論會計信息失真的成因與對策

1、. . . . 成人高等教育畢業(yè)論文（設計）題目：完成人：專業(yè)：年級層次：指導教師：完成時間：科技師學院繼續(xù)教育學院制論會計信息失真的成因與對策科技師學院繼續(xù)教育學院 2009級：路鑫摘要：本文指出，我國從上世紀七十年代末進入了一個嶄新的時代，經(jīng)濟飛速發(fā)展、政治建設步伐加快、人民生活水平不斷提高，這一切都是在以“改革開放”為口號的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟漸進中取得，然而在新舊體制交替過程中產(chǎn)生了許多亟待解決的問題，如國有資產(chǎn)嚴重流失，財政收支混亂等，集中反映為會計信息失真。會計信息是管理者、投資者和債權人等改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防經(jīng)營風險的主要依據(jù)。會計信息失真將會給管理

2、者、投資者和債權人帶來不可估量的損失，會計信息失真原因的復雜性迫使對其治理手段的多樣性，誠然筆者的理論水平有限，不敢奢求在一篇文章中就可以對此問題有多么深刻的見解，但求一番努力能為會計改革做點貢獻，也不負恩師的教誨。關鍵詞：會計信息；失真；探討；對策1會計信息失真的原因1.1會計信息失真現(xiàn)狀1.1.1會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀所謂會計信息失真是指會計息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給決策擇的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，市場的主體是企業(yè)，其組織的基本形式是股份。因而現(xiàn)代企業(yè)會計的特點，集中體現(xiàn)在股份會計上。所有權與經(jīng)營權的分離，對會計信息的要求有別于傳統(tǒng)會計。為了保證會計信息質(zhì)量，體

3、現(xiàn)會計誠信，投資者、債權人和社會公眾要求會計信息必須客觀、公正、真實，要求經(jīng)營者選擇的會計政策體現(xiàn)客觀性、公允性和一慣性。1因而，現(xiàn)代會計要能滿足各利益相關者的信息需求，應當遵循四項準則：信息要符合相關性原則；會計信息要符合可驗證性；會計信息的提供與傳遞要符合公正不偏性；提供的會計信息符合可定量性原則。事實上，當前的會計信息質(zhì)量是很不樂觀的，許多企業(yè)的財務會計報告沒能體現(xiàn)“四性”，尤其缺乏可驗證性和公正性。會計信息失真問題已引起社會普遍關注，會計誠信度普遍遭受質(zhì)疑。會計信息失真引發(fā)了資本信用危機，尤其上市公司的會計信息失真對股市的沖擊異常敏感與直接。一向被世界所看好的美國會計執(zhí)業(yè)，因為安然與世

4、通等公司會計造假大丑聞的相繼揭露曝光，也引爆了人們對其會計信息和會計誠信的極大懷疑。在我國，會計信息失真也是普通存在的一個社會問題，引發(fā)了會計誠信的社會性關注。在2001年3月財政部公布的對159家企業(yè)1999年度會計信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真。2 我國政府、中國證監(jiān)會和中國注協(xié)先后采取了一系列措施，頒布或完善和修訂了許多規(guī)章制度，用以規(guī)會計行為、約束中介執(zhí)業(yè)、提高會計信息質(zhì)量?？墒?，盡管如此，會計信息質(zhì)量仍然難如人意，“會計炸彈”時有驚雷之聲，經(jīng)濟腐敗時有發(fā)生。年初揭露出的粵海鐵路公司（非上市公司）腐敗案就是又一個定時炸彈，該案顯示：自1998

5、年5月至2000年10月，原公司領導層通過組建多個經(jīng)濟實體，非法斂財657.44萬元，流失建設資金3324.50萬元。這是又一樁典型的企業(yè)領導層親自參與炮制虛假會計信息騙取國有資產(chǎn)的案件。眾所周知的瓊民源、百文、銀廣廈、原紅光實業(yè)、磁卡等等都曾是虛假會計信息的制造高手，這些公司通過制造虛假會計信息來粉飾自己業(yè)績，欺騙社會公眾，達到自己的不法目的。以銀廣廈為例，2000年銀廣廈發(fā)生的應收賬款超過4億人民幣之多，最多的欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，欠款額近2億人民幣，占銀廣廈應收賬款總額50%.根本不提供機械設備的銀廣廈會如此大額向經(jīng)營機械產(chǎn)品和技術咨詢的德國誠信貿(mào)易公司提供產(chǎn)品和服務，注冊會計師卻

