建造規(guī)定合同賬務(wù)處理常識(shí)

1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)點(diǎn)擊：1283次發(fā)布日期：2011年1月21日施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論第一章會(huì)計(jì)的概念? 1.1會(huì)計(jì)的基本概念? 1.2會(huì)計(jì)的職能? 1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)1.1會(huì)計(jì)的基本概念?會(huì)計(jì)是人類管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)?現(xiàn)代會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督特定會(huì)計(jì)主體經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。?會(huì)計(jì)的概念包括兩層含義： 本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作 以貨幣為主要計(jì)量單位的價(jià)值管理1.2會(huì)計(jì)的職能?進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的職能指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各方面提供會(huì)計(jì)信

2、息的功能。這是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱作 會(huì)計(jì)反映職能。?實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，內(nèi)容 包括： 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性 監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性 監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的完整性1.3會(huì)計(jì)的目標(biāo)?會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企 業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)的總綱和主線， 會(huì)計(jì)基本理論和基本方法都是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)展開的。第二章會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則? 2.1會(huì)計(jì)分期方法? 22會(huì)計(jì)基礎(chǔ)? 2.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性2.1會(huì)計(jì)分期方法?為了和計(jì)劃年度、財(cái)政年度一致，我國會(huì)計(jì)期間

3、以公歷年度（1月1日至12月31日）作為會(huì)計(jì)年度，具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì) 量和報(bào)告。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。?權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計(jì)制”，是指對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到 實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng) 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收 入或者費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。?目前，我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)

4、單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù) 均采用收付實(shí)現(xiàn)制。2.3會(huì)計(jì)要素的幾個(gè)概念 歷史成本，又稱實(shí)際成本，指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物的 金額。 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指安當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或 現(xiàn)金等價(jià)物的金額。 可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和 預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 現(xiàn)值，指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量 屬性。第三章會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和具體內(nèi)容? 3.1 會(huì)計(jì)核算的對(duì)象? 3.2 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容3.1 會(huì)計(jì)核算的對(duì)象? 會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)所核

5、算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定會(huì)計(jì)主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。? 企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金籌 集、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個(gè)過程。3.2 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容? 根據(jù)會(huì)計(jì)法第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括以下七個(gè)方面：? 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付? 款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存 款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券 是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債權(quán)、基金等。?財(cái)物的收發(fā)

6、、增減和使用? 財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是反映一個(gè)單位進(jìn)行或維持經(jīng)營管理活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的 經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建 筑物、及其、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。? 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算? 債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指單位承擔(dān)的、 能以貨幣計(jì)量的、需要以貨幣或勞務(wù)償付的負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及 應(yīng)交款項(xiàng)等。?資本、基金的增減? 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資本金?；穑歉鲉挝话凑辗?、法規(guī)的規(guī) 定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，

7、如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。?收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算? 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入。? 支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。? 費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。? 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)行某項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián) 系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。?財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理?財(cái)務(wù)成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動(dòng) 而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損。?其他事項(xiàng)?指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn) 行會(huì)計(jì)核算

8、的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第四章依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。 復(fù)式記賬復(fù)式記賬是對(duì)企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)進(jìn)行記錄 的一種記賬方式。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定時(shí)期企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總括地反映在具有一定 格式的表格之中。依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的要求?各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；?各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；?各單位不得重復(fù)設(shè)賬（或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿）；?各單位必須保證賬簿記錄的真實(shí)、完整。第五章會(huì)計(jì)基本原理? 5

9、.1會(huì)計(jì)要素? 5.2費(fèi)用的定義? 5.3會(huì)計(jì)等式5.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式?資產(chǎn)?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資 源?負(fù)債?企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指 企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。?所有者權(quán)益?指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益市所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者 享有的部分，也稱“剩余權(quán)益”，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù) 債權(quán)人權(quán)益的理念。?收入?收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)

10、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益的總流入。?費(fèi)用?指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益的總流出。?利潤(rùn)?指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有 者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑了。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投 資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。5.2費(fèi)用的定義?會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是營業(yè)成本，是所 銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本，其特點(diǎn)是可

11、以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核 算上分為“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)成本”；二是期間費(fèi)用，包 括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其特點(diǎn)是不可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上 分為“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。?成本和費(fèi)用都是耗費(fèi)，區(qū)別在于：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā) 生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合 理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；成本應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn) 品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。5.3會(huì)計(jì)等式?基本等式?資產(chǎn)=權(quán)益?

