電信公司內(nèi)部開展管理審計(jì)的意義和必要性

1、電信公司內(nèi)部開展管理審計(jì)的意義和必要性 第一章隨著審計(jì)監(jiān)督制度的不斷開展和完善，內(nèi)部審計(jì)工作以改良管理為目的的管理審計(jì)也隨之 開展起來(lái)。一 . 管理審計(jì)的涵義1. 管理責(zé)任審計(jì)。管理責(zé)任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)開展的必然結(jié)果。它是內(nèi)部審計(jì)組織采用特定 的程序和方法，對(duì)電信公司內(nèi)部組織或機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性， 管理活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查和分析，對(duì)照一定的審計(jì)依據(jù)，評(píng)價(jià)并報(bào)告業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管 理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，提出改善管理和提高效益意見的一種審計(jì)活動(dòng)。管理責(zé)任審計(jì)按其審計(jì)的內(nèi)容可分為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)兩大類。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)以各 項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或作業(yè)為主要審計(jì)對(duì)象；管理審計(jì)那么是以經(jīng)營(yíng)管理

2、活動(dòng)為主要對(duì)象。2. 管理審計(jì)。管理審計(jì)是管理責(zé)任審計(jì)的重要組成局部。它是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員按照 一定的程序和方法，以被審單位的管理活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象，查明問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的 方法，以改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率為目的，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高而進(jìn)行的一 種審計(jì)活動(dòng)。相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)： 管理審計(jì)是管理責(zé)任審計(jì)中的高層次審計(jì)。電信公司的管理活動(dòng)是在一定的管理體制作 用下進(jìn)行的，只有抓好管理工作，才能保證電信公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常高效地進(jìn)行。因此， 通過(guò)管理審計(jì)可以促進(jìn)被審單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證電信公司在現(xiàn) 有技術(shù)和裝備的根底上提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、管理審計(jì)的審查重點(diǎn)是管理素質(zhì)。它著眼于提高電信公司整體功能，從根本上改良組織 管理、提高管理效率。為從系統(tǒng)整體的高度來(lái)優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的 素質(zhì)，從而為實(shí)施挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的各種改良方案創(chuàng)造條件，鋪平道路。 管理審計(jì)是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的審計(jì)。管理審計(jì)本身并不具有管理職能，它不是直接 的管理活動(dòng)，而是一種評(píng)價(jià)間接控制活動(dòng)，是審查、評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的活動(dòng)，而不是代替重 復(fù)電信公司管理部門的工作。它與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)共同構(gòu)成管理責(zé)任審計(jì)。二. 管理審計(jì)的內(nèi)容管理審計(jì)直接以被審計(jì)單位的管理活動(dòng)為其審查和評(píng)價(jià)對(duì)象，它的根本內(nèi)容包括管理職能 的審查和管理人員素質(zhì)、水平的審查兩個(gè)方面。1.

4、 管理職能的審查。管理職能是管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、方案、組織、 領(lǐng)導(dǎo)、控制、鼓勵(lì)等根本職能。對(duì)管理職能的審查也就是對(duì)上述根本職能履行情況進(jìn)行審 查。 與決策職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：電信公司以及所屬部門有無(wú)明確的目標(biāo)，目標(biāo)可否計(jì)量和 考核，能否為職工及管理人員所理解；電信公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是 否切實(shí)可行；電信公司或其所屬部門的目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施和步驟，電信公司的短 期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長(zhǎng)期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。 與方案職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項(xiàng)方案的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷 與缺乏，為未來(lái)的方案編制工作提供有益的幫助；方案的編制是否與電信公

5、司的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對(duì)歷史資料準(zhǔn)確分析的根底之上，方案的完成是否符合本錢效益原那么，每 項(xiàng)具體方案是否具有計(jì)量其業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)和方法；各種預(yù)算的編制和執(zhí)行情況等。 與組織職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：電信公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；電信公司對(duì)各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；電信公司最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。 與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：電信公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者的領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下級(jí) 的各項(xiàng)指標(biāo)是否簡(jiǎn)明易行， 對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí)； 各級(jí)管理人員與職工的關(guān)系是否正常； 管理人員是否掌握了現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)與

