金融資產(chǎn)計(jì)算題的設(shè)計(jì)模式與典型案例解析

1、. . . . 計(jì)算題的設(shè)計(jì)模式與典型案例解析（一）金融資產(chǎn)專題在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計(jì)算題的主要選材。典型案例1甲公司于2005年初購入乙公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年，甲公司為此項(xiàng)投資支付了買價911萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的含報酬率經(jīng)測算為4.86%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，2007年初甲公司預(yù)計(jì)乙公司將于2007年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時償還。2008年末該債券的可收回價值為455萬元，2009年9月15日甲公司拋

2、售該債券，售價為480萬元。請根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：（1）2005年初購入債券時；（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會計(jì)分錄；（3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2007年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄；（4）計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計(jì)分錄；（5）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會計(jì)分錄；（6）編制2008年末減值計(jì)提的會計(jì)分錄；（7）編制2009年出售時的會計(jì)分錄。答案與解析（1）2005年初購入債券時 借：持有至到期投資成本    1000貸：

3、銀行存款                      919     持有至到期投資利息調(diào)整    81（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會計(jì)分錄年份年初攤余成本利息收益=×4.86%現(xiàn)金流量 年末攤余成本=+-2005919.00 44.66 30.00

4、933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.042005年的會計(jì)分錄如下：計(jì)提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整14.66貸：投資收益44.66收到利息時：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息302006年的會計(jì)分錄如下：計(jì)提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整15.38貸：投資收益45.38收到利息時：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30（3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2007年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計(jì)分錄 2007年初實(shí)際攤余成本949.04（萬元）；2007年初攤余成本應(yīng)為=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%

5、)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(萬元) 2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=965.74949.04=16.7（萬元） 借：持有至到期投資利息調(diào)整 16.7貸：投資收益                   16.7（4）計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計(jì)分錄年份年初攤余成本利息收益=×4.86%現(xiàn)金流

6、量 年末攤余成本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 計(jì)提利息收益時：借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整16.93貸：投資收益46.93收到利息時：借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30 收回本金時：借：銀行存款 500    貸：持有至到期投資成本500（5）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會計(jì)分錄 年份年初攤余成本利息收益=×4.86%現(xiàn)金流量 年末攤余成本=+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 計(jì)提利息收益時：借：應(yīng)收利息 15持有至到期投資利息調(diào)整

7、0;     8.46貸：投資收益                     23.46收到利息時：借：銀行存款15貸：應(yīng)收利息15（6）編制2008年末減值計(jì)提的會計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失36.13（491.13455）   貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備   36.13（7）編制2

8、009年出售時的會計(jì)分錄借：銀行存款480持有至到期投資減值準(zhǔn)備36.13持有至到期投資利息調(diào)整8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46）貸：持有至到期投資成本500投資收益25典型案例2甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2006年12月31日，委托證券公司以7764萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用20萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入為11萬元。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2007年1月1日開始動

9、工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2008年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。（5）乙公司于2006年12月31日自證券市場購得甲公司改行的公司債券，面值為2500萬元，支付交易費(fèi)用12萬元。經(jīng)測算此債券的含報酬率為5.41%。2007年末受市場利率提高的影響，該債券發(fā)生貶值，經(jīng)測算此債券的可收回價值為2100萬元，2009年3月1日乙公司將此債券出售，售價為1900萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）作出甲公司有關(guān)該債券的會計(jì)處

10、理；（2）作出乙公司有關(guān)此債券投資的會計(jì)處理。答案與解析（1）甲公司的會計(jì)處理如下：甲公司每年的利息費(fèi)用計(jì)算表年份年初攤余成本利息費(fèi)用票面利息追加本金2007年7755.00 437.38 360.00 77.38 2008年7832.38 441.75 360.00 81.75 2009年7914.13 445.87 8360.00 0.00 甲公司每年的會計(jì)分錄如下：2006年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 80002007年12月31日計(jì)提利息借：在建工程 437.38貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 77.38 應(yīng)付利息 3602008年12月3

11、1日計(jì)提利息借：在建工程 441.75貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 81.75 應(yīng)付利息 3602009年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 85.87 應(yīng)付利息 3602010年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券面值 8000應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 8360（2）乙公司的會計(jì)處理如下：乙公司2006年12月31日購入甲公司債券時：借：持有至到期投資成本2500貸：持有至到期投資利息調(diào)整61.75銀行存款2438.25（7764×2500/8000+12）乙公司2007年的利息收益計(jì)算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2007年2438.25 131