12、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?擴(kuò)展公式?收入-費(fèi)用=利潤(rùn)?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+ （收入-費(fèi)用）會(huì)計(jì)等式的恒等性?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存入銀行存款賬戶;?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，如以銀行存款償還應(yīng)付款；?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左方內(nèi)各項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右方內(nèi)個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資 本。會(huì)計(jì)分錄的種類?會(huì)計(jì)分錄按照其對(duì)應(yīng)賬戶的多少，非為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和符合會(huì)計(jì) 分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì) 分錄是借、貸雙方僅涉及一個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。符合會(huì)計(jì)分錄是指借、貸一方或雙方涉及

13、若干個(gè)賬戶的分錄，包括“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄第六章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理? 6.1資金籌集業(yè)務(wù)? 6.2商品銷售業(yè)務(wù)? 6.3利潤(rùn)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)6.1資金籌集業(yè)務(wù)? 一、實(shí)收資本及股本的核算?實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國有關(guān) 法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。新公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊(cè)資本 的最低限額為3萬元人民幣，其中一人有限公司的注冊(cè)資本最低限額為10萬元人民幣；股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 30%?二、短期借款的核算?短期借款市企業(yè)

14、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。6.2商品銷售業(yè)務(wù)? 一、商品銷售的確認(rèn)和計(jì)量?收入的確認(rèn)是對(duì)收入內(nèi)容和時(shí)間的確認(rèn)，即確定是否是收入、何時(shí)記錄收入；收入的計(jì)量 是確認(rèn)收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。?二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本?商品銷售成本是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售商品的成本，工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按先進(jìn)先 出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算。商品銷售成本在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，期末結(jié) 轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)賬戶”。6.3利潤(rùn)和利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)? 利潤(rùn)的構(gòu)成?營業(yè)利潤(rùn)?營業(yè)利潤(rùn)市企業(yè)營業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，營業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營管理者 的經(jīng)營業(yè)績(jī)。?營業(yè)利

15、潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備損失土公允價(jià)值變動(dòng)損益土投資收益?利潤(rùn)總額?利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出?純利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用期間費(fèi)用的核算?期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸 入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。?銷售費(fèi)用?銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包 裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等

16、經(jīng)營費(fèi)用。?管理費(fèi)用?管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi) 發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的 公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消 耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。?財(cái)務(wù)費(fèi)用?財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以 及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)

17、金折扣等。? 633營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算?營業(yè)外收入?營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處 置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款凈 收入、教育費(fèi)附加返還費(fèi)等。營業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價(jià)，市經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不要 也不可能與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。?營業(yè)外支出?營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。? 利潤(rùn)分配的核算?利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序? 1、提取法定盈余公積?至少按10%提取，企業(yè)提

18、取的法定盈余公積累計(jì)額超過其注冊(cè)資本的50%以上可以不再提取? 2、提取任意盈余公積 ? 3、分配給投資者 ? 4、如果企業(yè)發(fā)生 虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公 積彌補(bǔ)所得稅費(fèi)用的核算?企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。?按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng) 期所得稅和遞延所得稅。?計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：?所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+ （期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所 得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞

19、延所得稅資產(chǎn)）第七章記賬憑證? 7.1原始憑證? 7.2記賬憑證7.1原始憑證?原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：?外來原始憑證，是在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑 證，如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票”，職工出差取得的飛機(jī)票、火車 票等票等。?自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫單、出庫單、工資 結(jié)算表等。7.2記賬憑證?記

20、賬憑證又叫記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng) 紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。?根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。第八章會(huì)計(jì)賬簿? 8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類 ? 8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類?會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地 記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。?賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。?按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登

21、記方法?現(xiàn)金日記賬的格式?現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三 欄式和多欄式兩種。無論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余 三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的 來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。? 現(xiàn)金日記賬的登記方法? 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并 根據(jù)“上日余額 +本日收入 -本日支出 =本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí) 存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方法如下：? 1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際首付日期一致? 2

