銷售過程的核算概述

1、1銷售過程的核算v銷售過程核算的主要內(nèi)容：確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本；計(jì)算和繳納營業(yè)稅金；支付營業(yè)費(fèi)用；確定營業(yè)利潤。 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算v一、銷售過程核算的主要內(nèi)容一、銷售過程核算的主要內(nèi)容v1.1.商品銷售收入商品銷售收入v = =不含稅單價銷售數(shù)量不含稅單價銷售數(shù)量v2.2.本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 v = = 銷售商品的數(shù)量單位商品的銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 v3.3.消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額v = =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅率v4.4.城建稅額城建稅額v = =（當(dāng)期的營業(yè)稅

2、（當(dāng)期的營業(yè)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅+ +增值稅的應(yīng)交額）增值稅的應(yīng)交額）城建稅稅率城建稅稅率1. “1. “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶v該賬戶的性質(zhì)是損益類該賬戶的性質(zhì)是損益類（收入）（收入）賬戶，賬戶，核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中取得的收入。取得的收入。v貸方登記貸方登記銷售商品或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的銷售商品或提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的銷售收入銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶的賬戶的收入；收入；本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。余額。v按按商品或勞務(wù)種類商品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬

3、戶二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2. “2. “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶v該賬戶的性質(zhì)是損益類該賬戶的性質(zhì)是損益類（成本）（成本）賬戶，用來賬戶，用來核算企業(yè)核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。v借方登記借方登記計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，貸方，貸方登記登記期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的主營業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)成本成本；期期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v按按商品或勞務(wù)種類商品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。v3. “3. “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶v該賬戶的性質(zhì)是損益類該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用）（費(fèi)用）賬戶

4、，用來賬戶，用來核算企業(yè)核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)城市維護(hù)建設(shè)稅建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)。v借方登記借方登記本月經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅金及附本月經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅金及附加加，貸方登記，貸方登記期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤“賬戶賬戶的的營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加；期末期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v按經(jīng)營業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。按經(jīng)營業(yè)務(wù)類別、品種設(shè)置明細(xì)賬。v提示：提示：v1 1、増值稅是抵扣稅制不在、増值稅是抵扣稅制不在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算，而是放在核算，而是放在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”中反

5、映。中反映。v2 2、由于、由于生產(chǎn)經(jīng)營自用生產(chǎn)經(jīng)營自用而引起的房產(chǎn)稅、車船而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅在使用稅、土地稅使用稅、印花稅在“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”賬戶核算。賬戶核算。v3 3、由于、由于生產(chǎn)經(jīng)營投資生產(chǎn)經(jīng)營投資而引起的房產(chǎn)稅、車船而引起的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬使用稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬戶戶“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算。核算。v4. “4. “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶賬戶v該賬戶的性質(zhì)是損益類該賬戶的性質(zhì)是損益類（費(fèi)用）（費(fèi)用）賬戶，用來賬戶，用來核算企業(yè)在銷售核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)商品和材料、提供勞務(wù)過程過程中

6、發(fā)生的各中發(fā)生的各種種費(fèi)用費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。v借方登記企業(yè)發(fā)生的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登銷售費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；賬戶借方的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v5. “5. “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶v屬于負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)交納的各種稅屬于負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

7、費(fèi)。v貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記貸方登記企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)；借方登記實(shí)際繳納或抵扣沖減的各種稅費(fèi)；期末該賬實(shí)際繳納或抵扣沖減的各種稅費(fèi)；期末該賬戶一般為戶一般為貸方貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)交而未交的余額，表示企業(yè)應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)額。稅費(fèi)數(shù)額。v可按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置可按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬。v6. “6. “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶v屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。v借方登記應(yīng)借方登記應(yīng)收回的銷貨款收回的銷貨款；貸方登記已；貸方登記已收回收回的銷貨款的銷貨款；

8、期末借方余額表示；期末借方余額表示尚未收回的款尚未收回的款項(xiàng)項(xiàng)。v按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。v7. “7. “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶v屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承銀行承兌匯票兌匯票和和商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票。v借方登記銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商借方登記銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)額；余額據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)額；余額在借方表示未到期的應(yīng)

9、收票據(jù)額。在借方表示未到期的應(yīng)收票據(jù)額。v8. “8. “預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶v屬于負(fù)債類科目屬于負(fù)債類科目v貸方登記已預(yù)收的貨款和購貨單位已補(bǔ)付的貸方登記已預(yù)收的貨款和購貨單位已補(bǔ)付的貨款；借方登記產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時應(yīng)收的貨稅貨款；借方登記產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時應(yīng)收的貨稅款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結(jié)清的預(yù)收貨款數(shù)；一般在貸方，反映尚未結(jié)清的預(yù)收貨款數(shù)； v9.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶v屬于損益類屬于損益類（收入）（收入）賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的

