恐龍公子的成本管理課

1、恐龍公子的成本管理課傳統(tǒng)成本核算方式與作業(yè)成本在核算小批次生產(chǎn)經(jīng)營活動中的結(jié)果截然不同，究竟哪種方式更科學(xué)， 更合理？請跟隨恐龍公子上一堂作業(yè)成本課。引子雷龍集團(tuán)董事長大頭蛙的兒子恐龍公子讀完工商管理，覺得自己滿腹 經(jīng)綸，羽翼豐滿，強(qiáng)烈要求大干一場。于是，在老爹的支持下?lián)卫埣?團(tuán)下屬一家文具生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理。干了沒有半年， 原來盈利良好的企業(yè)竟然開始負(fù)債， 現(xiàn)金流難以為繼。 集團(tuán)派遣高級財(cái)務(wù)審計(jì)狐貍小姐來到恐龍公子的企業(yè)，經(jīng)過嚴(yán)密核查，得 出的結(jié)論讓大頭蛙大吃一驚成本管理失控。但是恐龍公子看到這份審計(jì)報(bào)告百思不得其解，連連大呼冤枉，申辯 道：“我辛辛苦苦擴(kuò)大產(chǎn)品種類和規(guī)模，銷售額上去了，怎

2、么利潤不增反 降？”迫于董事會的壓力，大頭蛙決心讓恐龍公子下課。但也有心讓兒子將 來接好自己的班，于是決定讓小恐龍?jiān)谑袌錾夏捯环？铸埞討汛е采①M(fèi)下崗了。（ 為了不出意外，大頭蛙派了狐貍小姐照顧恐龍公子，并希望在恐龍 公子的實(shí)踐中多學(xué)些成本管理的知識。 ）恐龍的小生意距離雷龍集團(tuán)總部不遠(yuǎn)就是百獸跳蚤市場，這里交易興隆，人群熙熙 攘攘?？铸埞颖緛韺ο聧従鸵欢亲游?，看到這一副熱鬧的場面，心思又活泛起來。因?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)，他想從小生意做起，穩(wěn)扎穩(wěn)打，在摸到一些 套路以后再做大，以此證明自己的能力。初來乍到，恐龍公子不敢輕舉妄動，首先熟悉一下情況。聽從狐貍小姐的建議，恐龍公子也打聽了一番，聽說賣

3、滅虱靈比較賺 錢，所以他決定從滅虱靈入手?？铸埞诱业揭粋€(gè)專業(yè)批發(fā)消滅虱子藥物 的地方，從那里進(jìn)貨，然后到百獸跳蚤市場去擺賣?？铸埞訌氖袌雠l(fā)的滅虱靈是每包 4 元，而零售價(jià)是每包 12.5 元， 每一包可以賺取 8.5 元的毛利。由于是夏季，老虎狗熊猴子身上有很多虱子，并且這個(gè)藥物的效果非 常不錯，所以生意一炮走紅。好的時(shí)候，一天下來，恐龍公子可以賣到 30 包，收入 375 元。第一個(gè)月恐龍公子共銷售了 600 包，銷售收入為 7500 元。成本方面，除了進(jìn)價(jià)外，因?yàn)樵诎佾F跳蚤市場擺賣，恐龍公子每天還 要向市場管理員交納一定的管理費(fèi)。第一個(gè)月，恐龍公子支付的管理費(fèi)共 1450 元；并且他

4、們又租了一間房子，既做倉庫又做家居，月租250 元。另外，恐龍公子每個(gè)月還有一些交通費(fèi)用，大約是200 元；由于他們的賣場是專門為下崗人員而設(shè)，稅收減免了。第一個(gè)月點(diǎn)賬下來發(fā)現(xiàn)自己 掙了 3200 元，恐龍公子很自豪。新的增長點(diǎn)但是當(dāng)天氣漸漸涼下來的時(shí)候，虱子就越來越少了，滅虱靈也不像以 前那樣暢銷了。所以到了 11 月以后，恐龍公子不得不開始考慮新的“利 潤增長點(diǎn)”。恐龍公子發(fā)現(xiàn)，賣玩具是一個(gè)不錯的生意，什么時(shí)候都可以賣，而且 利潤好像還不賴。于是，他和狐貍小姐商量，決定在賣滅虱靈的同時(shí)，也 開始賣玩具。第一次是恐龍公子去進(jìn)貨，由于不懂行情又不會講價(jià)，導(dǎo)致 進(jìn)貨價(jià)太高，平均每個(gè)玩具的進(jìn)價(jià)要

