對外投資湖南大學中財

1、中級財務會計學中級財務會計學課程開發(fā)組課程開發(fā)組 主講主講制作：肖俊制作：肖俊11/29/202221/29/202231/29/2022v投資的涵義投資的涵義廣義的投資包括對外投資和對內投資。對外投廣義的投資包括對外投資和對內投資。對外投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權投資等，對內投資包括存貨投資、房地產(chǎn)投資、資等，對內投資包括存貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等狹義的投資僅指對外投資（狹義的投資僅指對外投資（本講所指的投資均本講所指的投資均為狹義投資為狹義投資），即企業(yè)為了通過分配來增加財），即企業(yè)為了

2、通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資產(chǎn)單位所獲取的另一項資產(chǎn) 投資概述41/29/2022v投資的特點投資的特點投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲取的另一項資產(chǎn)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲取的另一項資產(chǎn)投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同的經(jīng)濟利益在形式上有所不同某些投資，如將剩余資金投資于證券市場，實際某些投資，如將剩余資金投資于證券市場，實際上是通過證券的買賣使得資本增值（即獲取價差上是通過證券的買賣使得資本增值（即獲取價差收入）收入）投資是一種具有財

3、務風險的資產(chǎn)投資是一種具有財務風險的資產(chǎn)投資概述51/29/2022權益性投資權益性投資 債權性投資債權性投資 混合性投資混合性投資易于變現(xiàn)的投資易于變現(xiàn)的投資 不易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資短期投資短期投資 長期投資長期投資投資的性質投資的性質投資的變現(xiàn)能力投資的變現(xiàn)能力投資的目的投資的目的投資概述v投資的分類投資的分類61/29/2022隨時銷售隨時銷售（交易性金融資產(chǎn)）（交易性金融資產(chǎn)）用公允價值計量最相關用公允價值計量最相關持有至到期持有至到期（持有至到期投資）（持有至到期投資）用成本計量最相關用成本計量最相關可供銷售可供銷售（可供出售金融資產(chǎn)）（可供出售金融資產(chǎn)）用公允價值計量較相

4、關用公允價值計量較相關投資概述71/29/2022取得投資時的核算取得投資時的核算 （初始計量）（初始計量）持有期間的核算持有期間的核算（投資收益的確認）（投資收益的確認）資產(chǎn)負債表日的核算資產(chǎn)負債表日的核算 （后續(xù)計量）（后續(xù)計量）處置時的核算處置時的核算v投資的核算思路投資的核算思路投資概述81/29/202291/29/2022v短期投資的概念短期投資的概念 是企業(yè)為了近期內（持有時間不準備超過一年）是企業(yè)為了近期內（持有時間不準備超過一年）出售和賺取價差為目的所購入的有活躍市場報價的股出售和賺取價差為目的所購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金投資等。它屬于企業(yè)的一種交易性金票、債券、

5、基金投資等。它屬于企業(yè)的一種交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 作為短期投資，應當符合以下兩個條件作為短期投資，應當符合以下兩個條件：能夠在能夠在公開市場交易并且有明確市價；公開市場交易并且有明確市價；作為剩余資金的存作為剩余資金的存放形式，保持其流動性和獲利性。放形式，保持其流動性和獲利性。短期投資101/29/2022v短期投資的會計核算短期投資的會計核算 （一）取得時的核算（一）取得時的核算 應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。取得交易性投資所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨作為應收項目。資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表

6、日股利宣告日股利宣告日除權日除權日短期投資111/29/2022 （二）持有期間的核算（二）持有期間的核算 如果收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息是如果收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息是屬于短期投資取得時所支付價款中包含的，應直接沖減屬于短期投資取得時所支付價款中包含的，應直接沖減應收項目。應收項目。 如果是在持有期間按合同規(guī)定計算確定的現(xiàn)金股利如果是在持有期間按合同規(guī)定計算確定的現(xiàn)金股利或債券利息，則應當確認為投資收益?；騻ⅲ瑒t應當確認為投資收益。票面利率與實際票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。入

