變動(dòng)成本法案例

1、（一）資料復(fù)華有限公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷甲產(chǎn)品18萬件，固定成本總額為45萬元，計(jì)劃利潤為18萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是產(chǎn)銷該種產(chǎn)品20萬件，成本與售價(jià)均無變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤20萬元。要求：試對(duì)該公司本年度的利潤計(jì)劃完成情況做出評(píng)價(jià)。（二）案例分析（1）從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，由于每件產(chǎn)品的計(jì)劃利潤為1元，當(dāng)產(chǎn)銷2萬件時(shí)，增加利潤2萬元，就是超額完成了利潤計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了利潤與產(chǎn)量（產(chǎn)值）的同步增大。（2）從管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來看，由于本年度實(shí)際產(chǎn)量20萬件，較計(jì)劃產(chǎn)量增長，固定成本總額不變，因此，原計(jì)劃單位固定成本為：450000+180000=（元）現(xiàn)實(shí)際每件產(chǎn)品的固定成本（即單位固定成本）為：450000+20

2、0000=（元）即每件產(chǎn)品就降低固定成本元。由此，企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)應(yīng)為兩個(gè)部分：一部分是出于單件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤：X200000=50000（元）；另一部分是由于產(chǎn)量增加而增加的利潤：1X20000=20000（元），合計(jì)為70000（元）.可見，企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)比計(jì)劃增加70000元，即達(dá)到250000元，才能同企業(yè)的產(chǎn)量相適應(yīng)；而實(shí)際上，企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了200000元的利潤，相差50000元。因此，我們可以得出結(jié)論說，該企業(yè)本年度利潤計(jì)劃的完成情況是不夠理想的，顯然企業(yè)一定還存在著一些問題，還有潛力可挖。分析此案例需按以下要點(diǎn)進(jìn)行：（1）固定成本總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍

3、內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，而保持固定不變，但按照成本習(xí)性，單位產(chǎn)品中所含的固定成本應(yīng)隨產(chǎn)量的增加而反比例遞減。（2）由于成本與售價(jià)均無變動(dòng)，故每件產(chǎn)品固定成本中的降低數(shù)，即為利潤的增加數(shù)。（3）將由于每件產(chǎn)品固定成本的降低數(shù)及產(chǎn)量增加所引起的應(yīng)該增加的利潤數(shù)額，與實(shí)際情況對(duì)比，評(píng)價(jià)該公司本年度利潤計(jì)劃完成情況。二、資料A公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按完全成本法編制的兩年利潤表的數(shù)據(jù)如表1和表2所示。表1產(chǎn)品的基本情況表項(xiàng)目第一年第二年產(chǎn)量（件）800010000銷售量（件）80008000銷售單價(jià)（元）1515單位發(fā)動(dòng)成本（兀）88固定成本（兀）24000表

4、2利澗表（完全成本法）項(xiàng)目第一年第二年銷售收入120000120000銷售成本8800083200銷售毛利3200036800銷售及管理費(fèi)用2000020000營業(yè)利潤12000168000假設(shè)A公司的固定制造費(fèi)用是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品，另設(shè)每件該產(chǎn)品分?jǐn)傋儎?dòng)銷售及管理費(fèi)用l元。問題：（1）按完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。（2）第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價(jià)和成本水平均無變動(dòng)，為什么第二年的營業(yè)利潤較第一年高出4800元（3）按變動(dòng)成本法編制第一年和第二年的利潤表。（4）通過對(duì)兩種不同方法編制的利潤表進(jìn)行對(duì)比、你認(rèn)為哪種方法較為合適為什么2.案例分析（1

5、）按完全成本法計(jì)算的該產(chǎn)品第一年和第二年的單位成本如下：第一年產(chǎn)品單位成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位固定制性造費(fèi)用=8十24000/8000=8+3=11（元）第二年產(chǎn)品單位成本=8+24000/10000=8+=（元）（2）這是因?yàn)榈诙甑纳a(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用和單位產(chǎn)品成本部比第一年降低了元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000乂元=4800元，第二年的營業(yè)利潤比第一年增加4800元。（3）按變動(dòng)成本法編制的第一年和第二年的利潤表如表3所示。表3利潤表（變動(dòng)成本法）項(xiàng)目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入（15X8000）120000120000變動(dòng)生產(chǎn)

6、成本8X8000=640008X8000=64000變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用8000X1=800008000X1=80000貝獻(xiàn)毛利4800048000固定成本：固定制造費(fèi)用2400024000固定銷售及管理費(fèi)用1200012000營業(yè)利潤1200012000（4）通過對(duì)利潤表的對(duì)比，可以看出盡管第一年和第二年的銷售量、銷售單價(jià)相同，單位變動(dòng)成本與固定成本總額均無變動(dòng)，但由于兩年產(chǎn)量不一樣，在完全成本法下，兩年的營業(yè)利潤就會(huì)出現(xiàn)較大的差別，第二年比第一年增加4800元,這是很難令人理解的。如果采用變動(dòng)成本法，則各年產(chǎn)量的高低與存貨的增大對(duì)營業(yè)利潤都無影響。因此，當(dāng)?shù)谝荒旰偷诙甑匿N售量相同時(shí)（銷售單

