管理會(huì)計(jì)作業(yè)成本法ppt課件

1、626963384qq 作業(yè)消耗資源 產(chǎn)品消耗作業(yè) 案例分析 大眾公司是生產(chǎn)圓珠筆的公司，以前曾以低成本生產(chǎn)藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆，其銷售毛利率曾超過(guò)20%，幾年前，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紅色圓珠筆，這種產(chǎn)品要求與其它產(chǎn)品相同的基本技術(shù)，但價(jià)格卻比藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆高3%，去年，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紫色圓珠筆，這種產(chǎn)品售價(jià)要高10%。但公司總經(jīng)理張三非常困惑，雖然新引進(jìn)的紅色筆與紫色筆比大量生產(chǎn)的藍(lán)色筆和黑色筆獲利能力更高，但公司總體利潤(rùn)卻下降了。具體資料如下： 張三正在考慮是否繼續(xù)降低對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品的重視程度，以及是否繼續(xù)引進(jìn)新的特色彩色筆的生產(chǎn)。藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量5

2、00004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析第一節(jié) 傳統(tǒng)的成本計(jì)算法 一、傳統(tǒng)成本計(jì)算法 二、傳統(tǒng)成本計(jì)算法的局限性一、傳統(tǒng)成本計(jì)算法 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 直接追溯或者準(zhǔn)確

3、的動(dòng)因追溯直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯與分?jǐn)倓?dòng)因追溯與分?jǐn)?直接追溯 指與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過(guò)程。 動(dòng)因追溯 是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過(guò)程。（通過(guò)因果關(guān)系確定成本耗費(fèi)因素，我們稱之為動(dòng)因） 例如：產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器制造小時(shí) 以上統(tǒng)稱為單位水準(zhǔn)動(dòng)因是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素。 分?jǐn)?制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配成本分配成本全廠全廠成本分配成本分配產(chǎn)品產(chǎn)品直接追溯直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成第一階段：成本庫(kù)的形成單位水準(zhǔn)動(dòng)因單位水準(zhǔn)動(dòng)因第二階段：分配后的成本第二階段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：全廠分配率傳統(tǒng)

4、制造費(fèi)用的分配：全廠分配率制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配成本分配成本部門部門A成本分配成本分配產(chǎn)品產(chǎn)品直接追溯直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成第一階段：成本庫(kù)的形成動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯分?jǐn)偡謹(jǐn)偟诙A段：分配后的成本第二階段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率部門部門B成本分配成本分配單位水準(zhǔn)動(dòng)因單位水準(zhǔn)動(dòng)因產(chǎn)品產(chǎn)品 例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無(wú)繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)部門：元件部門和裝配部門。元件部門屬于機(jī)器密集型，而裝配部門屬于勞動(dòng)密集型。已知無(wú)繩電話的主要成本直接材料加直接人工為78000元，產(chǎn)量為10000件，而常規(guī)電話的主要成本為738000元，產(chǎn)量為10

5、0000件，06年其它相關(guān)數(shù)據(jù)如下。求：兩種產(chǎn)品的單位成本。元件部門裝配部門制造費(fèi)用252000108000直接人工小時(shí)： 無(wú)繩70003000 常規(guī)1300077000機(jī)器小時(shí)： 無(wú)繩40001000 常規(guī)360009000無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69 分配率 無(wú)繩電話常規(guī)電話元件部門（機(jī)器工作小時(shí)）4000小時(shí)36000小時(shí)252000/40000=6.325200226800小時(shí)裝配部門（直接人工小時(shí)）3000小時(shí)77000小時(shí)108000/8000=

6、1.354050103950合計(jì)29250330750二、傳統(tǒng)成本計(jì)算法的局限性 與單位無(wú)關(guān)的制造費(fèi)用 我們?cè)谑褂弥圃熨M(fèi)用分配時(shí)，都是使用單位水準(zhǔn)動(dòng)因，也就是說(shuō)均假定該產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與其產(chǎn)量密切相關(guān)，但問(wèn)題在于，如果發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)關(guān)的話，以怎么樣呢？例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。 換句話說(shuō)，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)的一些制造費(fèi)用，這些費(fèi)用如果用單位水準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行分配的話，是會(huì)歪曲產(chǎn)品成本的，特別是在這些費(fèi)用在制造費(fèi)用所占比例較大的情況下。 在目前來(lái)看，這種費(fèi)用在企業(yè)制造費(fèi)用中所占比例通常是比較大的。 接例1：為說(shuō)明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以貝爾電話公司為例。

7、我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無(wú)繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用138000222000總制造成本216000960000產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.60無(wú)繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用2