7、。 短期投資121/29/2022 （三）（三）資產(chǎn)負債表日的核算資產(chǎn)負債表日的核算 應按資產(chǎn)負債表日短期投資的公允價值計量，并將應按資產(chǎn)負債表日短期投資的公允價值計量，并將公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。 （四）處置時的核算（四）處置時的核算 處置短期投資時，將處置短期投資時，將處置時的公允價值處置時的公允價值與與初始入賬初始入賬金額金額之間的差額確認為之間的差額確認為投資收益投資收益，同時調整公允價值變，同時調整公允價值變動損益。動損益。 短期投資131/29/2022短期投資【例例】20052005年年7 7月月1 1日日,

8、 , 購入某公司購入某公司20042004年年7 7月月1 1日發(fā)行的債券：面值日發(fā)行的債券：面值100100萬元、利率萬元、利率4 4、每年每年7 7月月5 5日按年付息。購入后不準備長期持日按年付息。購入后不準備長期持有，取得時支付價款有，取得時支付價款104104萬元萬元, ,其中含已到計其中含已到計息期但尚未發(fā)放的利息息期但尚未發(fā)放的利息4 4萬元，另支付交易萬元，另支付交易費用費用3 3萬元。萬元。20052005年年1212月月3131日，該債券的公日，該債券的公允價值為允價值為110110萬元（不含利息）。萬元（不含利息）。20062006年年1 1月月1 1日，將該債券出售，售

9、價為日，將該債券出售，售價為120120萬元（含利萬元（含利息）。息）。141/29/20221 1）20052005年年7 7月月1 1日日, , 購入債券時購入債券時 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 應收利息應收利息 4 4 投資收益投資收益 3 3 貸：銀行存款貸：銀行存款 1071072 2）20052005年年7 7月月5 5日，收到最初支付價款中所含利息日，收到最初支付價款中所含利息 借：銀行存款借：銀行存款 4 4 貸：應收利息貸：應收利息 4 43 3）20052005年年1212月月3131日，債券公允價值為日，債券公允價值為110110萬元萬元

10、借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 1010 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1010短期投資151/29/20224 4）20052005年年1212月月3131日，計算債券利息日，計算債券利息2 2萬元萬元 借：應收利息借：應收利息 2 2 貸：投資收益貸：投資收益 2 25 5）20062006年年1 1月月1 1日，將該債券出售（公允價值日，將該債券出售（公允價值118118萬元）萬元） 借：銀行存款借：銀行存款 120120 公允價值變動損益公允價值變動損益 1010 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100100 公允價值變動公允價值

11、變動 1010 應收利息應收利息 2 2 投資收益投資收益 1818短期投資161/29/2022 【例例】某企業(yè)于某企業(yè)于20062006年年3 3月月2020日從證券市日從證券市場購入場購入A A公司股票公司股票1000010000股，每股買入價股，每股買入價2020元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費15001500元，元，A A公司已于當年的公司已于當年的3 3月月1515日宣告將在日宣告將在4 4月月5 5日每股發(fā)放日每股發(fā)放0.50.5元的現(xiàn)金股利和每元的現(xiàn)金股利和每1010股送股送1 1股的股票股利。股的股票股利。20062006年年9 9月月5 5日

12、日A A公司股票的公司股票的市價上漲到每股市價上漲到每股3030元，該企業(yè)將元，該企業(yè)將A A公司股票公司股票全部出售。全部出售。短期投資171/29/20221 1）20062006年年3 3月月2020日購入日購入A A公司股票時公司股票時 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 195 000195 000 應收股利應收股利 5 0005 000 投資收益投資收益 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 201 500201 5002 2）20062006年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的現(xiàn)金股利時公司分派的現(xiàn)金股利時 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 5

13、 000 貸：應收股利貸：應收股利 5 0005 000 短期投資181/29/20223 3）對于）對于A A公司分派的股票股利，不做賬務處理，只在備公司分派的股票股利，不做賬務處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況，此時所持查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況，此時所持A A公司股票公司股票共計共計1100011000股股4 4）20062006年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票時，公司股票時，A A公司股票的初始入公司股票的初始入賬金額為賬金額為195000195000元，處置時的公允價值為元，處置時的公允價值為330000330000元，元，所以確認的投資收益為所以確認的投資收益