5、6.4 元，而賣價(jià)也不過 12 元，減去 其他開支所剩無幾。因此恐龍公子決定另辟蹊徑去進(jìn)貨。他走了很多地方，終于拐彎抹角 地找到了一個(gè)廠家直銷玩具的地方。在這里，恐龍公子跟賣玩具的進(jìn)行了 “談判”，最后將價(jià)格壓到每個(gè)中小玩具不超過 1.5 元，大玩具按個(gè)單算。 因?yàn)榇笸婢弑容^貴，他們謹(jǐn)慎行事沒有進(jìn)貨?！斑M(jìn)價(jià) 1.5 元，平均賣出價(jià)為 12 元，每個(gè)玩具的毛利達(dá) 10.5 元?！?恐龍公子心里結(jié)算著毛利， 似乎玩具比滅虱靈更有賺頭， 感覺找對了方向。恐龍的業(yè)務(wù)盤點(diǎn)看到了希望，恐龍公子決定將事業(yè)擴(kuò)大一些。首先，為了更好與人聯(lián)系， 恐龍公子買了一個(gè)手機(jī)，每月的話費(fèi)大約為 100 元。從找到新的玩具進(jìn)

6、貨地開始計(jì)算的一個(gè)月內(nèi)，恐龍公子的收入和成本 情況如下：銷售收入： 9800 元（其中：賣滅虱靈收入 5000 元，賣玩具收入 4800 元）銷售數(shù)量：滅虱靈 400 包，玩具 400 個(gè)進(jìn)貨總成本：滅虱靈 1600 元，玩具 600 元商場租金： 3200 元（ 場地?cái)U(kuò)大所致 ）交通費(fèi)用： 300 元住宿費(fèi)： 250 元通訊費(fèi)： 100 元滅虱靈的毛利是 3400 元，而玩具的毛利是 4200元?？铸埞痈杏X玩 具很賺錢。> 狐貍小姐的提問 志得意滿的恐龍公子決定加大對玩具的投入，準(zhǔn)備下次多進(jìn)玩具擴(kuò)大經(jīng)營種類。聽了恐龍公子信心滿滿的決定，狐貍小姐感覺這是一個(gè)給恐龍公子上一堂成本管理課的

7、好機(jī)會。于是，狐貍小姐慢條斯理地提問 :“以前你賣滅虱靈的時(shí)候，一個(gè)月可以掙3050；現(xiàn)在才掙 3750，多投入的 600元（ 購進(jìn)玩具 ）帶來 700 元的增加，你認(rèn)為劃算嗎？” 小恐龍愣了一愣，拿起計(jì)算器噼啪噼啪開始了計(jì)算。 “滅虱靈的投資回報(bào)率為 312%，而玩具的投資回報(bào)率僅僅為 117%，這不是明明擺著玩具不賺錢嗎，怎么回事？”但是前面明明看到玩具的毛利 4200 元大于滅虱靈毛利 3400 元啊。恐 龍公子陷入迷惑中！看到恐龍公子抓耳撓腮的樣子，狐貍小姐開了腔。一堂成本課 狐貍小姐拿起筆，一邊比比劃劃，一邊唾沫橫飛地開始了教授： “在你所接受的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法中，采用分批法歸集產(chǎn)品