12、.91 112.50 19.41 2007年12月31日乙公司計(jì)提利息收益借：應(yīng)收利息112.5（2500×4.5%）持有至到期投資利息調(diào)整19.41貸：投資收益131.912007年末該債券的賬面余額為2457.66（2438.2519.41），相比此時的可收回價值2100萬元，發(fā)生貶值357.66萬元，應(yīng)作如下減值處理：借：資產(chǎn)減值損失357.66貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備357.66乙公司2008年的利息收益計(jì)算表年份年初攤余成本利息收益票面利息追加本金2008年2100.00 113.61 112.50 1.11 借：應(yīng)收利息112.5（2500×4.5%）持有至到

13、期投資利息調(diào)整1.11貸：投資收益113.612009年3月1日出售該債券時：借：銀行存款1900持有至到期投資利息調(diào)整41.23（61.7519.411.11）持有至到期投資減值準(zhǔn)備357.66投資收益201.11貸：持有至到期投資成本2500典型案例3甲公司于2006年1月2日購入乙公司于1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。該債券投資被甲公司界定為持有至到期投資。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金10萬元，印花稅2000元。經(jīng)計(jì)算，該投資的含報酬率為7.29%。要求：根據(jù)上述資料，完成以下甲公司以下業(yè)務(wù)的會計(jì)處

14、理。（1）2006年初購買該債券時；（2）2006年末計(jì)提利息收益時；（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；（4）2007年末計(jì)提利息收益時；（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。（6）2008年末計(jì)提利息收益時（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；（8）2009年末計(jì)提利息收益時；（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；（10）2010年初甲公司將此債券

15、出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。答案與解析（1）2006年初購買該債券時；該持有至到期投資的入賬成本1100100.21110.2（萬元）；2006年購入該債券時：借：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整110.2貸：銀行存款1110.2（2）2006年末計(jì)提利息收益時；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2006年1110.20 80.93 100.00 1091.13 備注：×7.29%；1000×10%+相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資利息調(diào)整19.07投資收益 80.93（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無法全額兌現(xiàn)

16、此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失81.13貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13（4）2007年末計(jì)提利息收益時；年份年初可收回價值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2007年1010.00 73.63 100.00 983.63 備注：×7.29%；1000×10%+相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：持有至到期投資利息調(diào)整26.37投資收益73.63（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投

17、資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本1000利息調(diào)整64.76（110.2-19.07-26.37）資本公積其他資本公積83.63持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13貸：持有至到期投資成本1000利息調(diào)整64.76可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動164.76（6）2008年末計(jì)提利息收益時年份年初公允價值當(dāng)年利息收益票面利息年末攤余成本2008年900.00 65.61 100.00 865.61 備注：×7.29%；1000×10%+相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整34.39投資收益65.61（7）

18、2008年末該債券的公允價值為700萬元；由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：借：資本公積其他資本公積165.61貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動165.61（8）2009年末計(jì)提利息收益時；年份年初攤余成本當(dāng)年利息收益票面利息調(diào)整攤余成本年末攤余成本2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03 備注：×7.29%；1000×10%+相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息100貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整48.97投資收

19、益51.03（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：借：資產(chǎn)減值損失400.27（151.03+249.24）貸：資本公積其他資本公積249.24可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動151.03（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款450可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整1

20、8.6公允價值變動481.4（164.76165.61151.03）投資收益50（450+18.6+481.41000）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1000（二）長期股權(quán)投資專題典型案例1M公司和N公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：1M公司以銀行存款方式于2007年初購得N公司10%的股權(quán)，成本為650萬元，取得投資時N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000（假定公允價值與賬面價值一樣）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。2。2008年初，M公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有N公司20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計(jì)稅價格為1100

21、萬元，成本為800萬元，另支付補(bǔ)價113萬元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7200萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為800萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。2008年1月1日，N公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一樣。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。假定N公司對該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為1

22、0年，無殘值。3。2008年12月1日，N公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元（與稅法規(guī)定計(jì)提折舊一樣），未計(jì)提減準(zhǔn)備。2008年12月31日其公允價值為3200萬元。4。2008年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為1020萬元。假定M公司和N公司適用的增值稅稅率均為17%；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33%，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；兩公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）編制M公司2007年1月1日取得N