6、技能，是否具有開拓精神等。 與控制職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不兼容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中 存在的問(wèn)題及改良措施怎樣； 內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)加以糾正等。 對(duì)鼓勵(lì)機(jī)能的審計(jì)內(nèi)容：電信公司是否實(shí)行民主管理，職工參與電信公司管理的意識(shí)是否強(qiáng)烈；職工工作安排是否合理，方案、目標(biāo)的制定是否切實(shí)可行；職工工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)職工的成績(jī)能否客觀公正的評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)懲是否合理等。2. 管理人員素質(zhì)的審查。對(duì)管理人員素質(zhì)的審計(jì)包括對(duì)管理人員素質(zhì)整體的審查評(píng)價(jià)和電 信公司主要管理人員素質(zhì)的審查評(píng)價(jià)管

7、理人員素質(zhì)的一般審查和評(píng)價(jià)。即對(duì)電信公司管理人員群體素質(zhì)的審查和評(píng)價(jià)，它包 括以下根本內(nèi)容：一是管理人員群體的知識(shí)水平是否到達(dá)現(xiàn)代化管理的根本要求；二是管 理人員群體的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理性。即人才分布與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域是否相一致；三是管理 人員的年齡結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)管理的適應(yīng)性。即管理人員平均年齡結(jié)構(gòu)是否合理，是否形成有機(jī) 的梯隊(duì)；四是管理人員崗位安排的適當(dāng)性。電信公司管理人員的配置是否做到了開拓型人 才與穩(wěn)健型人才相結(jié)合，管理人才與技術(shù)型人才相結(jié)合等。電信公司主要管理人員素質(zhì)的審查。電信公司主要管理人員指電信公司內(nèi)部的高層管理 人員以及主要崗位的管理人員。對(duì)這局部管理人員素質(zhì)的審查內(nèi)容主要包括如下方面

8、：一 是審查電信公司主要管理人員的學(xué)歷、資歷和思想品質(zhì)等。即管理人員潛在的素質(zhì)；二是 審查電信公司主要管理人員的決策能力、分析問(wèn)題能力、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力、決斷能力、靈 活應(yīng)變能力以及發(fā)現(xiàn)和利用人才的能力； 三是審查電信公司主要管理人員運(yùn)用時(shí)間的能力， 看其是否能合理的安排用于研究電信公司開展戰(zhàn)略、 方針以及處理日常生產(chǎn)事務(wù)的時(shí)間等。三. 管理審計(jì)的方法管理審計(jì)使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的管理情況和用觀察法到現(xiàn)場(chǎng)觀察管 理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。1. 調(diào)查表法。 調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)工作的要求事先擬好需要了解的問(wèn)題， 設(shè)計(jì)好調(diào)查表格， 發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審

9、計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法。調(diào)查表一般 設(shè)計(jì)成問(wèn)題式，所以又叫問(wèn)題式調(diào)查表。設(shè)計(jì)調(diào)查表時(shí)應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以 不署名；填表時(shí)可以由審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需 要而定。2. 流程圖法。即用各種符號(hào)將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用 于反映管理工作中各部門的聯(lián)系和某一管理工作的程序?？梢圆捎谜{(diào)查內(nèi)部控制的流程圖 符號(hào)繪制，也可創(chuàng)意其它符號(hào)。但是，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的符號(hào)必須一致，以便于我們 正確識(shí)別。3. 組織系統(tǒng)圖法。即將被審單位的各級(jí)組織機(jī)構(gòu)繪制成一張圖

10、，用以反映被審單位從上到 下和各部門機(jī)構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位組織機(jī)構(gòu)是否健全，分工是否明確的主 要方法。4. 金額法。金額法是將管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來(lái)表達(dá)的一種方法，它是計(jì)算管理得 失的一種算帳法。如：計(jì)算由于決策失誤而造成的損失，由于方案不當(dāng)而造成的窩工浪費(fèi) 損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計(jì)算；再如：由于某項(xiàng)方案、組織、 決策得當(dāng)而防止了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達(dá)。5. 評(píng)分法。評(píng)分法是將管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成假設(shè)干個(gè)局部分別評(píng)定分?jǐn)?shù)，并計(jì)算 總分，據(jù)以評(píng)價(jià)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學(xué)考核方法 的結(jié)合。運(yùn)

11、用評(píng)分法時(shí)，要將被審工程根據(jù)其特性劃分為假設(shè)干局部，制訂出各局部的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，邀請(qǐng)假設(shè)干職工代表逐一評(píng)分，最后再將各局部得分相加得出該項(xiàng)管理工作或管理人 員的最后得分，并據(jù)以作出審計(jì)評(píng)價(jià)。作到統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、客觀公正。6. 審計(jì)調(diào)查。即根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，就某一專門問(wèn)題向被審單位相關(guān)部門和人員進(jìn)行詢問(wèn)、查 檔、綜合分析，并在此根底上寫出專門報(bào)告的一種審計(jì)方法。審計(jì)調(diào)查法主要應(yīng)用于對(duì)大 型企事業(yè)單位及宏觀經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，應(yīng)先制定調(diào)查方案，明確調(diào)查的目 的、內(nèi)容，選定調(diào)查對(duì)象，并擬出詳細(xì)調(diào)查提綱。然后，審計(jì)人員進(jìn)行分工調(diào)查，做好記 錄，重要的應(yīng)取得書面材料作為審計(jì)證據(jù)；最后將所獲取的各項(xiàng)