6、放棄了職業(yè)操守予以了“忽略”，使會計誠信無以言對。1.2引起會計信息失真的一些具體原因 1.2.1部控制制度缺乏或低效建立企業(yè)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈鄟磉M行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g與時的記錄于適當?shù)?，從而使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?；保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的部控制制度與時發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，如果一個公司的部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發(fā)生發(fā)生會計舞弊。同時，

7、對企業(yè)部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著部控制制度是否發(fā)揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統(tǒng)最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業(yè)的部控制環(huán)境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。1.2.2目前的會計績效評價體系尚有不完善的地方之所以敢進行會計造假，一個很重要的原因就是目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核評價的主流方法還不盡科學、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權責發(fā)生制基礎上的營業(yè)利潤來作為評價企業(yè)業(yè)績好壞的主要方法。以權責發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價企業(yè)經(jīng)營好壞的好處是符合目前的會計制度，簡便易行。但同時也要看到，建立在權責發(fā)生制基礎上的營業(yè)利潤由于常常受到成本費

8、用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在經(jīng)理人對相關經(jīng)濟事項的“合理預期”的基礎上的，因此其科學性、允當性外界無法準確了解。這就為經(jīng)營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能與時的被發(fā)現(xiàn)、認定、查處。用這種方式對企業(yè)經(jīng)營者進行考核，往往會流于形式，只停留在數(shù)字表面。1.2.3會計信息的不對稱由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實行所有權與經(jīng)營權的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營管理者所掌握的有關企業(yè)實際經(jīng)營方面的信息詳盡程度有所不同。由于經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經(jīng)營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。而處于有利地位的企業(yè)經(jīng)營管理者或直接參與實際生產(chǎn)經(jīng)營管理且處于控制地

9、位的部分投資者，往往會基于其自身利益最大化的考慮而利用這一有利條件通過造假來掩蓋或改變對自己不利的營業(yè)報告，或是只少量披露甚至不披露對本企業(yè)不利的信息，故意制造會計信息失真，從而損害其他利益主體的利益。1.2.4激勵與約束機制不對稱激勵與約束機制是企業(yè)管理中極為重要的兩大機制。企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離以后，股東委托經(jīng)營者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標而努力，以達到“股東財富最大化”。為了達到這一目的，股東往往都希望以優(yōu)厚的待遇來吸引人才，使之為己所用。因此，經(jīng)營者在一定程度上也是“股東財富最大化”的受益者，他們和股東的利益在一般情況下應該是一致的。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理者和企業(yè)所有者的利益有時也會

10、發(fā)生沖突：經(jīng)營管理者大都會希望待遇豐厚一些、休息和閑暇時間更長、工作風險更低；而作為股東來說，總希望成本費用少一些，賺的更多一些。經(jīng)營管理著和股東目標的不完全一致，可能促使經(jīng)營者為了自身的利益而作出背離股東利益的舉動。這樣就會產(chǎn)生兩個方面的問題：經(jīng)營者的道德風險問題和逆向選擇。為了避免“道德風險”和“逆向選擇”的發(fā)生，股東往往采取兩種辦法：一是盡可能多地掌握更多的信息，對經(jīng)營者進行監(jiān)督，在經(jīng)營者背離股東目標時，減少支付給經(jīng)營者的各種報酬和福利，甚或解雇他們；另一個方法就是采取激勵報酬計劃，使高級經(jīng)理人員分享企業(yè)增加的財富，以鼓勵他們采取符合股東最大利益的行動。但是，監(jiān)督和激勵都會受到合理成本的

11、制約。股東必須在監(jiān)督成本、激勵成本和經(jīng)營管理者偏離股東目標的損失之間權衡利弊，找到最佳的解決辦法。目前在許多企業(yè)中，特別是在國有企業(yè)中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。一方面經(jīng)營者的業(yè)績與報酬往往只簡單地以工資的形式被一次性規(guī)定了，不能與時地按照經(jīng)營者所做的貢獻來對經(jīng)營者進行對等的激勵。經(jīng)營者為企業(yè)做出了貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，心理上的不平衡加上物質(zhì)上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機；另一方面，由于我國經(jīng)濟尚處于轉(zhuǎn)軌時期，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正地建立起來。因此，在企業(yè)中普遍缺乏嚴格的、科學的監(jiān)督和約束機制。所有者讓渡給經(jīng)營者的權力過多，并且對讓渡的權力監(jiān)督不力，“絕對的權力導致絕對

