標(biāo)準(zhǔn)成本法新

1、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法( standard costing )目錄1 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的產(chǎn)生背景2 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的含義3 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是目標(biāo)本錢(qián)的一種4 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的分類(lèi)5 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的主要內(nèi)容5.1 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定5.2 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的差異分析5.3 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的賬務(wù)處理6 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的用途7 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)8 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法與定額本錢(qián)法的異同9 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法術(shù)語(yǔ)10 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的適用性1. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的產(chǎn)生背景 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是早期管理會(huì)計(jì)的主要支柱之一。 美國(guó)工業(yè)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)以后有很大的開(kāi)展， 許 多工廠開(kāi)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。 但是由于企業(yè)管理落后， 勞動(dòng)生產(chǎn)率較低， 許多工 廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。 為了改良管理， 一些工程

2、技術(shù)人員和管理者進(jìn)行了各種試 驗(yàn)，他們努力把科學(xué)技術(shù)的最新成就應(yīng)用于生產(chǎn)管理， 大大提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率， 并因此而形 成了一套科學(xué)管理制度。為了提高工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率， 他們首先改革了工資制度和本錢(qián)計(jì)算方法， 以預(yù)先設(shè)定的 科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為根底，開(kāi)展獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)件工資制度，采用標(biāo)準(zhǔn)人工本錢(qián)的概念。 在此之后， 又把標(biāo)準(zhǔn) 人工本錢(qián)概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料本錢(qián)和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等。 最初的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之 外的一種計(jì)算工作。 1919 年美國(guó)全國(guó)本錢(qián)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)曾起了很大的 作用。 1920年1930 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期爭(zhēng)論，才把標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度。2

3、. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的含義 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法， 也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)會(huì)計(jì)， 是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成局部。 是指以預(yù)先制定的 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)為根底， 用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行比擬， 核算和分析本錢(qián)差異的一種產(chǎn)品本錢(qián)計(jì) 算方法， 也是加強(qiáng)本錢(qián)控制、 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種本錢(qián)控制制度。 它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)記 錄和反映產(chǎn)品本錢(qián)的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)本錢(qián)的控制。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián) ，它是根據(jù)產(chǎn)品 的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)它又被稱(chēng)為 “本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn) ；另一種含義是指 “實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián) ，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品 產(chǎn)量和本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出

4、來(lái)的，即：標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。3. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是目標(biāo)本錢(qián)的一種目標(biāo)本錢(qián)是一種預(yù)計(jì)本錢(qián)， 是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程工程等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，根據(jù)預(yù)定 的目標(biāo)所預(yù)先制定的本錢(qián)。這種預(yù)計(jì)本錢(qián)與目標(biāo)管理的方法結(jié)合起來(lái)，就稱(chēng)為目標(biāo)本錢(qián)。 目標(biāo)本錢(qián)一般指單位本錢(qián)而言， 它一般有方案本錢(qián)、定額本錢(qián)、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和估計(jì)本錢(qián)等，而 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)相對(duì)來(lái)講是一種較科學(xué)的目標(biāo)本錢(qián)。方案本錢(qián)是根據(jù)方案消耗定額計(jì)算的， 表示方案期預(yù)定本錢(qián)； 定額本錢(qián)是根據(jù)目前使用 的定額計(jì)算的。 企業(yè)應(yīng)通過(guò)各項(xiàng)措施， 有步驟地降低現(xiàn)行定額， 以求到達(dá)方案中所規(guī)定的成 本水平。目標(biāo)本錢(qián)管理是目標(biāo)管理的重要組成局部， 而制定目標(biāo)本錢(qián)是實(shí)行

5、目標(biāo)本錢(qián)管理必不可 少的根底。 推行目標(biāo)本錢(qián)管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)本錢(qián)管理， 推動(dòng)全體職工人人關(guān)心本錢(qián)， 形 成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步降低本錢(qián)。4. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的分類(lèi) 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平， 分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和正常標(biāo)準(zhǔn)成 本；在標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)西方企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)有多種， 按照制定標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)水平分類(lèi)， 分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)按其適用期， 分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和根本標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。 由于根本標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)不按各期 實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和本錢(qián)控制的有效性。理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所