22、、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號(hào)? 3、摘要欄：簡(jiǎn)要說明登記入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容? 4、對(duì)方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目? 5、收入 / 支出欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的金額第九章財(cái)產(chǎn)清查? 9.1 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類? 9.2 財(cái)產(chǎn)清查的方法9.1 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類? 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明 帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。? 財(cái)產(chǎn)清查的意義?通過財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全 完整。?通過財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理 制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高

23、資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。?通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采用措施彌補(bǔ)經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī) 章制度，提高企業(yè)的管理水平。? 財(cái)產(chǎn)清查的種類?按財(cái)產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。?按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。? 財(cái)產(chǎn)清查的方法? 財(cái)產(chǎn)清查是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)組成由會(huì)計(jì)部門牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，制定好清查計(jì)劃準(zhǔn)備好計(jì)量器具和各項(xiàng)登記表格。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財(cái)產(chǎn)物資保管部門要做好財(cái)產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號(hào)各項(xiàng)財(cái) 產(chǎn)物資，準(zhǔn)備接受清查。不同的財(cái)產(chǎn)物資，其清查方法也不同。9.2財(cái)產(chǎn)清查的方法?實(shí)物清查的常

24、用方法?實(shí)地盤點(diǎn)法。這種方法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器確定其實(shí)存數(shù)的一 種方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。?技術(shù)推算盤點(diǎn)法。采用這種方法，是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)的方法。這 種方法只適用大量的難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。?往來款項(xiàng)的清查方法?往來款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。 往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收 賬款、預(yù)付賬款等。?往來款項(xiàng)的清查方法一般采用賬目核對(duì)法，即采用發(fā)函詢證，與對(duì)方單位核對(duì)賬目。對(duì)方 單位核對(duì)相符時(shí)，應(yīng)在回單上蓋章退回；如

25、果有部分?jǐn)?shù)據(jù)核對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符的 情況或另編表退回，作為進(jìn)一步核對(duì)的依據(jù)。第十章財(cái)務(wù)報(bào)表?財(cái)務(wù)報(bào)表概述 ?財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng) 在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。?財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 ?企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)時(shí)間上分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括半年 度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表；作為結(jié)構(gòu)性表述，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、 現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。?資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表

26、和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及投資者擁有 的凈資產(chǎn)情況；利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，即利潤(rùn)或虧損情況，標(biāo)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況。?第二部分?施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3.3存貨的核算 ? 存貨入賬價(jià)值的確定 ? 物資采購的核算 ? 原材料的核算委托加工物資的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算存貨的清查盤點(diǎn)制度3.3.1 存貨入賬價(jià)值的確定? 存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。? 1、

27、購入存貨的成本? （ 1）買價(jià)，包括：原價(jià)和銷貨單位手續(xù)費(fèi)。? （ 2）運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。? （ 3）采購保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程 中發(fā)生的各種費(fèi)用。? 2、自制存貨的成本? 以制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本? 3、委托加工完成存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi) 和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。? 4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。? 6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本實(shí)際成本= 放棄債權(quán)的賬面價(jià)值 +支付的

28、相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)（或 - 收到的補(bǔ)價(jià)）? 7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本= 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 + 支付的相關(guān)稅費(fèi) +支付的補(bǔ)價(jià)（或 - 收到的補(bǔ)價(jià)）? 8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本3.3.2 物資采購的核算? 物資采購核算的原始憑證? 外購材料物資的核算? （ 1）發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)達(dá)到? 在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。? （ 2）發(fā)票賬單已經(jīng)達(dá)到企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達(dá)? 依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬? （ 3）材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)?

29、平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定 的采購實(shí)際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先 按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。? （ 4）材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理? a、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購成本；? b、如屬于供方或運(yùn)輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；? c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查 明原因后再作處理。? （5）建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算? 借：物資采購? 貸：預(yù)收賬款? 月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫的材料物

30、資的采購保管費(fèi)分配的核算? 結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本? 采購保管費(fèi)? 包括采購、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值 易耗品攤銷費(fèi)、物料消耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、合同公證簽證費(fèi)、檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、材 料整理及零星運(yùn)費(fèi)、材料盤虧及毀損、其他費(fèi)用。? 采購保管費(fèi)的分配方法? 采購保管費(fèi)的分配方法有兩種方法? A、采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）x采購保管費(fèi)計(jì)劃分配率? B、采購保管費(fèi)實(shí)際分配率? 某月（某批）采購材料應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=該月（或該批）采購材料的計(jì)劃成本（或買價(jià)和運(yùn)