8、的成本。每件產(chǎn)品的成本， 是直接進(jìn)貨成本、 直接人工成本和分配消耗費(fèi)用的總和。這里影響成本的一個(gè)重要因素，是按一定比例分配間接費(fèi)用。 ”“按照你的做法，總成本其中間接費(fèi)用分?jǐn)?，不是按照銷售每種產(chǎn)品 進(jìn)行區(qū)分，單獨(dú)計(jì)算每種產(chǎn)品的間接費(fèi)用比例，而是把銷售整體當(dāng)作成本 中心來對待的。這樣的話，單位產(chǎn)品的間接費(fèi)用分配比率，實(shí)際上是基于 整體銷售基礎(chǔ)來平均分配的。 ”“這就是問題所在” ，狐貍小姐向恐龍公子解釋說， “你被扭曲的成本 信息所誤導(dǎo)。實(shí)際上是在用滅虱靈的盈利來掩蓋了經(jīng)營玩具的實(shí)際虧損?？铸埞勇牭靡活^霧水。狐貍小姐繼續(xù)講述， “成本是從流程中產(chǎn)生的，對不對？”恐龍公子想了想，點(diǎn)點(diǎn)頭?！皩α?，

9、你在進(jìn)行每一次經(jīng)營活動時(shí)都消耗了一定的資源，這些資源 有些是可以度量的，比如時(shí)間、進(jìn)貨的金錢，有些是不可以度量的，比如 你投入的體力、精力。比如你進(jìn)貨要坐車，如果單獨(dú)進(jìn)貨滅虱靈，就不用 多跑幾趟， 多備一些庫存就可以了。 但是現(xiàn)在經(jīng)營玩具， 你必須多次往返， 這其中消耗的成本 （ 搭乘公交車 ） 是不能分?jǐn)偟綔缡`頭上的！ ” 恐龍公子聽出了點(diǎn)門道，連連點(diǎn)頭。作業(yè)成本法“那應(yīng)該怎么計(jì)算才更合理？”恐龍公子提出了疑問?！拔医o你講講作業(yè)成本法。作業(yè)成本法實(shí)際上是用不同的觀點(diǎn)看待產(chǎn) 品的資源消耗情況，特別是間接費(fèi)用的分?jǐn)偂＿@種分配間接費(fèi)用的辦法是 基于所謂作業(yè)' ，而不是基于產(chǎn)品'

10、?！薄耙簿褪钦f，將你經(jīng)營活動中所有作業(yè)單元進(jìn)行劃分，然后按照每種 作業(yè)所消耗資源的比例，分配間接費(fèi)用。這樣的話，歸集到每種產(chǎn)品的成 本，就取決于它所包含的成本動因' ，即直接構(gòu)成產(chǎn)品的、若干個(gè)消耗成本的作業(yè)單元的組合小恐龍聽得入了神， “用這種方法怎么來衡量我的經(jīng)營活動呢？” 狐貍小姐拿起粉筆，在黑板上列出各種支出，然后開始比較兩種成本 核算方式的異同。兩種核算方式的差異“按照傳統(tǒng)的成本核算方法，我們來看看恐龍公子他們在滅虱靈和玩 具兩種商品上的收益情況如何。 ”1、傳統(tǒng)的方式 由于商場租金、交通費(fèi)用和住宿費(fèi)用都是間接成本和費(fèi)用，所以要進(jìn) 行分?jǐn)?。按照傳統(tǒng)的成本核算方法，間接成本和費(fèi)用

11、一般是按照兩種商品 的銷售額為基準(zhǔn)來進(jìn)行分?jǐn)偟?。商場租金?3200 元滅虱靈分?jǐn)偅?000- 9800 X 3200=1633 元玩具分?jǐn)偅?800 - 9800 X 3200=1567 元交通費(fèi)用： 300 元滅虱靈分?jǐn)偅?000- 9800 X 300=153元玩具分?jǐn)偅?800 - 9800 X 300=147 元住宿費(fèi)用： 250 元滅虱靈分?jǐn)偅?800- 9800 X 250=128元玩具分?jǐn)偅?800 - 9800 X 250=122 元通訊費(fèi)用： 100 元滅虱靈分?jǐn)偅?800- 9800 X 100=51元玩具分?jǐn)偅?800 - 9800 X 100=49 元成本匯總：滅虱靈