10、其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，收入，如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等廢舊物資出售收入等；v貸方登記實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期貸方登記實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額；無余額；v按其他業(yè)務(wù)的種類，如按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售材料銷售”、 “包裝包裝物出租物出租” 、“代購代銷代購代銷” 等設(shè)置明細(xì)賬。等設(shè)置明細(xì)賬。v10.“10.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶v屬于損益類屬于損益類（成本費(fèi)

11、用）（成本費(fèi)用）賬戶，核算企業(yè)確賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本；發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本；企業(yè)轉(zhuǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實(shí)讓無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出售材料的實(shí)際成本際成本，加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運(yùn)輸和服加工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)貿(mào)易、運(yùn)輸和服務(wù)等務(wù)等；v借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。后無余額。二二、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理、銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理【例【例1 1】1

12、212日日, ,銷售給本市外貿(mào)公司銷售給本市外貿(mào)公司A A產(chǎn)產(chǎn)品品300300件，每件售價件，每件售價400400元，貨款共計(jì)元，貨款共計(jì)120 00120 000 0元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，貨款收到存入銀行。，貨款收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 140 400140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 40020 400 （銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額） 【例【例2 2】1212日日, ,按照銷售合同，向外地某市榮按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品鑫貿(mào)易公司發(fā)出商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品1001

13、00件，每件售件，每件售價價400400元，元，B B產(chǎn)品產(chǎn)品6060件，每件售價件，每件售價500500元，貨元，貨款共計(jì)款共計(jì)70 00070 000元，并墊付商品運(yùn)雜費(fèi)元，并墊付商品運(yùn)雜費(fèi)30003000元。增值稅稅率元。增值稅稅率17%17%。價款尚未收到。編制。價款尚未收到。編制會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款榮鑫貿(mào)易公司榮鑫貿(mào)易公司 84 900 84 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入AA產(chǎn)品產(chǎn)品 40 00040 000 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 11 90011 900 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）

14、銀行存款銀行存款 30003000【例【例3 3】3131日日, ,結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的成本（A A產(chǎn)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為品單位生產(chǎn)成本為218218元，元，B B產(chǎn)品單位生產(chǎn)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為成本為356.5356.5元）。元）。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 87 200 87 200 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 21 390 21 390 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 87 200 87 200 BB產(chǎn)品產(chǎn)品 21 39021 390【例【例4 4】3131日，根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城日，根據(jù)規(guī)定的稅率計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅市維護(hù)建設(shè)稅13 30013

15、300元。應(yīng)交教育費(fèi)附加元。應(yīng)交教育費(fèi)附加408408元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 13 708 13 708 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 13 13 300300 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 408408【例【例5 5】3131日日, ,以銀行存款支付銷售以銀行存款支付銷售A A產(chǎn)品包產(chǎn)品包裝運(yùn)輸費(fèi)裝運(yùn)輸費(fèi)400400元，元，B B品包裝運(yùn)輸費(fèi)品包裝運(yùn)輸費(fèi)250250元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 650 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 650【例【例6 6】3131日日, ,以銀行存款向海天廣告事務(wù)所以銀行存款向海天廣告事務(wù)所支付廣告費(fèi)用支

16、付廣告費(fèi)用3 5003 500元。元。 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 3 500 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 3 500v下面以為民公司下面以為民公司2008年年9月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例。業(yè)務(wù)為例。v【例【例1】 9月月9日，售給利群公司甲產(chǎn)品日，售給利群公司甲產(chǎn)品200件，件，每件單價每件單價1 500元，共計(jì)元，共計(jì)300 000元，增值稅元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅專用發(fā)票列示增值稅51 000元，該款全部收元，該款全部收到存入銀行。到存入銀行。v該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入增該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明，銷售產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入增加記入加記入“主營業(yè)務(wù)收入主營

17、業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，發(fā)生賬戶的貸方，發(fā)生增值稅增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )，記入，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶的貸方；同時收到全部款項(xiàng)存入銀行記入的貸方；同時收到全部款項(xiàng)存入銀行記入“銀行存款銀行存款”賬戶的借方。其會計(jì)分錄：賬戶的借方。其會計(jì)分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 351 000 351 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 300 000 300 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 51 00051 000v ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) v【例【例2 2】9 9月月1212日日用銀行存款支付用銀行存款支付廣告費(fèi)廣告費(fèi)5 0005 000