31、雜費(fèi)）x采購保管費(fèi)實(shí)際分配率3.3.3 原材料的核算? 原材料包括：? 1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的各種材料。? 2、結(jié)構(gòu)件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬、鋼筋混凝土、混 凝土和木制結(jié)構(gòu)件。? 3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修使用的各種零 件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。? 4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn) 行的各種材料。原材料收發(fā)的原始憑證實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算? 從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)原材料 收入、發(fā)出的成

32、本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。? （一）原材料收入的核算? 1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）? 方法：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本 編制收入材料匯總表。? 優(yōu)點(diǎn)：（ 1 ）平時(shí)工作比較簡(jiǎn)單；（ 2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。? 缺點(diǎn)：（ 1 ）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本暫時(shí)不能同步反映；（2）賬實(shí)不能做到隨時(shí)核對(duì)。? 適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實(shí)際采購保管費(fèi)分配率方法的企業(yè)。? 注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。? 2、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成

33、本的核算方法：企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，便及時(shí)辦 理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。? 優(yōu)點(diǎn)：（ 1 ）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反映；（2 ）減少了月末工作量：（ 3）賬實(shí)能做到隨時(shí)核對(duì)。? 缺點(diǎn)：平時(shí)工作煩瑣；? 適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計(jì)劃采購保管費(fèi)分配率分配采購保管費(fèi) 的企業(yè)。? （ 二 ） 原材料發(fā)出的核算? 1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法? （ 1）先進(jìn)先出法? 先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材 料實(shí)際成本的一種方法。? 例：某公司 2003 年 5 月份 A 材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：? 優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常

34、核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場(chǎng)價(jià)值。? 缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。? 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。? （ 3）加權(quán)平均法? 加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存 材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方法。? 加權(quán)平均單位成本 = （期初結(jié)存材料實(shí)際成本 +本期入庫材料成本） / （期初結(jié)存材料數(shù)量 + 本月入庫材料數(shù)量）?本期發(fā)出材料的實(shí)際成本 =本期發(fā)出材料數(shù)量X材料加權(quán)平均單位成本? 以上表為例：? 加權(quán)平均單位成本 =（4000+18200）/ （2000+8000）=2.

35、22? 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本 =9000X 2.22=19980? 期末原材料成本 =1000 X 2.22=2220? 優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)核算工作比較簡(jiǎn)單，在材料市場(chǎng)價(jià)格漲跌波動(dòng)的情況下，可以均衡材料成本。? 缺點(diǎn)：月末材料成本計(jì)算工作量繁重，影響成本核算的及時(shí)性；不利于管理。? 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。? （ 4）移動(dòng)加權(quán)平均法? 移動(dòng)加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計(jì)算一次平均單位成本并以該平均單位成本作 為本次發(fā)出材料的實(shí)際單位成本計(jì)算其實(shí)際成本的一種方法。? 移動(dòng)加權(quán)平均成本 =（原結(jié)存材料的成本 +本批收入材料的實(shí)際成本） / （原結(jié)存材料的數(shù)量 +本批收入材料的數(shù)量）?

36、本次發(fā)出材料的實(shí)際成本 =本次發(fā)出材料數(shù)量X材料移動(dòng)加權(quán)平均成本? 以上表為例：? 5月 7日購入材料時(shí)：? 移動(dòng)加權(quán)平均成本 =（4000+11000）/ （2000+5000）=2.14? 5月12 日發(fā)出材料時(shí)：?發(fā)出材料的實(shí)際成本 =4000 X 2.14=8580? 結(jié)存材料成本：? 15000-8580=6420? 5月1 5日購入材料時(shí)：? 移動(dòng)加權(quán)平均成本 =(6420+7200)/ (3000+3000)=2.27? 5 月 20 日發(fā)出材料時(shí)：? 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =2000X 2.27=4540? 結(jié)存材料成本： 13440-4540=9080? 優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算

37、工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。? 缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。? 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。? ( 5 )個(gè)別計(jì)價(jià)法? 個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位 成本的一種方法。? 注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以 便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位成本。? 優(yōu)點(diǎn)：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。? 缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。? 適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。? 2、原材料發(fā)出的核算? 根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相