8、9250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69 成本歪曲時(shí)的癥狀 1競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格看起來(lái)出奇的低。 2難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平。 3公司具有一類獨(dú)一無(wú)二的高獲利產(chǎn)品。 4顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價(jià)。第二節(jié) 以作業(yè)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品成本計(jì)算 19531954年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文揭開了全面研究“決策有用性目標(biāo)的序幕，這對(duì)作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。 斯托布斯之后，世界各國(guó)學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓庫(kù)珀(Robin Cooper)和羅伯特卡普蘭(Robert Kaplan)

9、發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC (Activity based Costing)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。資源成本資源成本分配成本分配成本作業(yè)作業(yè)分配成本分配成本產(chǎn)品產(chǎn)品直接追溯，資源動(dòng)因直接追溯，資源動(dòng)因第一階段：作業(yè)成本庫(kù)第一階段：作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因第二階段：分配后的成本第二階段：分配后的成本作業(yè)成本計(jì)算：兩階段成本分配作業(yè)成本計(jì)算：兩階段成本分配第一階段 1、作業(yè)的確認(rèn) 1什么是作業(yè) 作業(yè)是采取的行動(dòng)或執(zhí)行的工作。通常每項(xiàng)作業(yè)均描述為一個(gè)行為動(dòng)詞加一個(gè)賓語(yǔ)。 2作業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，便列示在作業(yè)清單上，如下表：作業(yè)清單1

10、、定購(gòu)材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的生產(chǎn)準(zhǔn)備5、收集工程數(shù)據(jù)6、轉(zhuǎn)移材料7、焊接元件8、包裝產(chǎn)品9、運(yùn)送產(chǎn)品10、提供空間11、提供電力 2、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本。 直接追溯或資源動(dòng)因 案例分析：大眾公司 張三經(jīng)理準(zhǔn)備采用作業(yè)成本法。首先從間接人工開始進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)生的間接人工為84000元。通過(guò)調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)有一半的間接人工都花費(fèi)在安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上，張三將這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”。還有40%的間接人工實(shí)際執(zhí)行的是一種顏色轉(zhuǎn)化另一種顏色的物理轉(zhuǎn)換工作，他稱之為執(zhí)行生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)”。在剩下10%的時(shí)間內(nèi)，

11、從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程等等，張三將其稱之為輔助產(chǎn)品作業(yè)。 張三完成本作業(yè)成本法的第一階段。 第一、確認(rèn)了作業(yè)： 第二、將資源費(fèi)用分配給了作業(yè) 張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過(guò)調(diào)查得知80%的機(jī)算機(jī)資源都用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，這部份費(fèi)用與處理生產(chǎn)輪換作業(yè)密切相關(guān)，剩下20%的資源都花費(fèi)在記錄四種產(chǎn)品品種上，這應(yīng)當(dāng)屬于輔助產(chǎn)品作業(yè)。 其余三種制造費(fèi)用機(jī)器設(shè)備、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)都是為了提供生產(chǎn)筆的機(jī)器生產(chǎn)能力而發(fā)生的，因此張三增加了一個(gè)作業(yè)開動(dòng)機(jī)器作業(yè)。

12、處理生產(chǎn)輪換 機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助產(chǎn)品開動(dòng)機(jī)器合計(jì)間接人工50%40%10%84000計(jì)算機(jī)費(fèi)用80%20%30000修理費(fèi)100%24000能源費(fèi)100%12000折舊費(fèi)100%6000作為業(yè)費(fèi)用66000336001440042000156000第二階段 1、作業(yè)成本動(dòng)因activity cost drivers) 也可以譯為驅(qū)動(dòng)，就是與成本發(fā)生數(shù)量直接相關(guān)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。 例：作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因處理生產(chǎn)輪換生產(chǎn)輪換的次數(shù)調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的次數(shù)搬運(yùn)材料搬運(yùn)材料的次數(shù)輔助產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類開動(dòng)機(jī)器作業(yè)機(jī)器工作小時(shí) 具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)

13、換生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間較短，因?yàn)樵谏a(chǎn)黑色筆時(shí)無(wú)須在上一輪生產(chǎn)完工后倒掉剩下的藍(lán)墨水，但生產(chǎn)紅色筆就較為麻煩。因此黑色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2小時(shí)，藍(lán)色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2.4小時(shí)，紅色筆與紫色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為5.6小時(shí)。此時(shí)對(duì)于調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備這一作業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)以調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備的時(shí)間為作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素。 2、作業(yè)計(jì)量activity measure) 是指歸集成本集間，作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。例如：作業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，作業(yè)成本動(dòng)因是生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)，作業(yè)計(jì)量就是企業(yè)發(fā)生了幾次生產(chǎn)準(zhǔn)備。生產(chǎn)了多少件產(chǎn)品，消耗多少直接人工小時(shí)，搬運(yùn)了幾次材料。3、計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率 作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率 =作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量4、計(jì)算

