增值稅例題講解

1、增值稅例題講解例1某物資系統(tǒng)金屬公司(增值稅一般納稅人)，主要從事工業(yè)金屬材料 的采 購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。2009年6月各類金屬材料的銷售收入額為987 500元(不 含稅)。本 月外購貨物情況如下(假定外購貨物貨款已支付，相尖票據(jù)均在本月認證并抵扣)：(1) 外購螺紋鋼120噸，單價每噸4300元，價款516000元，增值稅專用發(fā) 票注明稅額87720元。(2) 外購鍍鋅板100噸，單價每噸4900元，價款4900元，增值稅專用發(fā)票 注明稅額83300元。(3) 外購鏟車1部，價款42 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7 140元，交付 倉庫使用。(4) 將本月購進的螺紋鋼20噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建

2、設(shè)使用，價款86 000元。(5) 由于公司倉庫管理不善，本月購進的鍍鋅板被盜丟失I0噸，價款49 000 元。根據(jù)上述資料，計算該公司本月應(yīng)納增值稅稅額。解析該公司本月的經(jīng)營業(yè)務(wù)，除貨物的正常購銷外，還有三個特點：第一，購 進1部鏟車自用，按照規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其進項稅額自2009年1月1日起可 以抵扣；第二，將購進的螺紋鋼用于本單位基本建設(shè)，按照規(guī)定，其進項稅額不得抵 扣；第三，購進的鍍鋅板被竊丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進項稅額也不得抵扣。 因此，本月不得抵扣的購進貨物的進項稅額為：(D購進貨物(螺紋鋼20噸)用于本單位基本建設(shè)：進項稅額=86000X 17%F 14 620 (

3、元)(2) 購進貨物(鍍鋅板10噸)被竊丟失：進項稅額=49000X 17%F 8 330 (元)本月應(yīng)抵扣的進項稅額=(87 720-14 620)+ ( 83 300-8 330) +7 140=1/5155 210 (元)本月銷項稅額=987500 X 17%167 875 (元)本月應(yīng)納增值稅稅額=167 875- 155 210= 12 665 (元)或：987500X 17%-(87 720+ 83 300+ 7 140) +14 620+8 330=12 665(元)例2南部地區(qū)某紡織廠(增值稅一般納稅人)主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸紗和印染 布。2009年8月份外購項目如下(外購貨物

4、均已驗收入庫，本月取得的相矢發(fā)票均在 本月認證并抵扣)：(1) 購染料價款30 000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額5 100元。(2) 外購低值易耗品價款15 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2 550元。(3) 從供銷社棉麻公司購進棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額27 200元。(4) 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進棉花價款40 000元，無進項稅額。(5) 從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進修理用配件6 000元，發(fā)票未注明稅額。(6) 購進煤炭1 00噸，價款9 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1 170元。(7) 生產(chǎn)用外購電力若干千瓦時，增值稅專用發(fā)票注明稅額5 270元。(8) 生產(chǎn)用外購水若干噸，增

5、值稅專用發(fā)票注明稅額715元。(9) 購氣流紡紗機1臺，價款50 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8 500元。該廠本月份銷售貨物情況如下(除注明外，銷售收入均為不含稅)：(1) 銷售棉坯布120 000米，銷售收入240 000元。(2) 銷售棉型滌綸布100 000米，銷售收入310 000元。(3) 銷售印染布90 000米，其中銷售給“一般納稅人” 80 000米，銷售收入280 000元，銷售給“小規(guī)模納稅人”10 000米價稅混合收取計40 000元。(4) 銷售各類棉紗給“一般納稅人”，價款220 000元，銷售各類棉紗給“小規(guī)2/5 模納稅人”，價稅混合收取，計60 000元。

6、根據(jù)上述資料，計算該廠本月份應(yīng)納增值稅。對該廠增值稅的計算可分為三個部分進行，首先計算銷項稅額，其次計算進項稅 額，然后再根據(jù)銷項稅額和進項稅額計算應(yīng)納稅額。第一，銷項稅額的計算。計算銷項稅額時，除價稅混收的之外，其他銷售項目用銷售收入額乘以增值稅稅率 即可取得(1) 銷售給“一般納稅人”的貨物收入：棉坯布240 000元，棉型滌綸布310 000元，印染布280 000元，各類棉紗220 000 元。銷項稅額的計稅依據(jù)為：計稅依據(jù)=240 000 + 310 000 + 280 000 + 220 000 = 1 050 00 元 0 ()銷項稅額 為：銷項稅額二 1 0500 X 17%=

7、 178500)(2) 銷售給“小規(guī)模納稅人”的貨物，是價稅混合收取的，需要先分出銷售額， 確定銷售額的公式為：銷售額二含稅銷售收入十(1增值稅稅率)，然后再計算應(yīng)納稅額。本月銷售給“小 規(guī)模納稅人”的貨物收入：印染布40 000元，各類棉紗60 000元，計100 000元。銷售額=1000+ (1 +17%) =85 470.09 元()銷項稅額為：銷項稅額二 85470.09 X 17%= 14529. 92)(3) 該廠本月銷項稅額合計為：3/5 銷項稅額合計=178 500 + 14 529.92 = 193 029. 92元()第二，進項稅額的計算。(1) 購進貨物專用發(fā)票上注明的

8、增值稅稅額：外購染料5100元，外購低值易耗品2550元，外購棉花27 200元，外購煤 炭1 1 70元，外購電力5 270元，外購水715元，計42 005元。(2) 購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的稅率計算進項稅額。該廠本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進棉 花，按價款40 000元計算應(yīng)抵扣的進項稅額為：進項稅額=400 X 13 % = 520元0 )(3) 該廠本月從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)中購進的配件因沒有取得增值稅專用發(fā)票， 其進項稅額不得抵扣。(4) 該廠本月購進的氣流紡紗機，進項稅額自2009年1月1日起可以抵扣。(5) 該廠本月進項稅額合計為：進項稅額合計=42 005 + 5 200 + 8 500= 55 70