38、關(guān)的成本費(fèi)用中? (1 )日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算? 平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。? 優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，? 缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。?(2)月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編制 發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。?優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?缺點(diǎn)：月末核算工作量大。?例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。?根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄?借：工程施工甲工程180000?乙工程80000 ?機(jī)械作業(yè)2300?物資采購800?輔助

39、生產(chǎn)1200?管理費(fèi)用1000 ?貸：原材料一一主要材料 202600結(jié)構(gòu)件60000機(jī)械配件2000?其他材料700材料收發(fā)采用計(jì)劃成本核算?特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類賬、總分類賬全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。?(一)原材料收入的核算? 1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法：?在月末根據(jù)收料憑證所反映的計(jì)劃成本、實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯 總表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫材料物資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。? 2、日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法?在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫的同時(shí)，根據(jù)收料憑證及時(shí)辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。?（二）原材料發(fā)出的核算?企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同時(shí)

40、，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分 攤的成本差異進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。? 1、日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。?優(yōu)點(diǎn)：能及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點(diǎn)：日常核算較繁瑣。? 2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總編 制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和成本差異。?優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?缺點(diǎn)：月末核算工作量大。334委托加工物資的核算委托加工物資核算的原始憑證?例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元，

41、應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下 分錄：?借：委托加工物資 8282?貸：原材料一一主要材料 8200?材料成本差異82?支付運(yùn)雜費(fèi)及加工費(fèi)的核算?例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作如下 分錄：?借：委托加工物資450?貸：現(xiàn)金150?銀行存款300?加工完畢驗(yàn)收入庫核算?例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下 分錄：?借：原材料一一主要材料 8700?材料成本差異32?貸：委托加工物資 8732335周轉(zhuǎn)材料的核算?周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基

42、本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移 其價(jià)值的材料。?周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：?（ 1）模板（2）擋板? （ 3）架料（4）其他?周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)? 1、勞動(dòng)手段的特征；2、與材料相同的特征?周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法?（一）一次攤銷法?方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料 預(yù)計(jì)使用期限，計(jì)算其每期的攤銷額。?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料 預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。?適用范圍：適用于擋土板、定型模板

43、等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實(shí)際完成的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷額。?計(jì)算公式：?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實(shí)物工程量X單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額?適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。? 注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異， 因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào) 廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。? 計(jì)算公式：? 報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額= 應(yīng)提攤銷額 - 已提攤銷額? 應(yīng)提攤銷額 =報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本 - 殘料價(jià)值?已提攤銷額=報(bào)廢、短缺

44、的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本x（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）? 對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。? 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶? “周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí) 賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料在庫”、“周轉(zhuǎn)材料在用”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)二級(jí)賬 戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品 種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。? 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）? 周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）? 周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）? 周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理? 企業(yè)外購、自制、委

45、托加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。? 施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算 , 將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料” 賬戶。? 例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本 2000 元。? 借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架） 2000? 貸：原材料 2000? 領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）； 攤銷時(shí)，按攤銷額，借記 ? °工程施工 ? ±等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)， 按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。? 報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記 ?

46、 °工程施工 ? ±等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料 攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用， 借記 ? °原材料 ? ±等科目，貸記 ? °工程施工 ? ±等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借 記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。?例集團(tuán)公司所屬某項(xiàng)目部在2010年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?%按？。五五？ 土攤銷法進(jìn)行核算。?相關(guān)計(jì)算如下：? 5月份領(lǐng)

47、用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308 X 10= 3,080元? 5月份模板攤銷額為：3080 X 50%= 1,540元? 5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：1540 X 2%= 30 8元? 6月份報(bào)廢模板攤銷額為：5 X 308 X 50%= 770元? 6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為：770 X 2%= 15 4元? 5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì) 分錄如下：?借：周轉(zhuǎn)材料？ a ? a在用周轉(zhuǎn)材料 3,080? 貸：周轉(zhuǎn)材料？ a ? a在庫周轉(zhuǎn)材料3,080? 5月份模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：?借：工程施工？ a ? a合同成本 1,540? 貸：周轉(zhuǎn)材料？ a ? a周