12、的腐敗”。1.2.5財務會計本身所具有的不確定性 會計上的不確定性產(chǎn)生于這樣兩個主要來源：第一，會計信息一般都于預期要在未來持續(xù)存在的實體有關。由于一些成本費用的分攤常常是在過去和未來期間進行的，對于這些分攤的合理性和未來的預期依據(jù)就必須作些假定。盡管這些關于分攤的假定和預期之中，有些可能在以后期間也有效。但許多分攤卻不能加以查證。第二，會計上的計量常被假定為代表那些需要對其不確定的未來數(shù)額加以估計的財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。所有這些因素都可能會引起會計信息最終偏離“真實”的境地，也在一定程度上給上市公司操縱會計信息提供了可能。1.2.6會計信息失真的具體表現(xiàn)從其產(chǎn)生過程來看，4會計信息失真可分為會計事

13、項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務常所說的“假賬真做”就是指的這種情況：會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假做”。當然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意失真和會計信息的無意失真。會計信息的有意失真，是指會計活動當事人為達到某種目的（或個人的或非個人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債

14、能力高強，或隱瞞營業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。它包括兩個方面：一是會計造假，即企業(yè)違反會計管制的活動；二是會計操縱，即企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為。會計信息的無意失真，是會計人員在遵循會計規(guī)提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等。造成會計信息未能如實或準確反映經(jīng)濟活動和會計事項的容。它具有：當事人無造成失真的主觀意愿；不實在會計核算中暴露的比較明顯；不實責任人一般得不到經(jīng)濟與其他利益

15、；不實的糾正比較順利等特征。近年來有會計信息失真的披露越來越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對會計信息真實性的關注程度提高；另一方面是會計信息失真的情況越來越嚴重。1996年財政部對83.9萬個單位進行會計工作檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會計信息失真的問題。會計信息失真說倒底，其實就是會計報告不真實，一方面是會計報表不真實，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會計報表；一方面，信息披露不實、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制“優(yōu)勢”掩飾了不應該掩飾的會計信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。企業(yè)通過干預會計工作，授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進行假審計、假評估，設

16、置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、中飽私囊、欺騙公眾。企業(yè)會計造假雖然手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都會反映在財務報表上，因為會計報表是企業(yè)的成績單、通知書。因此我們有必要對會計報表粉飾行為給予充分認識，引起足夠重視?，F(xiàn)代企業(yè)會計舞弊主要有兩種方式，一是企業(yè)自己造假，一般通過粉飾會計報表進行，二是企業(yè)“請”會計中介機構出謀劃策造假。1.3會計信息失真的危害性1.3.1會計信息失真對企業(yè)自身的損害虛假會計信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失，還會給投資者、債權人、社會公眾造成巨大的傷害。企業(yè)經(jīng)營不善、管理失敗、信息不真，首先受蒙弊的是企業(yè)外部人員。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營情況

17、主要是通過企業(yè)向外公布的會計信息。由于“信息不對稱”，企業(yè)外部人員尤其是投資人往往成為虛假會計信息的最大受害者。比如，銀廣廈，由于虛構了高額利潤，投資者通過被嚴重粉飾的會計報表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績、良好的成長性，在誘人的利潤分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰，做假真相被揭開后，股價一路下跌至2.12元，許多投資者虧得血本無歸。虛假會計信息對社會的危害還表現(xiàn)在對國家穩(wěn)定、政府稅收、社會誠信方面的危害，當大面積的會計信息失真的時候，它對國民經(jīng)濟和國家的國際經(jīng)濟地位、金融體系都將帶來不同程度的影響。5我國政府與有關部門為了規(guī)會計行為，保證會計信

18、息質(zhì)量，揚會計誠信，捍衛(wèi)市場經(jīng)濟秩序，相繼修訂和出臺了一系列規(guī)章制度，制定了一系列的措施。比如，會計法、企業(yè)會計制度、系列會計準則、關聯(lián)交易會計處理規(guī)定、會計職業(yè)道德、部會計控制制度、部審計準則；對國有大中企業(yè)實行會計委派、設立獨立董事和會計機構談話提醒制等。1.4如何導致會計信息的失真那么到底是什么導致了會計信息失真產(chǎn)生的呢？目前認為主要有以下幾個方面的成因：1.4.1企業(yè)產(chǎn)權制度不明晰，形成信息不對稱在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離，兩者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出不利于另一

19、方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的圍左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關心企業(yè)長遠發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。1.4.2會計準則、制度和會計政策有可選擇性由于各企業(yè)具體情