14、某產(chǎn)品分配到的成本 =作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率該產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量藍(lán)色黑色紅色 紫色 總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.020.022000機(jī)器工時(shí)/件0.10.10.10.110000生產(chǎn)輪換次數(shù)70655015200調(diào)整時(shí)間/輪42.45.65.6調(diào)整時(shí)間總額28015628084800產(chǎn)量500004000090001000100000種類11114作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理生產(chǎn)輪換處理生產(chǎn)輪換66000輪換次數(shù)200次330/輪調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備33600調(diào)整時(shí)間800小時(shí)42/小時(shí)輔助產(chǎn)品作業(yè)輔助產(chǎn)品作業(yè)14400產(chǎn)品種類43600/種開動(dòng)機(jī)器作業(yè)開動(dòng)機(jī)

15、器作業(yè)42000機(jī)器小時(shí)100004.2/小時(shí)藍(lán)色筆黑色筆 紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動(dòng)率作業(yè)驅(qū)動(dòng)率330/輪輪作業(yè)動(dòng)因數(shù)量70655015作業(yè)成本小計(jì)2310021450165004950調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)驅(qū)動(dòng)率作業(yè)驅(qū)動(dòng)率42 /小時(shí)小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量28015628084作業(yè)成本小計(jì)117606552117603528輔助產(chǎn)品作業(yè)輔助產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率作業(yè)驅(qū)動(dòng)率3600/種種作業(yè)動(dòng)因數(shù)量1111作業(yè)成本小計(jì)3600360036003600開動(dòng)機(jī)器作業(yè)開動(dòng)機(jī)器作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率作業(yè)驅(qū)動(dòng)率4.2/小時(shí)小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量50004000900100作業(yè)成本小計(jì)210001680

16、03780420作業(yè)成本小計(jì)作業(yè)成本小計(jì)59460484023564012498藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量50

17、0004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000 180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用福利費(fèi)40%120009600216024024000其它5946048402356401249815600銷售毛利4854037998-15390-1003861110毛利率21.6%21.1%-36.8% 202.8%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析第三節(jié) 作業(yè)成本法要注意的問(wèn)題 一、作業(yè)的分類 當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有5

18、00種作業(yè)和200種產(chǎn)品，我們需要多少條數(shù)據(jù)呢？ 我們至少要算500個(gè)作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率，并且我們還需要知道100000條信息。如果這樣的話，作業(yè)成本系統(tǒng)將十分繁瑣。因此我們需要采取一定的方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，那就是將作業(yè)進(jìn)行分類，形成同質(zhì)作業(yè)組。同質(zhì)作業(yè)組同質(zhì)作業(yè)組同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征：同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征：1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。、它們有著邏輯上的相關(guān)性。2、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。耗比率。1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。 單位水準(zhǔn)作業(yè) 批量水準(zhǔn)作業(yè) 產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè) 設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)單位水準(zhǔn)作業(yè) 簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次的作業(yè)。這一作

19、業(yè)所歸集的成本應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。 例如：提供電力，直接材料和直接人工作業(yè)也是單位水準(zhǔn)作業(yè)。批量水準(zhǔn)作業(yè) 簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)成本與批次直接相關(guān)，能常隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。 例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、檢驗(yàn)產(chǎn)品除非每件產(chǎn)品都需要進(jìn)行檢驗(yàn)）、材料搬運(yùn)等等。產(chǎn)品水準(zhǔn)維持作業(yè) 指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指公司內(nèi)借以維持多種品種產(chǎn)品生產(chǎn)而需要執(zhí)行的作業(yè)。 例如：產(chǎn)品輔助作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè) 是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)有益于整個(gè)企業(yè)，而并不針對(duì)任何具體產(chǎn)品。 例如：企業(yè)行政管理部門的資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊，安全設(shè)施、廠部管

20、理等等。 2、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。 接例1：貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無(wú)繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030 此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同質(zhì)作業(yè)組，再將同組的各作業(yè)加總，形成同質(zhì)成本庫(kù)。 因?yàn)樵谕|(zhì)成本庫(kù)中各作業(yè)的著相