14、為135000135000元元 借：銀行存款借：銀行存款 330 000330 000 貸：投資收益貸：投資收益 135 000135 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 195 000195 000 短期投資191/29/2022201/29/2022v長期債權投資的涵義長期債權投資的涵義 是企業(yè)是企業(yè)為取得債權所作的投資，其持有時間一般超為取得債權所作的投資，其持有時間一般超過一個會計年度。這種投資的目的是為了獲取高于過一個會計年度。這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。 按照投資對象可以分為長期債券投資和其他

15、長期債按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權投資。長期債券投資是企業(yè)的一種非衍生金融資權投資。長期債券投資是企業(yè)的一種非衍生金融資產(chǎn)，按照企業(yè)的意圖可劃分為持有至到期投資和可產(chǎn)，按照企業(yè)的意圖可劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。供出售金融資產(chǎn)。長期債權投資211/29/2022v長期債權投資的計量長期債權投資的計量 （一）初始計量（一）初始計量 應當按取得時的應當按取得時的公允價值公允價值和相關和相關交易費用交易費用之和作之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已到付息期但尚為初始確認金額。支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。在隨未領取的債券利息

16、，應當單獨確認為應收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收項目。后收到這部分利息時，直接沖減應收項目。 交易費用：交易費用：包括支付給代理機構、咨詢公司、券包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，但不包括債券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。不直接相關的費用。 長期債權投資221/29/2022 公允價值公允價值：以債券的價格為基礎確定：以債券的價格為基礎確定 企業(yè)債券的發(fā)行價格要受多種因素的影響，如證券市場的供求關系、相對的風險程度、市場條件

17、和宏觀經(jīng)濟狀況等。理論上說，債券的發(fā)行價格為其所支付的本息按市場利率折算的現(xiàn)值。如下圖所示：本金本金第一年利息第一年利息第第n年利息年利息第二年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值 發(fā)行價格發(fā)行價格長期債權投資231/29/2022債券本金的現(xiàn)值債券本金的現(xiàn)值= =面值面值/ /（1+1+市場利率）市場利率）n n = =面值面值復利現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值系數(shù) n n 債券利息的現(xiàn)值債券利息的現(xiàn)值= = t=1t=1 = =每期利息每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格 = =面值面值復利現(xiàn)值系數(shù)復利現(xiàn)值系數(shù)+ +每期利息每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價格

18、受同期限銀行存款利率的影響較大：債券的發(fā)行價格受同期限銀行存款利率的影響較大： 當債券的票面利率市場利率當債券的票面利率市場利率 按按面值面值發(fā)行發(fā)行 當債券的票面利率當債券的票面利率市市場利率場利率 按按溢價溢價發(fā)行發(fā)行 當債券的票面利率當債券的票面利率市場利率市場利率 按按折價折價發(fā)行發(fā)行 面值面值票面利率票面利率（1+1+市場利率）市場利率）t t長期債權投資241/29/2022 （二）后續(xù)計量（二）后續(xù)計量1. 1.持有至到期投資持有至到期投資 在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。資產(chǎn)負債表日，持有計入持有至

19、到期投資賬面價值。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應當按至到期投資應當按攤余成本攤余成本計量。計量。2. 2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，計入可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)負債表日，可計入可供出售金融資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按供出售金融資產(chǎn)應當按公允價值公允價值計量，公允價值與賬計量，公允價值與賬面余額的差額計入面余額的差額計入所有者權益（資本公積）所有者權益（資本公積）。長期債權投資251/29/2022v長期債權投資的會計核算長期債權投資的會計核算 （一）取得的核算（一）取得的核算

20、 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（為面值）（為面值） 應收利息應收利息（為已到付息期尚未領取的利息）（為已到付息期尚未領取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費等科目應交稅費等科目 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整（差額，借或貸）（差額，借或貸）長期債權投資261/29/2022 （二）持有期間計息的核算（二）持有期間計息的核算 1.1.應收取的利息應收取的利息= =面值面值票面利率票面利率計息期限計息期限 2.2.投資收益投資收益= =攤余成本攤余成本實際利率實際利率計息期限計息期限 3.3.應收取的利息與投資收益的差額，計入利息調整應收取的利息與投資收益的差