12、資料加以綜合整理，去粗 取精，去偽存真，經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究后寫出審計(jì)調(diào)查報(bào)告，報(bào)送決策者參考。第二章我國(guó)電信公司中的管理審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、方案、程序、法律和規(guī)章的遵循，保護(hù)資本平安，資源的節(jié)約與有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開的。但管理審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度、審計(jì)方式、規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代電信公司制度的 要求。筆者認(rèn)為，新形勢(shì)下我國(guó)管理審計(jì)的開展應(yīng)具體把握好以下幾個(gè)轉(zhuǎn)變：一、管理審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理效勞方面轉(zhuǎn)變目前，我國(guó)管理審計(jì)人員往往將大局部精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、

13、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查措防弊而不是對(duì)電信公司管理作出分析、評(píng) 價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都 集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。例如，當(dāng)對(duì)某一銷售收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往 審核其合同金額與客戶付款金額是否相同，所付票據(jù)是否齊全，而不管其價(jià)格是否合理， 認(rèn)為那是經(jīng)營(yíng)部門的事，與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)；再如對(duì)投資工程的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否 完整，電信公司是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法 或本錢法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象選擇是 否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案

14、，一般不去深入分析。事實(shí)上電信公司中真正存在的問(wèn)題 甚至是舞弊行為往往在這些過(guò)程中。再如對(duì)審計(jì)工程立項(xiàng)時(shí)，往往按財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等常規(guī)工程立項(xiàng)，幾乎沒(méi)有專門為測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度 進(jìn)行立項(xiàng)，只是在查賬過(guò)程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問(wèn)題，因此，對(duì)電信公司總體的內(nèi)部 控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)電信公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn) 而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。隨著現(xiàn)代電信公司制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電 算化的普及，賬務(wù)外表的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，管審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向 為內(nèi)部管理效勞，管理審計(jì)的重

15、點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)局部析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。管 審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到電信公司經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。二、管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完 善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變目前我國(guó)電信公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大局部只設(shè)有管理審計(jì)部門，而且根本都處于與其它職 能部門平行的地位，有些中小電信公司甚至還沒(méi)有獨(dú)立的管審部門，這樣就無(wú)法保證管理 審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，管審機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的 總公司財(cái)務(wù)部門及其它經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)電信公司；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù) 部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。隨著電信公司制度的標(biāo)準(zhǔn)，公司治理結(jié)構(gòu)

16、的建立，規(guī)模較大的電信公司集團(tuán)組織機(jī)構(gòu) 都將按照現(xiàn)代電信公司制度設(shè)立， 即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、 審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其它各 職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào) 告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的電信公司，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù) 上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于管審作用的充分發(fā)揮。三、管審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才 的組織結(jié)構(gòu)開展隨著管理審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多 元

17、化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通電信公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才， 選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員參加管審部門，使管審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代電信公司制度下 發(fā)揮更大的作用。四、管理審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠管審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向開展管審工作可分為兩局部，一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對(duì)電信公司經(jīng) 營(yíng)和管理的分析和評(píng)階。對(duì)于第一局部，可由管審人員根據(jù)不同類型工程的不同審計(jì)目的, 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一工程的具體要求，委托事務(wù)所按照管審目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。管審人員由于對(duì)本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì) 電信公司經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過(guò)程的

18、分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程進(jìn)行參與和 監(jiān)督。內(nèi)外審的有機(jī)結(jié)合，既可解決管審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高管審 的效率與質(zhì)量。五、管審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變目前我們的管理審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，管審的 作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)電信公司內(nèi)部控制進(jìn)行 全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。電信公司的采購(gòu)方案、生產(chǎn)方案、銷售方案、資金方案、 投資方案及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗(yàn)豐富的管審人員，應(yīng)能及時(shí)發(fā) 現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把電信公司的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。六、管審工作應(yīng)由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變目前，各單位管審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，管審人員的配備，管審程序的建立，管審標(biāo)準(zhǔn)的制定 及管審質(zhì)量