21、同的消耗比率，因此該成本庫(kù)中的成本便可用單一作業(yè)動(dòng)因任選一個(gè)來(lái)解釋。批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力100000材料搬運(yùn)60000檢測(cè)80000舍計(jì)180000合計(jì)180000批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)驅(qū)動(dòng)率1180000/30驅(qū)動(dòng)率1180000/50000驅(qū)動(dòng)率2180000/90驅(qū)動(dòng)率2180000/100000無(wú)繩電話1206000無(wú)繩電話150003.6無(wú)繩電話2602000無(wú)繩電話2100001.8常規(guī)1106000常規(guī)1450003.6常規(guī)2302000常規(guī)2900001.8 例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)

22、，他稱之為處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”，采用同地作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)輪換次數(shù)。 從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過(guò)程等等，張三將其歸集為輔助產(chǎn)品作業(yè)，采用一作業(yè)動(dòng)因，產(chǎn)品的種類。二、作業(yè)成本動(dòng)因的分類 業(yè)務(wù)動(dòng)因 持續(xù)時(shí)間動(dòng)因 密度直接動(dòng)因 業(yè)務(wù)動(dòng)因 作業(yè)發(fā)生的次數(shù)。 例如：產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)材料的次數(shù)。 評(píng)價(jià)：三種成本動(dòng)因中花費(fèi)成本最少，但也是精確度最差的成本動(dòng)因。因?yàn)檫@種動(dòng)因假定每次執(zhí)行作業(yè)總是花費(fèi)同等的費(fèi)用。 以生產(chǎn)準(zhǔn)備為例。如果采用生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)為成本動(dòng)因，就已經(jīng)假定所有的生產(chǎn)準(zhǔn)備都耗

23、用相同的時(shí)間。如果執(zhí)行作業(yè)在不同產(chǎn)品之間差異很大的話，成本會(huì)被歪曲。 持續(xù)時(shí)間動(dòng)因 執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間 例如：機(jī)器工作小時(shí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)。如果不同產(chǎn)品所需作業(yè)量的差異很大的話，就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用持續(xù)時(shí)間動(dòng)因。 還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)為例，如果A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為10分鐘，而B產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為80分鐘時(shí)，則不能用生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，而是用生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。 評(píng)價(jià)：成本花費(fèi)比用業(yè)務(wù)動(dòng)因時(shí)大，但更為精確。兩者的選擇是一經(jīng)濟(jì)學(xué)的問(wèn)題。 密度直接動(dòng)因 根據(jù)每完成一次作業(yè)所使用的資源來(lái)計(jì)量相關(guān)的成本 對(duì)于某些作業(yè)而言，持續(xù)時(shí)間動(dòng)因還是不夠精確，原因在于持續(xù)時(shí)間動(dòng)因是假定所有的小時(shí)時(shí)間的成本是相

24、等的。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備成為例。某項(xiàng)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)，不僅需要專門的調(diào)整準(zhǔn)備和質(zhì)量控制，還會(huì)需要在每次生產(chǎn)準(zhǔn)備之前進(jìn)行專門測(cè)試和檢驗(yàn)。而其它產(chǎn)品可能不需要專門有人員，一般人員就可以了。 評(píng)價(jià)：準(zhǔn)確性最高，但成本最昂貴。 ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在能力所吸引，設(shè)計(jì)了數(shù)以千計(jì)的作業(yè)，但收集有關(guān)數(shù)據(jù)的成本是相當(dāng)高昂的，這些成本超過(guò)了由于決策改進(jìn)而節(jié)約的成本。我們要記住，ABC系統(tǒng)的目的是擁有最好的成本系統(tǒng)，而不是最精確的成本系統(tǒng)。三、將成本追溯到顧客 案例分析：大眾電線公司所報(bào)務(wù)的兩位客案例分析：大眾電線公司所報(bào)務(wù)的兩位客戶戶A和和B的規(guī)模相近，相關(guān)資料如下：的規(guī)模相近，相關(guān)

25、資料如下：AB銷售額320000320000銷售成本154000154000銷售毛利166000166000銷售、管理費(fèi)用111000111000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5500055000利潤(rùn)率17%17% 銷售主管認(rèn)為兩個(gè)客戶的盈利能力并非如此。他分析提出：B客戶往往小量訂購(gòu)該項(xiàng)產(chǎn)品，又要求快速發(fā)貨；并且經(jīng)常要求公司改善產(chǎn)品以滿足其需要。而客戶A大量訂貨，并無(wú)多大要求。因此他提出將作業(yè)成本法運(yùn)用到銷售領(lǐng)域來(lái)，相關(guān)資料如下：AB定單份數(shù)20200消耗公司服務(wù)時(shí)間10005000處理客戶訂單作業(yè)成本66000為客戶服務(wù)60000剩余96000元?jiǎng)t是與銷售成產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理客戶訂單作業(yè)66000定單份數(shù) 220次30