6、能到達(dá)的最優(yōu)水平的本錢(qián)， 這種本錢(qián)難于實(shí)際運(yùn)用； 正 常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是根據(jù)正常的工作效率， 正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn) 本錢(qián)，它一般只用來(lái)估計(jì)未來(lái)的本錢(qián)變動(dòng)趨勢(shì)； 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)， 是根據(jù)適用期合理的消耗量， 合理的消耗價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切適宜用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成 本，標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。5. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的主要內(nèi)容包括： 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定、 本錢(qián)差異的計(jì)算和分析、 本錢(qián)差異的帳 務(wù)處理。 其中標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的前提和關(guān)鍵， 據(jù)此可以到達(dá)本錢(qián)領(lǐng)前控制 的目的； 本錢(qián)差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的重點(diǎn)， 借此可以促成

7、本錢(qián)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 并 據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)。5.1 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制定產(chǎn)品本錢(qián)一般由直接材料、 間接人工和制造費(fèi)用三大局部構(gòu)成， 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)也應(yīng)由這三大 局部分別確定。直接材料本錢(qián)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料本錢(qián)， 它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位本錢(qián)兩方 面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出 所需的各種材 料以及可能的代用材料， 并要說(shuō)明這些材料的種類(lèi)、質(zhì)量以及庫(kù)存情況。其次，通過(guò)對(duì)過(guò)去 用料經(jīng)驗(yàn)的記錄進(jìn)行分析，采用其平均值，或最高與最低值 的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量， 或通過(guò)實(shí)際測(cè)定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工本錢(qián)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工本錢(qián)。 在制訂

8、產(chǎn)品直接人工本錢(qián)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 首 先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究， 研究有哪些工藝， 有哪些作業(yè)或操作、 工序等。其次要對(duì)企 業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩局部。 這兩局部制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用 量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。上述標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制訂，可以通過(guò)編制標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)單來(lái)進(jìn)行。在制定時(shí)， 其中每一個(gè)工程的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 其中， 用量標(biāo)準(zhǔn) 包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等， 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、 小時(shí) 制造費(fèi)用分配率等。具體如下：(1) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品的用量

9、標(biāo)準(zhǔn)x材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(2) 直接工資標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率3變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián) =單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 分配率其中：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) / 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)4固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián) =單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 分配率其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) / 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)5.2 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的差異分析一、變動(dòng)本錢(qián)差異分析1直接材料本錢(qián)差異分析 直接材料實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額， 是直接材料本錢(qián)差異。 該項(xiàng)差異形成的根本 原因有兩個(gè)：一個(gè)是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)差 ，另一個(gè)

10、是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)量差 。有關(guān) 計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料本錢(qián)差異 = 價(jià)格差異 +數(shù)量差異材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的， 采購(gòu)部門(mén)未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有： 供 應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、 未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、 未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、 采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn) 使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、 不必要的快速運(yùn)輸方式、 違反合同被罰款、 承接緊急定貨造成額外采購(gòu)材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的， 形成的具體原因有： 操作疏忽造成廢品和廢 料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改良而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造

11、成用料增加等。 有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任， 如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、 規(guī)格不符 也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。2直接人工本錢(qián)差異分析 直接人工本錢(qián)差異，是指直接人工實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)之間的差額。它也被區(qū)分為" 價(jià)差"和"量差"兩部 分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率， 其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的 金額， 又稱(chēng)為工資率差異。 量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)， 其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定 的金額，又稱(chēng)人工效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：工資率差異=實(shí)際工時(shí)X實(shí)際工資率 -標(biāo)準(zhǔn)工資率 人工效率差異=實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)工資率 直

12、接人工本錢(qián)差異 = 工資率差異 +人工效率差異工資率差異形成的原因， 包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、 獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、 工 資率調(diào)整、 加班或使用臨時(shí)工、 出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán) 境不良、工人經(jīng)驗(yàn)缺乏、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障 較多、作業(yè)方案安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。3變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用的差異， 是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 它也可 以分解為 "價(jià)差"和"量差"兩局部，價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金