23、公司10%的股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）編制M公司2008年1月1日取得N公司20%的股權(quán)與由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。（3）編制N公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動與確認(rèn)遞延所得稅的會計(jì)分錄。（4）編制M公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。（余額單位用萬元表示）答案與解析（1）借：長期股權(quán)投資N公司650貸：銀行存款650（2）對于原10%股權(quán)的成本650萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元（6000×10%）之間的差額50萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，

24、該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（72006000）相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元（800×10%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動40萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資N公司120貸：資本公積其他資本公積40盈余公積8利潤分配未分配利潤72追加投資部分借：長期股權(quán)投資N公司1400貸：主營業(yè)務(wù)收入11

25、00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187銀行存款113借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800借：長期股權(quán)投資N公司（投資成本）2170貸：長期股權(quán)投資N公司2170對于新取得的股權(quán)，其成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元（7200×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入40萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)50萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)10萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。（3）借：投資性房地產(chǎn)成本3000累計(jì)折舊800貸：固定資產(chǎn)2800資本公積其他資本公積1000借：投

26、資性房地產(chǎn)公允價值變動200貸：公允價值變動損益200借：資本公積其他資本公積250所得稅費(fèi)用50貸：遞延所得稅負(fù)債300（4）借：長期股權(quán)投資N公司（其他權(quán)益變動）225（750×30%）貸：資本公積其他資本公積225借：長期股權(quán)投資N公司（損益調(diào)整）300（102020）×30%貸：投資收益300（5）長期股權(quán)投資的賬面余額21702253002695（萬元）。典型案例2運(yùn)通股份（本題下稱運(yùn)通公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。運(yùn)通公司2006年2009年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2006年9月2日，運(yùn)通公司與甲公司簽訂

27、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，購買甲公司所持有的B企業(yè)40%的股權(quán)，購買價款為4000萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2006年11月1日分別經(jīng)運(yùn)通公司臨時股東大會和甲公司股東大會批準(zhǔn)；股權(quán)過戶手續(xù)于2007年1月1日辦理完畢；當(dāng)日，運(yùn)通公司將全部價款支付給甲公司。運(yùn)通公司取得上述股權(quán)后對B企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。運(yùn)通公司與被合并方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。2007年1月1日，B企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為9000萬元。（2）2007年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2007年4月20日實(shí)際發(fā)放。2007年度B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。（

28、3）2008年12月，B企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理后，增加資本公積300萬元。2008年度，B企業(yè)發(fā)生虧損1100萬元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，運(yùn)通公司預(yù)計(jì)長期投資的可收回金額為3650萬元。（4）2009年8月21日，運(yùn)通公司與C公司簽訂協(xié)議，將其所持有B企業(yè)40%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)運(yùn)通公司和C公司股東大會批準(zhǔn)后生效；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為4500萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，協(xié)議生效后2個月支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完畢時支付其余20%的款項(xiàng)。2009年9月30日，運(yùn)通公司和C公司分別召開股東大會

29、并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當(dāng)日，運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2009年10月31日，運(yùn)通公司收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的40%。2009年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢，收到支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款20%。2009年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：19月份實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元；1112月份實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。（5）2009年3月4日，運(yùn)通公司與藍(lán)星公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以銀行存款600萬元受讓藍(lán)星公司所持有A公司股權(quán)的50%。上述協(xié)議于2009年4月5日經(jīng)運(yùn)通公司臨時股東大會和藍(lán)星公司股東大會批準(zhǔn)，涉與的股權(quán)變更手續(xù)于2009年8月

30、1日完成，當(dāng)日支付了全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。運(yùn)通公司獲得A公司股權(quán)后，在A公司董事會中擁有多數(shù)席位，A公司成為運(yùn)通公司的合營企業(yè)。2009年8月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1400萬元。 2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：13月份實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元；36月份實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元；712月份每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。 除上述交易或事項(xiàng)外，B企業(yè)和A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。      要求：（1）編制運(yùn)通公司2007年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2007年12月31日的

31、賬面價值。假設(shè)被投資單位公允價值難以取得，不考慮被投資單位凈利潤的調(diào)整。（2）編制運(yùn)通公司2008年對B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資于2008年12月31日的賬面價值。（3）編制運(yùn)通公司2009年轉(zhuǎn)讓所持B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。（4）編制運(yùn)通公司2009年對A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算運(yùn)通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。答案與解析（1）2007年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）         