20、況不一，準則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當新情況、新領域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。1.4.3會計事項具有不確定性會計的不確定性是指不確定的于事實有差異的計量結(jié)果，和不確定的計量方法。不確定會計事項是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認.1

21、.4.4單位部控制機制不夠健全部控制機制是企事業(yè)單位為維護資產(chǎn)。的完整性，確保會計信息的真實可靠性以與對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的制定方法和手續(xù)的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對這方面認識不足，致使部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能與時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。1.4.5會計信息失真與社會風氣不正有關前已提到，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者控制著經(jīng)營者，其對經(jīng)營者的評價主要依靠會計信息，經(jīng)營者為了自身的利益必然提供與己有利的會計信息。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，各種利益關系尚未理順，法制尚不健全，社會上出現(xiàn)了造假之風，一些造假者實現(xiàn)了他們的利益。經(jīng)濟學認

22、為，人是“有限理性的經(jīng)濟人”，行為的理性與否取決于所處的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會計信息就是經(jīng)營者非理性行為具體表現(xiàn)之一。1.4.6會計人員的業(yè)務素質(zhì)不高會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限習慣，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。1.5會計在會計信息失真中的作用會計信息失真是會計機構和

23、會計人員工作的勞動產(chǎn)品，它的失真，無論是產(chǎn)生于何種原因，都與會計工作有密不可分的聯(lián)系。把握會計信息的可靠性（真實性、可驗證性和客觀性），主要依賴于我們對會計信息流中的“可能性偏差”的控制。這種“可能性偏差”集中體現(xiàn)在如下六個方面：1.5.1資金運動的客觀現(xiàn)象資金運動在數(shù)量和時間上可能偏離實物運動，使資金運動信息與客觀經(jīng)濟活動產(chǎn)生了“可能性偏差”，產(chǎn)生于一種客觀現(xiàn)象。1.5.2客觀現(xiàn)象所產(chǎn)生的形式客觀資金運動與資金運動信息反映在載體過程所產(chǎn)生的偏差，表現(xiàn)為原始憑證的虛假。這種偏差的形式，即源于社會風氣、經(jīng)濟秩序、提供原始憑證與經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務人員的素質(zhì)的影響，又與會計人員審核把關質(zhì)量不高有關。1.5

24、.3會計確認偏差會計對綜合經(jīng)濟信息的確認和貨幣計量是，受確認標準、貨幣計量方式與會計人員職業(yè)判斷的影響，使納入會計系統(tǒng)的“原始信息”的容和圍，與客觀存在的綜合經(jīng)濟信息產(chǎn)生偏差。這種偏差的產(chǎn)生直接取決于會計確認標準的嚴格與否，貨幣計量方式是否合理，會計人員職業(yè)判斷能力的強弱。1.5.4會計信息加工偏差會計對經(jīng)濟業(yè)務的處理，往往需要會計人員在基本原則與具體方法上作出判斷與選擇，這種判斷選擇一旦失誤，使會計計量反映的財務狀況與經(jīng)營成果、管理業(yè)績，與客觀現(xiàn)實產(chǎn)生背離。1.5.5會計報告偏差會計報告的容、圍、數(shù)值與說明，由于會計人員主觀判斷不準與利益驅(qū)動，使之與客觀經(jīng)濟活動或會計記錄產(chǎn)生偏離。1.5.6

25、會計信息理解偏差會計信息使用者，由于主觀和客觀的原因，沒有全面理解會計信息而對客觀經(jīng)濟活動形成不正確認識，從而作出次優(yōu)甚至是錯誤的決策。由上述分析可知，在“可能性偏差”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，會計只能認識并揭示這一偏差，但不能消除這種偏差。第六種偏差是由于信息使用者利益偏好所致。除此外四種偏差均與會計工作有關，由此可見，會計信息失真在很大程度上無論產(chǎn)生于主觀惡意還是無意均來源于社會人員的違規(guī)操作。正因此，控制會計信息失真，很大部分要放在會計人員的控制上。當然這決不是對會計信息失真治理的根本良方，因為其產(chǎn)生的根源還在于產(chǎn)權結(jié)構的混亂，控制權的非均衡性。2治理會計信息失真的對策2.1建立新型