21、額，計入利息調整 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應計利息應計利息（一次還本付息債券一次還本付息債券） 應收利息應收利息（一次還本分期付息債券一次還本分期付息債券） 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整（差額，借或貸）（差額，借或貸）長期債權投資271/29/2022 （三）減值的核算（三）減值的核算 資產(chǎn)負債表日應當對長期債權投資的賬面價值進行資產(chǎn)負債表日應當對長期債權投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將該資檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當將該資產(chǎn)的賬面價值減記至產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

22、值，減記的金，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值額確認為資產(chǎn)減值損失。如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回。但該轉回后已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回。但該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該資的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。產(chǎn)在轉回日的攤余成本。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備長期債權投資281/29/2022 （四）到期或出售的核算（四）到期或出售的核算 借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸：

23、持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 利息調整利息調整 應計利息應計利息 投資收益投資收益（差額，借或貸）（差額，借或貸）長期債權投資291/29/2022 【例例】20022002年年7 7月月1 1日，購入日，購入M M公司于當公司于當年年1 1月月1 1日發(fā)行的四年期債券，準備長期持日發(fā)行的四年期債券，準備長期持有至到期日。該債券票面利率為有至到期日。該債券票面利率為1212，面，面值為值為400000400000元，按年付息，到期一次性歸元，按年付息，到期一次性歸還本金。假定實際利率為還本金。假定實際利率為1010，購入該項，購入該項債券時的公允價值為債券時的公允價值為446630

24、446630元，其中含債元，其中含債券利息券利息2400024000元；無交易費用。元；無交易費用。長期債權投資301/29/2022 分析：投資時支付現(xiàn)金446 630元，將來收回債券本息的現(xiàn)金為400 000+192 000=592 000元，投資收益為其差額145 370元。1) 20021) 2002年年7 7月月1 1日，購入債券時日，購入債券時 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 400 000400 000 利息調整利息調整 22 63022 630 應收利息應收利息 24 00024 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 446 630446 630長期債權投資311/2

25、9/20222) 2) 該債券計息并采用實際利率法確認利息收入該債券計息并采用實際利率法確認利息收入長期債權投資321/29/2022各年計息的分錄各年計息的分錄長期債權投資331/29/20223 3）每年收息的分錄）每年收息的分錄 借：銀行存款借：銀行存款 48 00048 000 貸：應收利息貸：應收利息 48 00048 0004 4）20062006年年1 1月月1 1日到期收回本金日到期收回本金 借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 400 000400 000長期債權投資341/29/2022 【例例】2000200

26、0年年初，甲公司購買了一項年年初，甲公司購買了一項債券，面值為債券，面值為110110萬元，剩余年限萬元，剩余年限5 5年，準年，準備持有至到期，公允價值為備持有至到期，公允價值為9090萬元，交易萬元，交易費用為費用為5 5萬元，每年按票面利率可收得固萬元，每年按票面利率可收得固定利息定利息4 4萬元，該債券在第五年兌付萬元，該債券在第五年兌付( (不能不能提前兌付提前兌付) )時可得本金時可得本金110110萬元。萬元。 長期債權投資351/29/2022v20002000年年初購入債券時（金額單位：萬元）年年初購入債券時（金額單位：萬元） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1

27、10110 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 1515v在初始確認時在初始確認時, ,計算實際利率如下計算實際利率如下: : 4 4* *(1+i) (1+i) -1-1 + 4 + 4* *(1+i) (1+i) -2-2 + 114 + 114* *(1+i) (1+i) -5-5 =95 =95 計算結果：計算結果：i6.96%i6.96%（采用四舍五入方式取數(shù)）（采用四舍五入方式取數(shù)）長期債權投資361/29/2022長期債權投資371/29/2022各年計息的分錄各年計息的分錄長期債權投資381/29/2022v每年收息的分錄每年收息的

28、分錄 借：銀行存款借：銀行存款 4 4 貸：應收利息貸：應收利息 4 4v債券到期收回本金債券到期收回本金 借：銀行存款借：銀行存款 110110 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 110110長期債權投資391/29/2022401/29/2022v長期股權投資類型長期股權投資類型 長期股權投資411/29/2022v長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量 初始投資或追加投資時，應當按照初始投資成本或追加的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。 長期股權投資的初始投資成本，應根據(jù)其取得的方式而定。長期股權投資取得的方式可分為兩種：一是企業(yè)合并形成的長期股權投資，二是企業(yè)合并以