32、60;                 4000     貸：銀行存款              4000長期股權(quán)投資的初始投資成本4000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元（9000×40%），不

33、調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。3月20日B企業(yè)宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利B企業(yè)             200（500×40%）     貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）         2004月20日取得現(xiàn)金股利時：借：銀行存款     200 

34、    貸：應(yīng)收股利B企業(yè)      2002007年12月31日確認(rèn)投資收益時：借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）  240     貸：投資收益  240（600×40%）2007年12月31日運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4000200+240=4040（萬元）。（2）確認(rèn)被投資企業(yè)產(chǎn)生的資本公積：借：長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動） 120貸：資本公積其他資本公積&#

35、160;            120（300×40%）2008年確認(rèn)投資損失：借：投資收益    440（1100×40%）貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）   4402008年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備：2008年12月31日運(yùn)通公司計(jì)提減值準(zhǔn)備前對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面余額=4040+120440=3720（萬元），預(yù)計(jì)可收回金額為3650萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備70萬元。借：資產(chǎn)減

36、值損失 70貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備    702008年12月31日運(yùn)通公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值=長期股權(quán)投資賬面余額減值準(zhǔn)備=372070=3650（萬元）。（3）該股權(quán)投資處置時，運(yùn)通公司的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 3600（4500×80%）貸：預(yù)收賬款                3600借：銀行存款     900預(yù)收賬款&

37、#160;      3600長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備     70長期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）    200資本公積其他資本公積  120貸：長期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）            3800    長期股權(quán)投資B企業(yè)（其他權(quán)益變動）  

38、        120    投資收益                970（4）2009年8月1日：借：長期股權(quán)投資A公司（投資成本）    600貸：銀行存款          

39、;     600長期股權(quán)投資的初始投資成本600萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額700萬元（1400×50%），其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資A公司（投資成本） 100    貸：營業(yè)外收入             1002009年末確認(rèn)投資收益：借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） &#

40、160;  25貸：投資收益     25（50×50%）（5）2009年12月31日對A公司的投資賬面價值=600+100+25=725（萬元）；對B公司的股權(quán)已轉(zhuǎn)讓，因此，運(yùn)通公司上述長期股權(quán)投資在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額為725（萬元）。典型案例3甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的

41、股份，共計(jì)150萬股，每股買價為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬元，甲公司無法達(dá)到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資；2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于賬面價值。3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實(shí)際發(fā)放日為4月10日；4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元；5.2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中13月實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì)250萬股，該庫存商品的公允價值為

42、2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對乙公司的重大影響能力。7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.6元，實(shí)際發(fā)放日為6月2日；8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元；9.2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元；10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用；11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000

43、萬元，經(jīng)測算，該投資的可收回價值為5600萬元；另，乙公司所得稅率為25%。根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理：（金額單位以萬元為準(zhǔn)）1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；2.2008年4月10日收到股利時；3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；5。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)；6.2009年分紅的會計(jì)處理；7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時；8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時；9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時；10。由于

44、甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄；11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額；12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。答案與解析1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：借：長期股權(quán)投資乙公司1728（150×1230.5×150）應(yīng)收股利75（0.5×150）貸：銀行存款18032.2008年4月10日收到股利時：借：銀行存款75貸：應(yīng)收股利753.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：（1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被

45、投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額80001000.5×10007600（萬元）；甲公司持有的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額7600×15%1140（萬元）；甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對此無需追溯。（2）追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對投資的影響借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整105（800100）×15%貸：盈余公積10.5利潤分配未分配利潤94.5（3）追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響借：長期股權(quán)投資其他權(quán)

46、益變動33.75300×（125%）×15%貸：資本公積其他資本公積33.75（4）將成本法下“長期股權(quán)投資乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資投資成本”借：長期股權(quán)投資投資成本1728貸：長期股權(quán)投資乙公司17284。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：借：長期股權(quán)投資投資成本2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營業(yè)務(wù)成本1600貸：庫存商品16005。認(rèn)定第二次投資時的商譽(yù)第二次投資的初始投資成本為2340萬元；2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值80008000.5×1000300×75%852