18、元。元。v支付廣告費(fèi)使銷售費(fèi)用增加記入支付廣告費(fèi)使銷售費(fèi)用增加記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”賬戶的借方，同時銀行存款減少記入賬戶的借方，同時銀行存款減少記入“銀行銀行存款存款”賬戶的貸方。其會計(jì)分錄：賬戶的貸方。其會計(jì)分錄：v借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 5 000 5 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000v【例【例3 3】9 9月月1818日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司日銷售甲產(chǎn)品給天馬公司160160件，件，單價單價1 5001 500元，共計(jì)元，共計(jì)240 000240 000元，增值稅額為元，增值稅額為40 80040 800元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚

19、未收到。v 這是一筆賒銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，商品已經(jīng)發(fā)出，這是一筆賒銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，商品已經(jīng)發(fā)出，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅均增加，分別記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅均增加，分別記入入“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方和賬戶貸方和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應(yīng)將全部賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應(yīng)將全部款項(xiàng)記入款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的借方，表示債賬戶的借方，表示債權(quán)的增加。其會計(jì)分錄：權(quán)的增加。其會計(jì)分錄：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款天馬公司天馬公司 280 800 280 800v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000240 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)

20、交增值稅 40 80040 800v ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) v【例【例4 4】9 9月月2020日，售給利群公司乙產(chǎn)品日，售給利群公司乙產(chǎn)品100100件，件，單價單價1 0001 000元，共計(jì)元，共計(jì)100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 17 000000元，收到該公司一張期限為元，收到該公司一張期限為3 3個月，面額個月，面額為為117 000117 000元的不帶息商業(yè)匯票。元的不帶息商業(yè)匯票。v這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務(wù)，記入這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務(wù)，記入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方，同時記入賬戶的借方，同時記入“主營主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”和和

21、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。其賬戶的貸方。其會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：v借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)利群公司利群公司 117 000 117 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 00017 000v ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) v【例【例5 5】9 9月月2525日，收到天馬公司前欠貨款日，收到天馬公司前欠貨款280 280 800800元，存入銀行。元，存入銀行。v這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面記入這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面記入“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶的借方，另一方面記入的借方，另一方面記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的賬戶的貸方

22、，表示對天馬公司債權(quán)的沖銷。其會計(jì)貸方，表示對天馬公司債權(quán)的沖銷。其會計(jì)分錄：分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 280 800 280 800v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款天馬公司天馬公司 280 800 280 800v【例【例6 6】9 9月月3030日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品成本。其中甲產(chǎn)品360360件，單位成本為件，單位成本為900900元，元，共計(jì)共計(jì)324 000324 000元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品100100件，單位成本件，單位成本500500元，共計(jì)元，共計(jì)50 00050 000元。元。v已售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的意義在于，一方面售出產(chǎn)已售產(chǎn)品

23、成本結(jié)轉(zhuǎn)的意義在于，一方面售出產(chǎn)品庫存產(chǎn)品減少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成品庫存產(chǎn)品減少；另一方面售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)抵消收入形成利本是當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)抵消收入形成利潤。其會計(jì)分錄：潤。其會計(jì)分錄：v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 324 000v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 50 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 324 000v 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 50 000v【例【例7 7】9 9月月3030日，經(jīng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額為日，經(jīng)計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額為108 108 800800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額為39 95039 950元，確定本月應(yīng)交元，確定本月應(yīng)交增

24、值稅額為增值稅額為68 85068 850元。按照應(yīng)交增值稅的元。按照應(yīng)交增值稅的7 7計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，按3 3計(jì)算應(yīng)交教計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。育費(fèi)附加。v應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅68 85068 8507 74819.5(4819.5(元元) )v應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加68 85068 8503 32 065.5(2 065.5(元元) )v 本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時，賬戶的借方；同時，由于還未上交，所以應(yīng)記入由于還未上交，所以應(yīng)記入“

25、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬賬戶的貸方。其會計(jì)分錄：戶的貸方。其會計(jì)分錄：v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 6 885 6 885v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 819.54 819.5v 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 065.52 065.5銷貨已收款銷貨已收款借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)）（銷項(xiàng)）總結(jié)總結(jié)1 1、實(shí)現(xiàn)銷售收入、實(shí)現(xiàn)銷售收入例例:南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件件,每每件售價件售價400元元,貨款計(jì)貨款計(jì)12000元元,增值稅增值稅

26、2040元元,款項(xiàng)已通過銀行收訖?？铐?xiàng)已通過銀行收訖。14040120002040銷貨未收款銷貨未收款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）項(xiàng)）例例: :南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品南江公司銷售給三林公司甲產(chǎn)品140140件件, ,每件售價每件售價380380元元, ,貨款計(jì)貨款計(jì)5320053200元元, ,增值稅增值稅90449044元元, ,產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。6224462244532005320090449044三林公司三林公司預(yù)收銷貨款預(yù)收銷貨款預(yù)收時：預(yù)收時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款559605596