消費(fèi)稅法考試大綱

1、 . . . 消費(fèi)稅法考情分析本章是稅法考試的比較重要的稅種之一。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是綜合題，每年都會(huì)有與增值稅、甚至是企業(yè)所得稅結(jié)合的題目。本章在2009年考試大綱中能力等級(jí)1-3級(jí)均涉與，考試中單選題、多選題、計(jì)算題、綜合題都會(huì)出現(xiàn)，預(yù)計(jì)2009年本章涉與的考試分?jǐn)?shù)也應(yīng)在5-10分。本章容：8節(jié)第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)征稅圍第四節(jié)稅目與稅率第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅第八節(jié) 征收管理新消費(fèi)稅暫行條例主要的修訂：1.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅，即：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+

2、利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）或組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)有修訂調(diào)整：以一個(gè)月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日調(diào)整為15日。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性例題·

3、;多選題下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅特點(diǎn)的有（）。A.征收圍具有選擇性B.征稅具有普遍性C.征收方法具有靈活性D.稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性答疑編號(hào)911030101答案ACD三、消費(fèi)稅的作用（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（三）與時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公四、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：1.兩者圍不同：2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)稅。3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來劃分。消費(fèi)稅與增值

4、稅的聯(lián)系：1.兩者都是對(duì)貨物征收；2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。第二節(jié)納稅義務(wù)人在我國(guó)境生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。例題·多選題下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位D. 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位答疑編號(hào)911030102答案ABC第三節(jié)征稅圍四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅與增值稅

5、哪些方面存在交叉： 例題·單選題（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車答疑編號(hào)911030103答案B四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石與鉆石飾品-新增零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有金銀首飾、鉆石與鉆石飾品，具體要求：要素規(guī)定注釋征稅圍僅限于金基、銀基合金首飾以與金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾稅率5%對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

6、凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（117%）計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售按銷售額全額征收消費(fèi)稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消

7、費(fèi)稅第四節(jié)稅目與稅率一、稅目消費(fèi)稅征稅圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。1.煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)與個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅：（1）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。（2）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入公開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。2.酒與酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包

8、括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。例題·計(jì)算題某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營(yíng)圍包括娛樂，餐飲與其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：（5）餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入）；答疑編號(hào)911030104解析該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅180×250÷100004.5（萬元）銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅。餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：600×5%30（萬元）3.化妝品。本科目征收圍包括各類美容、修飾類化妝

9、品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4.貴重首飾與珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾與珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以與其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀與鑲嵌飾物，以與經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5.鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。7.汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年

10、1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。8.小汽車：小轎車、中輕型商用客車不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收圍。（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位1023座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9.摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。10.高爾夫球與球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿與高爾夫球包（袋）等。本稅目征收圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。12.游艇

11、：長(zhǎng)度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板：以木材為原料。例題·單選題根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列各項(xiàng)中不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的是（）。A.高爾夫球與球具B.實(shí)木地板C.護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.一次性木筷答疑編號(hào)911030105答案C二、稅率兩種稅率形式（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。消費(fèi)稅稅目稅率表 稅目稅率（稅額）備注一、煙1.卷煙定額稅率150元/標(biāo)準(zhǔn)箱比例稅率45%每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含

12、）的30%每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的2.雪茄煙25%3.煙絲30%二、酒與酒精1.糧食白酒、薯類白酒定額稅率0.5元/斤比例稅率20%2.黃酒240元/噸3.啤酒每噸出廠價(jià)格在3000元以上的250元/噸每噸啤酒的出廠價(jià)格包括包裝物與包裝物押金，但不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金每噸出廠價(jià)格不足在3000元的220元/噸娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾與珠寶玉石10%金銀首飾暫減按5%的稅率征收五、鞭炮、焰火15%六、成品油定額稅率1.汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油0.2元/升2.航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、高爾夫球與球具10

13、%八、高檔手表20%10000元與以上（含）/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、實(shí)木地板5%十二、汽車輪胎3%十三、摩托車3%、10%十四、小汽車1%40%有調(diào)整，不需要記第五節(jié)計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的容與增值稅規(guī)定一

14、樣。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率）計(jì)稅依據(jù)：一個(gè)化妝品的生產(chǎn)企業(yè)，其對(duì)外銷售化妝品一瓶一百元（不含稅價(jià)），成本65元，利潤(rùn)5元，消費(fèi)稅稅額是價(jià)格的30%，所以65530100元。計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)用100（含消費(fèi)）稅×30%，增值稅100（含消費(fèi)）×17%17（萬元）收回的是10017117（萬元）例：在100元之外，價(jià)外收入是10，價(jià)款不含稅。則消費(fèi)稅 （10010/117）×30%；增值稅 （10010/117）×17%。消費(fèi)稅與增值稅計(jì)稅依據(jù)含消費(fèi)稅和價(jià)外收入，不含增值稅。 例題·單選題一位客戶向某汽