48、轉(zhuǎn)材料攤銷1,540? 5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，分錄如下：?借：工程施工一一合同成本30 8? 貸：材料成本差異30 8? 6月份報(bào)廢模板攤銷額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：工程施工？ a ? a合同成本770? 貸：周轉(zhuǎn)材料？ a ? a周轉(zhuǎn)材料攤銷770? 6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：工程施工？ a ? a合同成本15 4? 貸：材料成本差異15 4?將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工？ a ? a合同成本200? 6月末將模板攤銷額注銷時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下?借：周轉(zhuǎn)材料？ a ? a周轉(zhuǎn)材

49、料攤銷1,540?貸：周轉(zhuǎn)材料？ a ? a在用周轉(zhuǎn)材料1,540336低值易耗品的核算?低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn) 的各種用具物品。?低值易耗品攤銷方法? 一次攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。?優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單。?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?分期攤銷法?方法：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和預(yù)計(jì)使用期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用中去。?優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)均衡。?缺點(diǎn)：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用

50、期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷。?五五攤銷法?方法：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%十入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其余的50% （扣除收回的殘料價(jià)值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種方法。?優(yōu)點(diǎn)：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。?缺點(diǎn)：費(fèi)用負(fù)擔(dān)欠均衡。?適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷?設(shè)置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品一在庫”、“低值易耗品一 在用”和“低值易耗品一攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分另惻低值易耗品的庫存、在用和攤銷進(jìn)行 二級(jí)核算，

51、同時(shí)，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。?各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一 次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得 隨意變更。337存貨的清查盤點(diǎn)制度?存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止 日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退 單據(jù)登記入賬。（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，

52、實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí) 要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào) 不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。?（四）核對(duì)賬目。要將倉庫保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬 與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。?（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、 金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái) 務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門 會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理

53、意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處 理。?（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。3.4臨時(shí)設(shè)施的核算?臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和 生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。?臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：?（1 ）大型臨時(shí)設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時(shí)設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。?（四）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理? 1、臨時(shí)設(shè)施購建核算?購入的：?借：臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款?搭建的：?搭建時(shí)：?借：在建工程 ?貸：應(yīng)付工資 ?原材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000 元、職?例某公司搭建

54、臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料 工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：?借：在建工程250,000? 貸：原材料193,000?應(yīng)付工資50,000?應(yīng)付福利費(fèi)7,000 ?搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì) 分錄如下:?借：臨時(shí)設(shè)施250,000? 貸：在建工程250,000? 2、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。?上述臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為4%計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為 值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：2年，該倉庫價(jià)?月攤銷額=10,000?借：工程施工10,000? 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 10,000? 3、臨時(shí)設(shè)施清理核算

55、（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理? 臨時(shí)設(shè)施攤銷? 貸：臨時(shí)設(shè)施? （ 2）支付拆除費(fèi)用：? 借：臨時(shí)設(shè)施清理? 貸：應(yīng)付工資? （ 3）回收材料入庫：? 借：原材料? 貸：臨時(shí)設(shè)施清理? （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益? 借：臨時(shí)設(shè)施清理? 貸：營業(yè)外收入? 例某公司在工程完工時(shí)將原值 250,000 元，已提攤銷額 220,000 元的臨時(shí)辦公室和倉庫拆 除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費(fèi) 5,000 元，收回殘料作價(jià) 20,000 元入庫。? 開始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷額時(shí)：? 借：臨時(shí)設(shè)施清理 30,000? 臨時(shí)設(shè)施攤銷 220,000? 貸：臨時(shí)設(shè)施 250,000

56、? 發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：? 借：臨時(shí)設(shè)施清理 5,000? 貸：應(yīng)付工資 5,000? 收回殘料作價(jià)入庫時(shí)：? 借：原材料 20,000? 貸：臨時(shí)設(shè)施清理20,000?清理損益：?借：營業(yè)外支出?處理臨時(shí)設(shè)施凈損失150,00? 貸：臨時(shí)設(shè)施清理15,000第四章施工企業(yè) 工程項(xiàng)目成本管理與核算? 4.1施工企業(yè) 成本核算的對(duì)象? 4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容? 4.3施工企業(yè)成本核算的程序? 4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理4.1施工企業(yè) 成本核算的對(duì)象?（一）建造合同僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)合同作為一個(gè)成本核 算對(duì)象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項(xiàng)僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同 等。?（二）建造合同僅僅包括一個(gè)工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置成本核 算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。?（三）建造合同包括多個(gè)單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè) 單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例如：