13、額， 稱(chēng)為消耗差異。 量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)， 按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用 率計(jì)算確定的金額，稱(chēng)為變動(dòng)費(fèi)用效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：變動(dòng)費(fèi)用消耗差異=實(shí)際工時(shí)X變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)費(fèi)用本錢(qián)差異 = 變動(dòng)費(fèi)用消耗差異 +變動(dòng)費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任， 他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。二、固定制造費(fèi)用本錢(qián)差異分析1、二因素分析法。 二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異和能量差異。 固定制造費(fèi)用消耗差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)

14、- 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) - 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)=生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2、三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的本錢(qián)差異分為消耗差異、 效率差異和閑置能量差異三 局部。消耗差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的"能 量差異 "進(jìn)一步分解為兩局部： 一局部是實(shí)際工時(shí)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異； 另一局部是 實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：消耗差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) -固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X生產(chǎn)能量

15、 閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)X 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異 =實(shí)際工時(shí) -實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) X 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率5.3 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的賬務(wù)處理為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、 本錢(qián)差異和實(shí)際本錢(qián)三項(xiàng)本錢(qián)資料。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)的賬務(wù)處理 具有以下特點(diǎn)：一" 原材料 "、"生產(chǎn)本錢(qián) " 和"產(chǎn)成品 "賬戶(hù)登記標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián) 無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)二設(shè)置本錢(qián)差異賬戶(hù)分別記錄各種本錢(qián)差異在需要登記 "原材料"、"生產(chǎn)

16、本錢(qián) "和"產(chǎn)成品"賬戶(hù)時(shí)，應(yīng)將實(shí)際本錢(qián)別離為標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和 有關(guān)的本錢(qián)差異， 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)數(shù)據(jù)記錄 ; 原材料 "、"生產(chǎn)本錢(qián) "和"產(chǎn)成品 "賬戶(hù)， 而有關(guān)的差異 分別記入各本錢(qián)差異賬戶(hù)。各差異賬戶(hù)借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。三各會(huì)計(jì)期末對(duì)本錢(qián)差異進(jìn)行處理各本錢(qián)差異賬戶(hù)的累計(jì)發(fā)生額， 反映了本期本錢(qián)控制的業(yè)績(jī)。 在月末或年末對(duì)本錢(qián) 差異的處理方法有兩種：1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入 " 利潤(rùn)" 賬戶(hù)，或者先將差異轉(zhuǎn)入 "主營(yíng)業(yè)務(wù) 本錢(qián) "賬戶(hù)，

17、再隨同已銷(xiāo)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)一起轉(zhuǎn)至 "利潤(rùn) "賬戶(hù)。采 用這種方法的依據(jù)是確信 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是真正的正常本錢(qián)， 本錢(qián)差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的， 應(yīng)當(dāng)直接表達(dá)在本 期損益之中，使利潤(rùn)能表達(dá)本期工作成績(jī)的好 壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比擬簡(jiǎn)便。 但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制訂得不符合實(shí)際的正常水平， 那么不僅使存貨本錢(qián)嚴(yán) 重脫離實(shí)際本錢(qián)，而且會(huì)歪曲 本期經(jīng)營(yíng)成果，因此，在本錢(qián)差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法 為宜。2、調(diào)整銷(xiāo)貨本錢(qián)與存貨法 按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將本錢(qián)差異按比例分配至已銷(xiāo)產(chǎn)品本錢(qián)和存貨本錢(qián)。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際本錢(qián)反映存貨本錢(qián)

18、和銷(xiāo)貨本錢(qián)。本期發(fā)生的本錢(qián)差異，應(yīng)由存貨和銷(xiāo)貨本錢(qián)共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。 此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨本錢(qián)不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨本錢(qián)明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損 益匯總。本錢(qián)差異的處理方法選擇要考慮許多因素， 包括差異的類(lèi)型 材料、人工，或制造費(fèi)用 、 差異的大小、差異的原 因、差異的時(shí)間如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異等。因此，可 以對(duì)各種本錢(qián)差異采用不同的處理方法， 如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨本錢(qián)與存貨法， 閑 置能量 差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異那么可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是， 差異處