15、車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元答疑編號(hào)911030201答案B解析（25080030000）÷（117%）240000元2.包裝物押金收入（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消

16、費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。針對(duì)酒類產(chǎn)品：例題·計(jì)算題某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物

17、押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。答疑編號(hào)911030202解析糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅60000×0.5105000×20%4680÷1.17×20%9360÷1.17×20%53400（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅150×22033000（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）。提示：啤酒出廠價(jià)29001170÷（117%）÷1502906.67（元）<3000（元），適用單位稅額220元/噸例題·單選題某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58

18、000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答疑編號(hào)911030203答案C解析A型啤酒：（580003000÷1.17）÷203028.21（元）3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760150）÷1.17÷102812.82（元）3000元，單位稅額為220元/噸；消費(fèi)稅20×25010×2207200（元）二、銷售數(shù)量規(guī)定1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)

19、品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。例題·多選題（2007年）下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量答疑編號(hào)911030204答案ACD解析銷售數(shù)量的具體規(guī)定為（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)

20、品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、（復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定（一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷

21、（135%）（二）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。例題·計(jì)算題某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%）。答疑編號(hào)911030205解析應(yīng)納稅額銷售額×稅率16380÷（117%）×30×10%420000×10%42000（元）（三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和

22、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。例題·計(jì)算題某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%）答疑編號(hào)911030206解析應(yīng)納消費(fèi)稅600×25%600÷300×40×25%170（萬元）應(yīng)納增值稅600×17%600÷300×40×17%115.60（萬元）例題·計(jì)算題某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交

23、消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。答疑編號(hào)911030207解析消費(fèi)稅：100×10%200×200÷10000×10%10.40（萬元）增值稅：100×17%200×190÷10000×17%17.646（萬元）（四）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并

24、入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（五）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。例題·單選題某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）A.199240B.379240C.391240D.484550答疑編號(hào)911030208答案C解析納稅人將不同稅率應(yīng)稅消

25、費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（12000×56200）×20%12000×0.56000×300×20%6000×4×0.5391240（元）第六節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅銷售數(shù)量列舉3種：

26、啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額例題·計(jì)算題某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（4）16日銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進(jìn)口B牌卷煙380標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入720萬元；答疑編號(hào)911030301答案A卷煙單價(jià)13500/箱÷250條/箱54（元/條），適用稅率45%。企業(yè)6月份國(guó)銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

27、（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015192.98（萬元）（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。例題·多選題某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用答疑編號(hào)911030302答案BD例題·計(jì)算題2007年

28、考題綜合題：某轎車生產(chǎn)企業(yè)12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無B型小轎車銷售價(jià)格。答疑編號(hào)911030303解析B型小轎車移送下設(shè)企業(yè)做碰撞試驗(yàn)，不是在本企業(yè)做的破壞性實(shí)驗(yàn)，應(yīng)按視同銷售處理，無同類售價(jià)，以組價(jià)計(jì)算。例題·單選題某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8萬元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576

29、輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84答疑編號(hào)911030304答案B解析（86003）×12.5×8%（57610）×6.8×5%8603199.248802.24（萬元）。（目前的稅率小汽車已經(jīng)沒有8%的稅率了，小汽車稅率，考試一般會(huì)給出的，所以不用考慮稅率問題）例題·多選題（2008年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水B.用于產(chǎn)

30、品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎答疑編號(hào)911030305答案AC例題·計(jì)算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價(jià)210元條、平均價(jià)200元條（均為不含稅價(jià)格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。答疑編號(hào)911030306解析銷項(xiàng)稅（50×200+1×250×200）×17%÷100001.02（萬元）消費(fèi)稅（50×200×45%+50×0.6+1×250

31、15;200×45%+150）÷100002.72（萬元）3.組成計(jì)稅價(jià)格與稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額成本×（1成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格×17%組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：例3-4某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅

32、率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。答疑編號(hào)911030307（1）組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）8000×（15%）÷（1-30%）8400÷0.712000（元）（2）應(yīng)納稅額12000×30%3600（元）（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。例題某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸）

33、答疑編號(hào)911030308解析應(yīng)納消費(fèi)稅10×2202200（元）應(yīng)納增值稅10×1000×（110%）2200×17%2244（元）屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品2009年1月1日前：計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)部分的消費(fèi)稅如需組價(jià)：（1）成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；（2）組價(jià)中暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。2009年1月1日后：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤(rùn)自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）例題某酒廠

34、以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅）。答疑編號(hào)911030309解析2009年1月1日前：應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅2000×0.51000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅12×2000×（110%）÷（1-20%）×20%6600（元）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅100066007600（元）增值稅12×2000×（110%）÷（1-20%）×17%5610（元）2009月1日1后：應(yīng)納消費(fèi)

35、稅：從量征收的消費(fèi)稅2000×0.51000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅12×2000×（110%）+1000÷（1-20%）×20%6850（元）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）增值稅12×2000×（110%）1000÷（1-20%）×17%5822.5（元）例題（節(jié)選2007年考題綜合題第1題）某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）12月1日將A型小轎車130輛賒銷給境某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用

