩年后回購(gòu)該設(shè)備的確定，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。 不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等影響， 該 交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了 8080 萬(wàn)元（200200 萬(wàn)元-120-120 萬(wàn)元）的對(duì)價(jià) 取得了該設(shè)備 2 2 年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租 賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽科髽I(yè)必須考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況以確定客戶是否有 行使該權(quán)利的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，包括回購(gòu)日該資產(chǎn)的回購(gòu)價(jià)格與預(yù) 期市場(chǎng)價(jià)值相比較的關(guān)系，以及權(quán)利失效前的時(shí)間。收入準(zhǔn)則指 出，如果回購(gòu)價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著超過(guò)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，則客戶擁有行使看跌期權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。3.3. 客戶要求回購(gòu)資產(chǎn)的義務(wù)（看跌期權(quán)）10/ / 1010客戶和權(quán)選擇是否冋仲I(mǎi)霽戶肚否宵行權(quán)的収大經(jīng)濟(jì)亦【提示】企業(yè)必須考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況以確定客戶是否有 行使該權(quán)利的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，包括回購(gòu)日該資產(chǎn)的回購(gòu)價(jià)格與預(yù) 期市場(chǎng)價(jià)值相比較的關(guān)系，以及權(quán)利失效前的時(shí)間。收入準(zhǔn)則指 出，如果回購(gòu)價(jià)格預(yù)計(jì)將顯著超過(guò)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，則客戶擁有行使看跌期權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?！纠?16-2716-27】甲公司向乙公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)