19、理的方法要保持歷史的一致性， 以便使本錢(qián)數(shù)據(jù)保持可比性， 并防止信息使用人發(fā)生 誤解。6. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的用途1、作為本錢(qián)控制的依據(jù) 本錢(qián)控制的標(biāo)準(zhǔn)有兩類(lèi)： 一類(lèi)是以歷史上曾經(jīng)到達(dá)的水平為依據(jù)； 另一類(lèi)是以應(yīng)該發(fā)生 的本錢(qián)為依據(jù)，如各種標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。2、代替實(shí)際本錢(qián)作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)由于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)中已去除了各種不合理因素， 以它為依據(jù)， 進(jìn)行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì) 價(jià)，可使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的根底上。 而以實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)， 往往同樣實(shí)物形態(tài)的存貨 有不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能反映其真實(shí)的價(jià)值。3、作為經(jīng)營(yíng)決策的本錢(qián)信息 由于標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)代表了本錢(qián)要素的合理近似值， 因而可以作為訂價(jià)依據(jù)， 并可作為本量利 分析的

20、原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來(lái)本錢(qián)的依據(jù)。4、作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 使用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)來(lái)記錄材料， 在產(chǎn)品和銷(xiāo)售賬戶(hù)， 可以簡(jiǎn)化日常的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制 工作。 在標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)中，上述賬戶(hù)按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)入賬，使賬務(wù)處理及時(shí)簡(jiǎn)單，減少了許多費(fèi) 用的分配計(jì)算。7. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)1、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)是為克服實(shí)際本錢(qián)計(jì)算系統(tǒng)的缺陷， 尤其是不能提供有助于本錢(qián)控制確實(shí) 切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種本錢(qián)計(jì)算系統(tǒng)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的主要用途， 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)系統(tǒng)又可以分為標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)控制系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)會(huì)計(jì) 核算系統(tǒng)。2、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)控制， 主要是運(yùn)用本錢(qián)會(huì)計(jì)方法， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理， 將標(biāo)

21、準(zhǔn)成 本與實(shí)際本錢(qián)比擬， 以衡量業(yè)績(jī)，并按照例外管理的原那么，注意對(duì)不利差異的糾正，以提高 工資效率，不斷降低本錢(qián)。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)控制制度包括事先、事中和事后三個(gè)階段。3、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)把標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)歸入會(huì)計(jì)體系， 不僅能提高本錢(qián)計(jì)算的質(zhì)量和效率， 使標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)發(fā)揮更大的 成效，而且可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法在本錢(qián)控制和管理方面，不愧是一種科學(xué)可行的方法。8. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法與定額本錢(qián)法的異同 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法與定額本錢(qián)法相比擬，即有相同之處，也有不同之處。 相同之處是： 1都在事前制定目標(biāo)本錢(qián)，進(jìn)行本錢(qián)的事前控制； 2都根據(jù)目標(biāo)本錢(qián)進(jìn)行本錢(qián)的事中控制；3都進(jìn)行本錢(qián)差異的事中和事后分析，并進(jìn)行反應(yīng)，根據(jù)反應(yīng)

22、的信息，改良工作。 因此，兩者都能較好地發(fā)揮對(duì)于本錢(qián)的控制作用。兩者的不同之處在于：一、制訂目標(biāo)本錢(qián)的依據(jù)不同1. 定額法。 定額本錢(qián)是按現(xiàn)行定額以及方案單位本錢(qián)、分本錢(qián)工程 即原材料費(fèi)用、生 產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用來(lái)制訂的。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制訂比擬靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、 正常標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、 現(xiàn)行 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)、 根本標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的制訂， 通常從直接材料本錢(qián)、直接人工本錢(qián)和制造費(fèi) 用三方面著手進(jìn)行。 但與定額法不同的是， 直接材料本錢(qián)包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位本錢(qián)兩方 面；直接人工本錢(qián)包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面計(jì)時(shí)工資時(shí) ；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi) 用和固定制造費(fèi)用兩局部，都是按標(biāo)準(zhǔn)用