26、會計人員管理體制2.1.1會計人員管理體制改革的指導原則會計人員管理體制的改革是應經(jīng)濟發(fā)展、時代變革的要求而進行的，它必須有利于符合社會化大生產(chǎn)的市場經(jīng)濟體制的建立，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，有利于會計職能作用和會計人員積極性，創(chuàng)造性的發(fā)揮。2.1.2會計人員管理體制改革的思路會計人員管理體制改革遵循什么樣的思路，也就是會計人員管理體制改革將朝著什么目標進行下去。由于現(xiàn)代會計實質(zhì)是在雙重受托責任下進行工作的。所謂雙重受托責任，即以委托代理關系為存在前提，以會計反映和會計管理為基本特征，以維護和協(xié)調(diào)委托與代理雙方的經(jīng)濟利益與社會利益為目的，定期向各相關方面進行報告的一種會計所應承擔和履行的經(jīng)濟責

27、任與社會責任。那么，這必然要求會計人員要從企業(yè)所有者和社會公眾的利益的角度出發(fā)，對企業(yè)進行會計反映和會計管理。會計人員在管理體制上就不能再由用人單位自己管理，要使之走向外部化。對于這一點，我們不妨用現(xiàn)代經(jīng)濟管理中新出現(xiàn)的部控制外部化問題來認識。根據(jù)1994年美國注冊會計師協(xié)會、部審計師協(xié)會、美國會計學會和管理會計協(xié)會等組成的“發(fā)起組織委員會”對部控制的定義：“即由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和企業(yè)員工實施的，為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、想關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個方面的容?！蔽覀兛梢钥闯?，部控制是由企業(yè)各層

28、經(jīng)營管理人員共同執(zhí)行的，其中處于不同層級的管理者掌握著不同的控制權力并承擔相應的責任，同時相鄰層級之間存在著控制和被控制的關系。對某些層級的部控制而言，由于需要采用特殊的控制手段和方法以達到特定的控制效果，因而逐漸引入了一定數(shù)量的外部控制，亦產(chǎn)生了部控制外部化。所謂部控制外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代部控制，以達到對其特殊的控制效果的過程。它既包括控制采育者的外部化，也包括控制程序與方法的外部化。也就是說，企業(yè)既可以通過利用外部的專職人員參與部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替部控制，二者均屬于部控制的外部化。根據(jù)科斯的理論：“企業(yè)經(jīng)營傾向于擴直到企業(yè)部組織一筆額外

29、交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個企業(yè)中組織同樣交易的成本為止?！比绻髽I(yè)進行某項事務的交易成本大于將其交由外部組織來完成的交易成本時，企業(yè)就應放棄此業(yè)務。隨著社會化分工的發(fā)展，企業(yè)將由自己完成成本較高或效率低的業(yè)務推向外部，從而形成企業(yè)間的分工與合作，這種企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源培植與高效率的生產(chǎn)模式。會計機構、會計人員的設置，顯然是部控制的一個重要組成部分。當會計工作成本過高或低效時，對它進行外部化不失一種最佳選擇。故而，我們將要遵循的是會計人員外部化道路。2.2完善企業(yè)部管理與加強對外監(jiān)督2.2.1防會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為（1） 制定合理的激勵措施

30、，消除經(jīng)營者的違規(guī)動機（2）完善部控制制度，減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會（3） 加強會計人員的教育和培訓，減少會計信息非故意失真2.2.2加強外部監(jiān)管，形成良好的會計信息生產(chǎn)環(huán)境培育會計信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門首先要將多重角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會計信息監(jiān)管者的角色嚴格區(qū)分，不要因一時或部門利益而不追求真實的會計信息。減少政府對企業(yè)經(jīng)營行為的干預，避免片面以企業(yè)利潤評價官員業(yè)績，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象發(fā)生；二是完善公司治理結(jié)構，增加股東追求真實會計信息的動力。應完善公司產(chǎn)權制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟上的契約關系，改善股東參與監(jiān)

31、控會計信息生產(chǎn)的條件；對上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股股東有效地行使“用腳投票”等監(jiān)督方式，也利于股權分散化，改變中小股東沒有發(fā)言權的被動處境；還要完善上市公司的部監(jiān)督機制，增加監(jiān)督手段，加強監(jiān)督者對公司管理層行為的了解，如設立獨立董事、成立審計委員會或充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用等；三是給最大債權人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機會，使其主動關注會計信息的質(zhì)量。2.2.3加強外部監(jiān)督和對違規(guī)的處罰 （1） 會計工作管理部門要加強管理和監(jiān)督（2） 加強和改善注冊會計師審計監(jiān)督（3） 加強法律監(jiān)督，加大對行為的處罰力度（4） 充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用2.3完善法律法規(guī)與建立懲處機制對于處于成長期間的市場經(jīng)濟環(huán)境，會計信息失真的危害是災難性的