7、價(jià)與成本水平也不變）.其營業(yè)利潤都是12000元，完全相同。所以，我們認(rèn)為變動(dòng)成本法比較合理，而且很容易令人理解。張杰奇是某公司家居部門的經(jīng)理，該部門負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷售室內(nèi)家居用品，包括高檔沙發(fā)、木質(zhì)床、寫字臺(tái)和書柜等產(chǎn)品。其中高檔沙發(fā)是部門的主要獲利產(chǎn)品，沙發(fā)銷售的利潤占到部門利潤的90%以上。近年來，高檔沙發(fā)市場競爭十分激烈，新廠商不斷進(jìn)入，產(chǎn)品也不斷更新。張杰奇作為部門經(jīng)理面對(duì)激烈的競爭感到了極大的壓力。面對(duì)激烈的競爭，公司去年對(duì)各部門經(jīng)理的業(yè)績考核方法進(jìn)行了改革。由原來按照銷售額考核調(diào)整為按各部門的營業(yè)利潤進(jìn)行考核。如果部門的營業(yè)利潤上升10%。則該部門經(jīng)理就可以獲得年度業(yè)績獎(jiǎng)金。上升越多

8、，獎(jiǎng)勵(lì)也就越高。如果沒有達(dá)到10%,則只給予基本獎(jiǎng)金。如果下降，則不給任何獎(jiǎng)金。針對(duì)這項(xiàng)考核方案，張杰奇對(duì)產(chǎn)品的銷售不敢有任何的松懈。一方面，加大促銷力度，增加銷售渠道，通過了解客戶需求的變化靈活調(diào)整生產(chǎn)，取得了非常好的效果，當(dāng)年銷售增加了20%。庫存量從年初的10000件下降到2000件；另一方面，張杰奇通過對(duì)產(chǎn)品成本的積極控制，使得在產(chǎn)品不斷變化的同時(shí)，單位產(chǎn)品的用料和人工成本以及固定成本總額（主要是折舊成本和生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)成本）基本保持不變。面對(duì)這樣喜人的業(yè)績，張杰奇自信能夠獲得該年度的業(yè)績獎(jiǎng)金。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)人員將當(dāng)年的利潤表呈給張杰奇時(shí)。他幾乎不敢相信自己的眼睛，當(dāng)年利潤出現(xiàn)了大幅度的

9、下滑。作為一名管理會(huì)計(jì)人員，你認(rèn)為引起這種現(xiàn)象的可能原因是什么呢以這種利潤作為業(yè)績考核的指標(biāo)是否合適呢分析：隨著市場競爭的日益激勵(lì)，企業(yè)管理者對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制逐漸加強(qiáng)，對(duì)固定成本和變動(dòng)成本信息的使用頻率日益提高，從而使變動(dòng)成本法在西方國家的企業(yè)中廣泛運(yùn)用。變動(dòng)成本法簡明地揭示出產(chǎn)品的銷售量、成本和利潤之間的實(shí)際聯(lián)系。因而它所提供的資料較易于為企業(yè)管理部門理解、掌握和使用，在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中得以發(fā)揮重要的作用。四、2006年3月18日，某醫(yī)院工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長根據(jù)該公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)表及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對(duì)報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況

10、頗感困惑：一個(gè)是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2004年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急，2005年該廠對(duì)此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報(bào)表上反映的利潤2005年卻比2004年下降。乙制藥廠情況則相反，2005年市場不景氣，銷售量比2004年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。甲制藥廠的有關(guān)資料如表所示：表甲制藥廠利潤表單位：元2004年2005年銷售收入1855000

11、2597000減：銷售成本12720002234162銷售費(fèi)用85000108000凈利潤498000254838庫存材料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)1600035000本期生產(chǎn)數(shù)7200050400本期銷售數(shù)5300074200期末存貨數(shù)3500011200期末在產(chǎn)品單位售價(jià)3535單位成本242004年2005年其中：材料77工資4燃料和動(dòng)力33制造費(fèi)用10續(xù)表工資和制造費(fèi)用每年分別為288000元和720000元，銷售成本采用先進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。乙制藥廠的有關(guān)資料如表所示：表乙制藥廠利潤表單位：元2004年2005年銷售收入12000001100000減：成本費(fèi)用1080000964700銷售費(fèi)用3000030000凈利潤90000105300庫存材料（單位：瓶）在產(chǎn)品期初存貨數(shù)100100本期生產(chǎn)數(shù)1200013000本期銷售數(shù)1200011000期末存貨數(shù)1002100售價(jià)（每公斤）100100單位成本（每公斤）90其中：原材料5