23、量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。二、制訂目標(biāo)本錢(qián)所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同1. 定額法。 由于定額本錢(qián)所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額， 是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件 下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)， 所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)， 現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修 訂。也就是說(shuō)， 定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額 變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。 如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之 比確定系數(shù)的方法，來(lái)計(jì)算定額變動(dòng)的差異。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)本錢(qián)，也叫“應(yīng)該本錢(qián) 。 它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性， 一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是固定不變的， 因此也不用

24、設(shè)計(jì)相應(yīng) 方法來(lái)計(jì)算其變動(dòng)差異。三、實(shí)際本錢(qián)與目標(biāo)本錢(qián)差異的揭示方法不同1. 定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù) 算的數(shù)額。 定額法下的差異是通過(guò)每一筆領(lǐng)料或加工零件來(lái)揭示并通過(guò)差異憑證來(lái)反映。 如 核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、 切割核算法和盤(pán)存法三種， 其中限額法下的差異 憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際 產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比擬來(lái)揭示差異， 沒(méi)有專(zhuān)用的差異憑證。 如材料本錢(qián)差 異只是通過(guò)公式計(jì)算，即材料本

25、錢(qián)差異=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)耗用量。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法工作量相對(duì)較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。四、實(shí)際本錢(qián)與目標(biāo)本錢(qián)差異的設(shè)置程度不同1. 定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫 離定額的差異 、原材料或半成品本錢(qián)差異、定額變動(dòng)差異等三大類(lèi)五項(xiàng)，設(shè)置口徑較粗。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的差異這一類(lèi)，具體包括材料本錢(qián)差異材料用量差異、材料價(jià)格差異 ，直接人工本錢(qián)差異直接人工工資率差異、直 接人工效率差異 ，變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異、 固定制

26、造費(fèi)用能力差異、 固定制造費(fèi)用效率差 異等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。五、實(shí)際本錢(qián)與目標(biāo)本錢(qián)差異的賬務(wù)處理不同1. 定額法。 定額法下對(duì)本錢(qián)差異的核算較為簡(jiǎn)單， 只核算各本錢(qián)工程的差異， 且不是為 各種本錢(qián)差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額本錢(qián)在同一個(gè)本錢(qián)明細(xì)賬中進(jìn)行核算。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法下要為各種本錢(qián)差異專(zhuān)門(mén)設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如： 對(duì)材料本錢(qián)差異， 應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異 和“材料用量差異 賬戶(hù)；對(duì)固定制造費(fèi)用差異， 應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異、 固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異 等賬戶(hù)， 并詳列于利潤(rùn)表中。六、實(shí)際本錢(qián)與目標(biāo)本錢(qián)差異的分配方法不同1. 定額法。定額

27、法下，要將本錢(qián)差異在各種產(chǎn)品之間、 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是： 脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額本錢(qián)， 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品 之間進(jìn)行分配。 材料本錢(qián)差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品本錢(qián)， 定額變動(dòng)差異一般按定額比例在 完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品本錢(qián)。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法下， 對(duì)各種差異分別設(shè)差異賬戶(hù)單獨(dú)歸集， 在年終予以處理， 或者轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售產(chǎn)品本錢(qián)， 或者直接計(jì)入損益。 具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián) 的比例分配給期末在產(chǎn)品、 期末庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品； 或者將本期發(fā)生的各種差異全 部計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)和西方國(guó)家

28、大都采用第二種方法。七、提供產(chǎn)品本錢(qián)資料不同1. 定額法。定額法下，定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品本錢(qián)中， 將定額本錢(qián)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。 也就是說(shuō)， 定額法下提供的產(chǎn)品本錢(qián)是實(shí)際本錢(qián)資料， 產(chǎn)成品、 在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí) 際本錢(qián)列示。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法下， 產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)是按標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)列示的。 實(shí)際本錢(qián)與標(biāo)準(zhǔn) 本錢(qián)之間的差異只對(duì)改良管理有作用。因此， 一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)， 不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)， 產(chǎn)成品、 在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)列示。 這是標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法與定額法的根本 性區(qū)別。八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同1. 定額法。 定額法下， 本錢(qián)按本錢(qián)報(bào)表的要求劃分成各本錢(qián)工程