29、外其他方式取得的長期股權投資。長期股權投資421/29/2022（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資 1.1.同同一控制下的企業(yè)合并一控制下的企業(yè)合并 初始投資成本初始投資成本= =合并日被合并方所有者權益賬面價合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額值的份額 初始投資成本與其所支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承擔債務的賬面價值、所發(fā)行股份的面值之間的差額，依次調整資本公積和留存收益。合并過程中發(fā)生的相關費用應計入當期損益（管理費用），包括與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等。長期股權投資431/29/2022 【例例】甲、乙公司同屬丙公司的

30、子公司。甲公甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲公司于司于20062006年年5 5月月1 1日以銀行存款日以銀行存款1 0001 000萬元取得乙萬元取得乙公司公司60%60%的股份，乙公司當日的所有者權益賬面的股份，乙公司當日的所有者權益賬面價值為價值為2 0002 000萬元。則甲公司的分錄為（金額單萬元。則甲公司的分錄為（金額單位：萬元）：位：萬元）： 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 200200長期股權投資441/29/2022 應注意的問題：應注意的問題：同一控制下的企業(yè)合

31、并在按照上述方法確定初始投資成本時，前提是合并前投資方與被投資方采用的會計政策應當一致。若不一致，則應首先應基于重要性原則，在按照投資方的會計政策對被投資方的資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調整的基礎上，計算確定所形成的長期股權投資的初始成本。長期股權投資451/29/2022 2.2.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 初始投資成本初始投資成本= =購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益行證券的公允價值承擔的負債及發(fā)行的權益行證券的公允價值 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值之間的差額，直接計入當期損益（營營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

32、但合并過程中發(fā)生的相關費用應計入初始投資成本。長期股權投資461/29/2022 【例例】甲、乙公司屬非同一控制下的獨立公司。甲甲、乙公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司以固定資產(chǎn)向乙公司投資，并取得乙公司公司以固定資產(chǎn)向乙公司投資，并取得乙公司60%60%的的股份，乙公司當日的所有者權益為股份，乙公司當日的所有者權益為2 0002 000萬元。該固萬元。該固定資產(chǎn)原值為定資產(chǎn)原值為1 5001 500萬元、已提折舊萬元、已提折舊400400萬元、已提減萬元、已提減值值5050萬元，公允價值為萬元，公允價值為1 2501 250萬元。則甲公司的分錄萬元。則甲公司的分錄為（金額單位：萬元）：為（

33、金額單位：萬元）： 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 1 2501 250 累計折舊累計折舊 400400 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 5050 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 5001 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 200200長期股權投資471/29/2022（二）企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資（二）企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資 1.1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資 初始投資成本初始投資成本= =實際支付的購買價款實際支付的購買價款+ +相關的費用、相關的費用、稅金及其他必要支出稅金及其他必要支出 為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、

34、咨詢等費用，不構成初始投資成本。 2.2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資 初始投資成本初始投資成本= =發(fā)行權益性證券的公允價值發(fā)行權益性證券的公允價值長期股權投資481/29/2022 3.3.投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資 初始投資成本初始投資成本= =投資合同或協(xié)議約定的價值投資合同或協(xié)議約定的價值 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者在但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應當按照取合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的，應當按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本。得長期股權投資的

35、公允價值作為其初始投資成本。長期股權投資491/29/2022 【例例】某企業(yè)于某企業(yè)于20012001年年3 3月月2020日從證券市場購日從證券市場購入入A A公司股票公司股票10 00010 000股，準備長期持有。每股買股，準備長期持有。每股買入價入價2020元，另外支付相關稅費元，另外支付相關稅費15001500元，元，A A公司已公司已于于3 3月月1515日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.50.5元。元。 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 196 500196 500 應收股利應收股利 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 201 500201 5

36、00長期股權投資501/29/2022v長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量 （一）成本法核算下的后續(xù)計量（一）成本法核算下的后續(xù)計量 投資取得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)投資取得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。但金股利或利潤，確認為當期投資收益。但確認投資收益確認投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額額。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分（即。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分（即清算股利）作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投清算股利）作為初始投資成本的收回