36、發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)；（2）12月銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的業(yè)務(wù)人員，以成本價(jià)核算取得銷售金額80萬元；（3）12月企業(yè)新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車2輛，每輛成本價(jià)12萬元，為了檢測(cè)其性能，將其移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，企業(yè)和維修廠位于同一市區(qū)，市場(chǎng)上無B型小轎車銷售價(jià)格。其他相關(guān)資料：生產(chǎn)銷售的小轎車適用消費(fèi)稅率12%；B型小轎車成本利潤(rùn)率8%；要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)；（12）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）；答疑編號(hào)911030310答案（

37、12）企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)）A型小轎車的消費(fèi)稅2340÷130×12%×1408÷（117%）×12%303.22（萬元）B型小轎車的消費(fèi)稅12×（18%）÷（1-12%）×2×12%3.53（萬元）合計(jì)：企業(yè)12月應(yīng)繳納消費(fèi)稅303.223.53306.75（萬元）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題）（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)

38、稅消費(fèi)品；是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。例題·計(jì)算題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%。答疑編號(hào)911030401答案其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=

39、61500×30%=18450（元）。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：例題·計(jì)算題某鞭炮企業(yè)8月受

40、托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。答疑編號(hào)911030402答案（1）組成計(jì)稅價(jià)格（30+4）÷（1-15%）40（萬元）（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅40×15%6（萬元）例題·計(jì)算題（2008年）某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬元（商城無同類首飾價(jià)格）；（其他相關(guān)資料：金銀首飾

41、零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）要求：（3）計(jì)算定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；答疑編號(hào)911030403答案（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（15%）×5%31.58×5%1.58（萬元）2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）例題·計(jì)算題甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)

42、票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。答疑編號(hào)911030404答案乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）÷（1-20%）×20%31050（元）乙酒廠增值稅的銷項(xiàng)稅=（25000+15000）×17%=6800（元）甲酒廠可以抵扣的增值稅為6800元三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握）（一）計(jì)算方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)

43、稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）例題·多選題某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）A.消費(fèi)稅6.5萬元B.消費(fèi)稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元D.增值稅12.28萬元答疑編號(hào)911030405答案BD解析關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50（萬元），進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（萬元），進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28（萬元）（二）進(jìn)口卷煙 進(jìn)口卷煙計(jì)算公式從量稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量&

44、#215;單位稅額從價(jià)稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅進(jìn)口卷煙計(jì)算的特殊性：1.找稅率：?jiǎn)螚l組價(jià)=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷（1-30%）（或<）50元/條單條組價(jià)50元，適用比例稅率45%；單條組價(jià)<50元，適用比例稅率30%例題·計(jì)算題有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的

45、關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。答疑編號(hào)911030406答案（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格（2000000+120000+80000）÷（320×250）×（1+20%）+0.6 ÷（1-30%）=48元單條卷煙價(jià)格小于50元，適用消費(fèi)稅稅率為30%。（2）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅320×250×48×17%652800（元）四、

46、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅圍：在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒與酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，（1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾與珠寶玉石；（3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球

47、桿；（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。例題·單選題（2003年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾答疑編號(hào)911030501答案B例題·單選題（2008年）下列外購(gòu)商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（）。

48、A.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車B.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒C.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油D.從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿答疑編號(hào)911030502答案D2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。例題·單選題某煙廠4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80

49、%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬元，期末庫(kù)存煙絲12萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元答疑編號(hào)911030503答案C解析本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=50×80%=40（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）。例題某煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用（外購(gòu)）庫(kù)存煙絲2100萬元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于50元）、雪茄煙500箱；分析可扣消費(fèi)稅：2100×30%×

50、卷煙收入/全部收入3.扣稅環(huán)節(jié)：對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石與鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。例題·計(jì)算題某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元

51、。本月企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。答疑編號(hào)911030504答案進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：300×30%=90（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×17%=51（萬元）（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消

52、費(fèi)稅。答疑編號(hào)911030505答案生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48÷（1+17%）×17%-51=5.78（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：290+51.48÷（1+17%）×30%-90×80%=28.2（萬元）（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)一樣。以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)

53、出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：（1）外購(gòu)石腦油當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%（2）委托加工收回的石腦油當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率五、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。例題·單選題某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，每輛含稅銷售價(jià)格17.55萬元，適用消費(fèi)稅

54、稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）。A.243萬元B.283.5萬元C.364.5萬元D.405萬元答疑編號(hào)911030506答案B解析應(yīng)納消費(fèi)稅稅額300×17.55÷（1+17%）×9%×（1-30%）283.5（萬元）提示應(yīng)納增值稅300×17.55÷（1+17%）×17%765（萬元）第七節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、基本規(guī)定：項(xiàng)目政策容1.退稅率消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須與時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