12、的總成本 =進(jìn)貨成本 +商場租金、交通費(fèi)用、住宿費(fèi)用和通訊費(fèi)用分?jǐn)?=1600+1633+153+128+51=3565元同樣，玩具的總成本 =600+1567+147+122+49=2485元兩類商品的利潤：滅虱靈的利潤 =銷售收入 -總成本 =5000-3565=1435 元玩具的利潤 =4800-2485=2315 元“按照傳統(tǒng)的成本核算方法，看來是玩具的利潤大大高于滅虱靈的利潤。 如果用成本作業(yè)法來進(jìn)行核算的話，我們來看一看與傳統(tǒng)的核算方法所得 到的結(jié)果有什么不同。 ”2、作業(yè)成本計(jì)算方式資源耗費(fèi)的情況：進(jìn)貨價(jià)： 2200 元，直接計(jì)入商品的成本商場的租金： 3200 元交通費(fèi)用： 3

13、00 元住宿費(fèi)用： 250 元通訊費(fèi)： 100 元我們先識別出相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和活動：批發(fā)商品 （ 滅虱靈或者玩具 ） 運(yùn)輸商品儲存商品搭乘交 通車擺放和銷售商品其他支持性的相關(guān)活動有：打電話、住宿。由于恐龍公子他們兩個(gè)人不用支付工資，所以他們兩個(gè)人的人工成本 不計(jì)算進(jìn)來，同時(shí)，與他們的人工成本相關(guān)的某些活動不需要單獨(dú)列出， 如試玩具、搬運(yùn)等。作業(yè)成本計(jì)算方法認(rèn)為：成本對象消耗活動，活動消耗資源。所以，我們要弄清楚各個(gè)活動消耗資源的情況，看一看資源是在哪里 和如何消耗的：批發(fā)商品：僅消耗人工，不計(jì)成本。運(yùn)輸商品和搭乘交通工具：都包含在交通費(fèi)用中，所以一起處理。我們要將交通費(fèi)用進(jìn)行分解，首先分為運(yùn)

14、輸商品 （ 從批發(fā)地到住宿地 ） 和每天搭乘公交車 （ 來往于住宿地和擺放地 ）兩部分。經(jīng)過分解，單獨(dú)運(yùn)輸商品花費(fèi)了 80 元，搭乘公交車來回花費(fèi)了 220 元。儲存商品：由于恐龍公子他們租用的住宅足夠大，不用另外找地方儲 運(yùn)商品，所以儲存費(fèi)用不用另計(jì)。擺賣和銷售商品：商場租金 3200 元。打電話： 100 元。住宿： 250 元。然后，我們來仔細(xì)分析一下，如何將上述活動的成本分?jǐn)偟絻深惿唐?上去。運(yùn)輸商品：由于玩具的體積比較大，有時(shí)候甚至要用出租車來運(yùn)輸， 而且為了了解哪些玩具好銷和不積壓，恐龍公子他們一個(gè)月內(nèi)去批發(fā)市場 4 次，所以在運(yùn)輸玩具上花了 60 元。而由于滅虱靈體積小，而且因使

15、用期 長，不用經(jīng)常去批發(fā)，所以在運(yùn)輸滅虱靈上僅僅花費(fèi)了 20 元。搭乘公交車：這種費(fèi)用和來往于住宿地和擺賣地的次數(shù)有關(guān)，不管商品的 類型、大小和多少，與商品的銷售收入也基本無關(guān)，所以這類費(fèi)用應(yīng)該平 均分配到兩類商品，即每種商品各分?jǐn)偟?110 元。擺賣和銷售商品：由于不計(jì)人工，所以只有租金費(fèi)用。因?yàn)閿[放玩具 比擺放滅虱靈要占用的地方大很多，而且有些電動玩具還要有空地來對其 功能進(jìn)行測試，所以在玩具上所分?jǐn)偟淖饨饝?yīng)當(dāng)比滅虱靈高。我們可以先將租金分為兩個(gè)部分：基本部分和因玩具而特別增加的部 分。經(jīng)過分析，我們發(fā)現(xiàn)，基本租金大約是一個(gè)月 2000 元，因玩具而特 別增加的部分是一個(gè)月 1200 元。