37、，沖減長期股權投資的賬面價值。資的賬面價值。長期股權投資511/29/2022 清算股利的判別和處理清算股利的判別和處理 投資后至本年末止累計應收取被投資單位的現(xiàn)金投資后至本年末止累計應收取被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤（簡稱股利或利潤（簡稱“累計應收股利累計應收股利”） 投資后至上年末止累計應享有被投資單位凈利潤投資后至上年末止累計應享有被投資單位凈利潤分配額（簡稱分配額（簡稱“累計應享有凈利潤累計應享有凈利潤”） 若若 ，其差額為，其差額為“累計清算股利累計清算股利”，即累計應，即累計應沖減的投資成本；沖減的投資成本； 若若 ，說明無清算股利，累計清算股利為，說明無清算股利，累計清算股利為0

38、0，即累計應沖減的投資成本為即累計應沖減的投資成本為0 0。長期股權投資521/29/2022 20042004年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司股票作為長期投資。投資成本為公司股票作為長期投資。投資成本為100100萬元，持股比例為萬元，持股比例為10%10%。假定。假定A A公司定于每年公司定于每年3 3月月1010日對外日對外宣告分派現(xiàn)金股利，宣告分派現(xiàn)金股利，3 3月月2525日實際支付。日實際支付。A A公司相關資料如下公司相關資料如下（金額單位：萬元（金額單位：萬元） 要求：請按成本法作出該公司要求：請按成本法作出該公司2004年年3月月10日、日、2005年年3月月10日

39、以及日以及2006年年3月月10日的賬務處理。日的賬務處理。（金額單位：萬元（金額單位：萬元）長期股權投資531/29/2022沖減成本沖減成本4040恢復成本恢復成本1010恢復成本恢復成本3030長期股權投資541/29/2022v20042004年年3 3月月1010日：日： 借：應收股利借：應收股利 4040 貸：長期股權投資貸：長期股權投資成本成本 4040v20052005年年3 3月月1010日：日： 借：應收股利借：應收股利 5050 長期股權投資長期股權投資投資投資 1010 貸：投資收益貸：投資收益 6060v20062006年年3 3月月1010日：日： 借：應收股利借：

40、應收股利 3838 長期股權投資長期股權投資成本成本 3030 貸：投資收益貸：投資收益 6868長期股權投資551/29/2022若上例中的投資時間由若上例中的投資時間由20042004年年1 1月月1 1日改為當年日改為當年3 3月月1 1日日60010/1210%沖減成本沖減成本4040不沖減也不恢復成不沖減也不恢復成本本恢復成本恢復成本3232長期股權投資561/29/2022 （二）權益法核算下的后續(xù)計量（二）權益法核算下的后續(xù)計量 投資取得后，應根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整。 對初始投資成本的調整對初始投資成本的調整 如果長期股權投資的初始

41、投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。反之，則應將其差額調整長期股權投資的成本，同時計入當期損益。長期股權投資571/29/2022 【例例】A A公司以存款公司以存款400400萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股的股權，取得投資時權，取得投資時B B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為為10001000萬元，萬元，A A公司能夠對公司能夠對B B公司施加重大影響。公司施加重大影響。 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 400 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400 初始投資成本初始投資成本400

42、400萬元萬元投資時應享有投資時應享有B B公司可辨認公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額凈資產(chǎn)公允價值份額300300萬元，則不需要不調整。萬元，則不需要不調整。 長期股權投資581/29/2022 上例中，如果投資時上例中，如果投資時B B公司可辨認凈資產(chǎn)的公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公允價值為14001400萬元，初始投資成本萬元，初始投資成本400400萬元萬元投資時應享有投資時應享有B B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額420420萬元，則還需要調整初始投資成本萬元，則還需要調整初始投資成本2020萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 2020 貸：

43、營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2020長期股權投資591/29/2022 投資后隨著被投資單位所有者權益的變動而對長期股投資后隨著被投資單位所有者權益的變動而對長期股權投資賬面價值的調整權投資賬面價值的調整 第一，屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響第一，屬于被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值增加長期股權投資的賬面價值（損益調（損益調整），并確認為當期投資收益。整），并確認為當期投資收益。 第二，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，第二，被投資單位宣告分派利潤