47、5（萬元）；第二次投資對應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值8525×25%2131.25（萬元）；第二次投資購買的商譽(yù)價值23402131.25208.75（萬元）。6.2009年分紅的會計(jì)處理如下：（1）2009年5月3日宣告分紅時借：應(yīng)收股利240（0.6×400）貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整240（2）6月2日發(fā)放時借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利2407.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：借：資本公積其他資本公積24（80×75%×40%）貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動248.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整800貸：投

48、資收益8009.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：借：長期股權(quán)投資乙公司2600貸：股本200資本公積股本溢價240010。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：（1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：反向追溯2008年乙公司盈余對投資的影響借：盈余公積10.5利潤分配未分配利潤94.5貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整105反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響借：資本公積其他資本公積33.75 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動33.75將當(dāng)初由成本法下“長期股權(quán)投資乙公司”賬

49、面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資投資成本”的分錄反調(diào)：借：長期股權(quán)投資乙公司1728貸：長期股權(quán)投資投資成本1728（2）對2009年的權(quán)益法會計(jì)核算追溯調(diào)整為成本法：將第二次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資乙公司2340貸：長期股權(quán)投資投資成本2340將權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整240貸：盈余公積24利潤分配未分配利潤216將當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動24貸：資本公積其他資本公積24（80×75%×40%）將當(dāng)年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：借：盈余公積80利潤分配未分配利潤720貸：長期

50、股權(quán)投資損益調(diào)整80011.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額1728234026006668（萬元）；12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬元（66685600）。（三）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換專題典型案例1甲股份（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉與的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元，累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計(jì)稅價

51、格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用與

52、相關(guān)稅金為15萬元。（3）8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：用銀行存款歸還欠款50萬元；用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格為350萬元（假定上述原材料未發(fā)生增減變動）；用所持M公司股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)

53、成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。要求（1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（2）對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理（3）對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理（4）對甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（單位：萬元）答案與解析（1）對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補(bǔ)價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 300原材料 1880.34應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 319.6

54、6累計(jì)攤銷 200貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（2500×5%） 125營業(yè)外收入5752500（2000200）125（2）對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價估計(jì)銷售費(fèi)用與稅金=950-15=935（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價將材料加工成產(chǎn)

55、品尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用與稅金=950-170-15=765（萬元）原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價準(zhǔn)備35萬元。借：資產(chǎn)減值損失 35貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35（3）8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下借：應(yīng)付賬款 1000貸：銀行存款 50其他業(yè)務(wù)收入 350應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（350×17%） 59.5交易性金融資產(chǎn) 240投資收益（500240） 260營業(yè)外收入債務(wù)重組收益（100050350×1.17500）40.5借：其他業(yè)務(wù)成本 400貸：原材料（800萬×50%） 400借：存貨跌價準(zhǔn)備（35萬×

56、50%） 17.5貸：其他業(yè)務(wù)成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）（4）12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計(jì)售價估計(jì)銷售費(fèi)用與稅金=70020=680（萬元）產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元，故應(yīng)沖回已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備17.5萬元：借：存貨跌價準(zhǔn)備 17.5貸：資產(chǎn)減值損失 17.5典型案例2甲公司于2004年末購入一臺不需要安裝的設(shè)備，總價款為100

57、0萬元，分三次付款，2005年末支付400萬元，2006年末支付300萬元，2007年末支付300萬元。假定資本市場利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備購入后在會計(jì)上采用四年期年數(shù)總合法提取折舊，假定該設(shè)備凈殘值為0。在稅務(wù)上，該設(shè)備執(zhí)行五年期直線法，甲公司所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。假定甲公司每年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤300萬元。要求：（1）作出固定資產(chǎn)分期付款的相關(guān)賬務(wù)處理；（2）作出2005年2009年的所得稅處理。答案與解析（1）分期付款購買固定資產(chǎn)的會計(jì)處理如下：首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本400÷（110%）300÷（110%）2

58、+300÷（110%）3836.96（萬元）；2005年初購入該設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)836.96未確認(rèn)融資費(fèi)用163.04貸：長期應(yīng)付款1000每年利息費(fèi)用的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年836.96 83.70 400.00 316.30 2006年520.66 52.07 300.00 247.93 2007年272.73 27.27 300.00 272.73 2005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83.7貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用83.7借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款4002006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.07貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用52.07借：長期應(yīng)付款300貸：銀行存款3002007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27.27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.27借：長期應(yīng)付款300