29、， 強(qiáng)調(diào)對(duì)材料本錢(qián)的控 制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示； 其他費(fèi)用是通過(guò)比照實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù) 求出差異。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法下， 本錢(qián)必須分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)， 以分清哪些責(zé)任由 采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)如材料本錢(qián)差異 ，哪些責(zé)任由車(chē)間負(fù)責(zé)如材料數(shù)量差異 ，哪些責(zé)任由生 產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部 門(mén)、生產(chǎn)車(chē)間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。但其中最主要的區(qū)別是： 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法一般不按產(chǎn)品計(jì)算實(shí)際本錢(qián)， 而定額本錢(qián)法那么按產(chǎn) 品計(jì)算實(shí)際本錢(qián)。 不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)， 只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)， 這是標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法的 最主要特

30、點(diǎn)。9. 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法術(shù)語(yǔ)1 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指每單位投入應(yīng)該支付的價(jià)格。2 用量標(biāo)準(zhǔn)是指每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入資源的數(shù)量。3 數(shù)量決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入多少資源的判斷和確定。4 價(jià)格決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入多少資源本錢(qián)的判斷和確定。5 標(biāo)準(zhǔn)單位本錢(qián)是指給定原材料、 人工和間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)情況下應(yīng)該到達(dá)的單位本錢(qián)水平。標(biāo)準(zhǔn)單位本錢(qián)=SP x SQSP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量6 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)計(jì)算表 標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)表 是指列出生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該使用的直接材料、 直接人 工和間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)和標(biāo)準(zhǔn)用量的一張表。7 理想標(biāo)準(zhǔn)是指反映完美經(jīng)營(yíng)條件下的標(biāo)準(zhǔn)。8 現(xiàn)行可到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)是指一個(gè)反映了當(dāng)前有效的經(jīng)營(yíng)狀況下

31、的標(biāo)準(zhǔn)。 它是一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)， 但經(jīng)過(guò)努力是可以到達(dá)的。9 應(yīng)使用原料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)該使用的直接材料數(shù)量單位材料標(biāo)準(zhǔn)x實(shí)際產(chǎn)量。10 應(yīng)使用人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)該使用的直接人工小 時(shí)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) x 實(shí)際產(chǎn)量。11 全面預(yù)算差異(總差異)是指已發(fā)生的實(shí)際本錢(qián)和方案本錢(qián)之間的差異。全面預(yù)算 差異是一個(gè)總本錢(qián)的概念?？偛町?(AP x AQ) -(SP X SQ)AP = 實(shí)際價(jià)格 AQ = 實(shí)際用量 SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量12 價(jià)格差異是指標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之差乘以實(shí)際投入量。也就是單位投入量的實(shí)際價(jià)格乘以實(shí)際投入量的積與單位投入量的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乘

32、以實(shí)際投入量的積之間的差額。 價(jià)格差異 =( AP - SP )x AQ 即： =( AP x AQ) -( SP x AQ)AP = 實(shí)際價(jià)格AQ = 實(shí)際用量 SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格13 用量差異是指標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量的差額乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。也就是實(shí)際投入量乘以標(biāo) 準(zhǔn)價(jià)格的積與標(biāo)準(zhǔn)投入量乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的積之間的差額。用量差異 =(AQ - SQ)x SP 即： =(AQ x SP) -(SQ x SP)AQ = 實(shí)際用量SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量14 不利差異是指當(dāng)實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)大于預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。 不利差異 = AP > SP 或= AQ > SQAP =實(shí)際價(jià)格AQ =實(shí)際用量SP =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SQ =標(biāo)準(zhǔn)用量15 有利差異是指當(dāng)實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)小于預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。有利差異 = AP < SP或 = AQ < SQAP =實(shí)際價(jià)格AQ =實(shí)際用量SP =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SQ =標(biāo)準(zhǔn)用量16 材料價(jià)格差異(MPV是指原材料實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之差乘以實(shí)際米購(gòu)的原材料數(shù)量。MPV= ( AP x AQ)-( SP x AQ)= AQ( AP - SP )AP