16、基本租金應(yīng)該由滅虱靈和玩具平分。因 此玩具應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為 2200 元，而滅虱靈應(yīng)該分擔(dān)的租金費(fèi)用為 1000 元。打電話：打電話主要是聯(lián)系業(yè)務(wù)，根據(jù)使用情況，專門為玩具所打電 話的約占 30%，而專為滅虱靈所打的電話約占 20%，其余 50%為公用 （均攤 ） 所以，玩具應(yīng)該分?jǐn)偼ㄓ嵸M(fèi)用 55 元，而滅虱靈應(yīng)該分?jǐn)?45 元。住宿：由于住宿費(fèi)用與商品的類別、銷售收入、大小、多少等基本無 關(guān)，而只與恐龍公子他們在市場擺賣商品的天數(shù)有關(guān)，所以，住宿費(fèi)用應(yīng) 該均攤，玩具和滅虱靈各分?jǐn)?125 元。根據(jù)上述分析，我們可以將兩類商品的實(shí)際成本進(jìn)行累加： 滅虱靈的總成本 =進(jìn)貨價(jià) +分?jǐn)偟倪\(yùn)輸、

17、搭乘交通車、 擺賣和銷售商品、打電話、住宿等活動的費(fèi)用 =1600+20+110+1000+45+125=2900元 同樣可以計(jì)算出玩具的總成本為 600+60+110+2200+55+125=3150元 根據(jù)銷售收入和總成本，我們可以計(jì)算出兩類商品的利潤： 滅虱靈的利潤 =銷售收入 -總成本=5000-2900=2100 元 玩具的利潤 =4800-3150=1650 元 “由此可以看出，根據(jù)作業(yè)成本方法計(jì)算，滅虱靈的利潤要高于玩具的利潤，而且我們還沒有計(jì)算測試玩具所需的電池費(fèi)用，以及可能的玩具損壞成本?！笨铸埞踊腥淮笪?， “我明白了，這也正是我做企業(yè)為什么規(guī)模越擴(kuò)越大，但是利潤不增反降的

18、原因??！ ”鏈接：作業(yè)成本法作業(yè)成本計(jì)算法是基于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限而產(chǎn)生。 在多品種制造企業(yè)里，許多產(chǎn)品實(shí)際上是在侵蝕著企業(yè)的利潤。這些被侵蝕掉的利潤并非被其他產(chǎn)品所消耗，而是由不恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄋ隆鹘y(tǒng)成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的，它隱含一個(gè)假設(shè)：產(chǎn)量成倍增加，所有投入的資源也會成倍增加?；谶@種假定，成本計(jì)算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配，這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時(shí)、設(shè)備工時(shí)等。20 世紀(jì) 70 年代以后，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的更新 換代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生 產(chǎn)模式發(fā)展， 企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、 生產(chǎn)環(huán)境、 技術(shù)工藝等發(fā)

19、生了重大的變化。 這樣使企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加，生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用 使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動相對減少，這一切使得生產(chǎn)的間接 費(fèi)用急劇上升。比如，70年代以前，間接費(fèi)用僅占人工成本的50%- 60%而現(xiàn)在很多企業(yè)的間接費(fèi)用已上升為人工成本的400%-500%以少量的人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量的制造費(fèi)用，必然帶來成本分配的偏差。傳統(tǒng)成本核算方法 已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代的需要，企業(yè)迫切需要新的成本核算方法，在此情況下， 作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心的。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理 論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用的分配與 導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。作業(yè)成本法把作業(yè)分為四個(gè)層次：分別是單元作業(yè)、批別作業(yè)