44、或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應按持股比例計算的應分得利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應按持股比例計算的應分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值沖減長期股權投資的賬面價值（損益調整）。（損益調整）。長期股權投資601/29/2022 第三，屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而影響的所有第三，屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值減少長期股權投資的賬面價值（損益調整），并確認為當期（損益調整），并確認為當期投資損失，但投資損失，但長期股權投資的賬面價值以減記至零為限長期股權投

45、資的賬面價值以減記至零為限。被。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 第四，對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的第四，對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在變動，在持股比例不變持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值（其他權益變動），的部分，調整長期股權

46、投資的賬面價值（其他權益變動），同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。長期股權投資611/29/2022【例例】20002000年年3 3月月1 1日，甲公司購入乙公司發(fā)行在外的日，甲公司購入乙公司發(fā)行在外的股票股票200200萬股，占其表決權資本的萬股，占其表決權資本的20%20%，并準備長期持，并準備長期持有。乙公司股票的面值為每股有。乙公司股票的面值為每股6 6元，市場價格為每股元，市場價格為每股8 8元，為此甲公司還支付了相關費用元，為此甲公司還支付了相關費用2020萬元。同日，乙萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認凈資產(chǎn)的公允

47、價值為91509150萬元。甲公司的萬元。甲公司的分錄為（金額單位：萬元）：分錄為（金額單位：萬元）： 借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 1 8301 830 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 6201 620 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 210210長期股權投資621/29/2022 20002000年年5 5月月1 1日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派19991999年度的現(xiàn)金股年度的現(xiàn)金股利利100100萬元。甲公司的分錄為：萬元。甲公司的分錄為： 借：應收股利借：應收股利 2020 貸：長期股權投資貸：長期股權投資成本成本 2020 20002000年年1212月月3131日，乙公司實

48、現(xiàn)凈利潤日，乙公司實現(xiàn)凈利潤400400萬元，其萬元，其中中1-21-2月份凈利潤月份凈利潤100100萬元。甲公司的分錄為：萬元。甲公司的分錄為： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 6060 貸：投資收益貸：投資收益 6060長期股權投資631/29/2022 20012001年年5 5月月2 2日乙公司召開股東大會審議通過的日乙公司召開股東大會審議通過的20002000年利潤分配方案為：分別按凈利潤的年利潤分配方案為：分別按凈利潤的10%10%和和5%5%提取法定盈提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利100100萬元。甲萬元

49、。甲公司的分錄為：公司的分錄為： 借：應收股利借：應收股利 2020 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 1515 成本成本 5 510010020%20%300/400300/400長期股權投資641/29/2022 20012001年年1212月月3131日，乙公司發(fā)生凈虧損日，乙公司發(fā)生凈虧損80008000萬元。甲萬元。甲公司的分錄為：公司的分錄為：（調整前長期股權投資賬面價值為1830-20+60-20=1850萬元） 借：投資收益借：投資收益 1 6001 600 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 1 6001 600 20022002年年1212月月

50、3131日，乙公司發(fā)生凈虧損日，乙公司發(fā)生凈虧損20002000萬元。萬元。甲甲公司的分錄為：公司的分錄為： 借：投資收益借：投資收益 250250 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 250250長期股權投資651/29/2022 20032003年年1212月月3131日，乙公司實現(xiàn)凈利潤日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10001000萬元。甲萬元。甲公司的分錄為：公司的分錄為：（未入賬的虧損為150萬元） 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 5050 貸：投資收益貸：投資收益 5050 20042004年年8 8月月5 5日，乙公司專項撥款日，乙公司專項撥款200200萬

51、元按規(guī)定轉萬元按規(guī)定轉入資本公積。甲公司的分錄為：入資本公積。甲公司的分錄為： 借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 4040 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4040長期股權投資661/29/2022 應注意的問題應注意的問題根據(jù)被投資單位損益作調整時，應考慮會計政策和會計期間的一致性被投資單位凈利潤應以投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎調整后確認（主要關注兩方面調整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額；減值準備金額）超額虧損的確認：首先減記長期股權投資的賬面價值；不足再沖減其他實質上構成凈投資的長期權益項目（如長期應收款）。若有合同或協(xié)議約定的其他責任義務，確認預計將承擔的損失（預計負債）長期股權投資671/29/2022 （三）長期股權投資的減值（三）長期股權投資的減值采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將長