企業(yè)內部控制審計相關問題探討

1、企業(yè)內部控制審計相關問題討論企業(yè)內部控制審計相關問題討論一、內部控制審計概論一內部控制審計概念?企業(yè)內部控制審計指引?指出，內部控制審計是會計師事務所承受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進展審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描繪段予以披露。內部控制審計主要以財務報告相關的內部控制作為主要審計對象，詳細內容如下：1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內部控制環(huán)境，特別關注財務主管的管理思路及管理態(tài)度；財務機構的設置是否合理；人力資源政策和鼓勵約束機

2、制是否科學合理等。2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內部控制的關鍵性要素，重點審查財務活動是否有充分的授權審批制度；是否有效執(zhí)行審批程序；財務不相容職務的設置與執(zhí)行是否合理健全；賬務處理是否及時正確反映企業(yè)經濟活動等。3.信息與溝通。信息與溝通是施行內部控制的重要條件，重點審查相關財務信息和信息處理的及時性、信息系統的平安性以及技術效果。4.風險管理。重點審查被審單位抗風險的才能，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實物資產保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風險的才能，對可能出現的風險做好防范并提出合理建議。5.監(jiān)視。重點審查企業(yè)內部財務報告相關資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行；審計與會計執(zhí)

3、行別離；審計的及時性及有效性；審計人員在不同審計環(huán)節(jié)的層次性等。二內部控制審計的重要性隨著安然等一系列公司財務報表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認識到健全有效的內部控制不僅可以進步企業(yè)經營效率和效果，而且在預防經 濟危機、財務報表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計職業(yè)界對內部控制的重視程度進一步提升，內部控制審計也日趨重要。1.完善公司治理，加強公司內部控制建立的需求內部控制審計，可以在分析內部控制自我評估報告的根底上，揭露和評價企業(yè)內部控制各環(huán)節(jié)、各領域和各層次的弊端和問題，重點深化研究與財務報告相關的內部控制問題，識別其嚴重程度，與管理層及時進展溝通，并提出改進和調整方法，

4、以促進企業(yè)各項內部控制活動的安康運行，最終進步財務報告的真實性、合法性，保障企業(yè)各種資產和各項財產的平安完好，提升企業(yè)的經濟效益程度。2.滿足信息使用者的需求企業(yè)外部利益相關者包括投資人、債權人、政府機關、社會公眾等，他們主要關注財務報告內部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財務報告內部控制制度會在一定程度上有效防范和躲避財務報告風險，根據內部控制審計報告企業(yè)利益相關者可以理解企業(yè)內部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財務報告的可信賴程度，進而正確評估企業(yè)抗風險才能和持續(xù)經營才能，從而為正確行使權利和各項決策奠定堅實根底，所以，對于企業(yè)外部利益相關者而言，監(jiān)視和鑒證的內部控制行為尤其重要。三內部控

5、制審計與內部控制評價、內部控制評審的聯絡與區(qū)別1.與內部控制評價異同點內部控制評價是企業(yè)董事會對企業(yè)內部控制的一種自我評價，目的在于發(fā)現并解決企業(yè)內部控制存在的缺陷。內部控制審計與評價都是對企業(yè)內部控制有效性進展評價，但兩者在范圍、目的、性質等方面不同。在范圍方面，內部控制審計僅以財務報告相關內部控制為主，而內部控制評價圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內部控制設計與運行情況進展全面評價；在目的方面，內部控制審計對企業(yè)財務報告相關內部控制的有效性發(fā)表審計意見，而內部控制評價是為了發(fā)現企業(yè)問題而進展的自我評價；在性質方面，內部控制審計是企業(yè)外部進展的獨立鑒證業(yè)務，而內部控制評價是由企業(yè)內部審計機構的全

6、面評價，是一種相對獨立的效勞業(yè)務。2.與內部控制評審異同點內部控制評審通常存在于企業(yè)財務報表審計中，注冊會計師為了可以準確定位審計重點、判斷審計抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計方案而進展的內部控制初步評審，以及風險評估階段對內部控制進展的深度評價。評審結果直接影響到審計總體方案的安排及施行階段進一步確定本質性程序的范圍、性質。二者的評審對象都圍繞與財務報告相關的內部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節(jié)約審計本錢資源，兩者可以開展整合審計。盡管如此，兩者本質上還是有區(qū)別的，內部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務，而內部控制評審只是財務報表審計業(yè)務中一個重要的環(huán)節(jié)。

7、二、當前我國企業(yè)內部控制審計存在的問題一內部控制審計過于依賴內部控制自我評價按照?企業(yè)內部控制標準根本標準?的規(guī)定，針對企業(yè)內部控制，企業(yè)既要進展自我評價，同時也要聘請注冊會計師進展外部審計。而內部控制審計與評價對象一致，范圍一樣，只不過是內容各有側重點。所以，為了減少注冊會計師外部審計工作，注冊會計師應當首先評估企業(yè)內部控制自我評價成果，以斷定企業(yè)內部控制自我評價結果是否可以利用及利用的程度。因此，導致很多內部控制審計主體基于現實的選擇、本錢效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內部審計的可利用程度，未能對企業(yè)內部控制進展全過程、全方位的監(jiān)視和評價，審計信息反響滯后，審計指導不能及時準確地把握現場審計

8、動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內部控制評價結果，導致可能忽略掉企業(yè)內部審計也沒有發(fā)現的問題。二內部控制審計方法和工作程序仍不夠標準?企業(yè)內部控制審計指引?第八條指出：注冊會計師應當以風險評估為根底，選擇擬測試的控制，確定測試所需搜集的證據。根據調研結果，雖然一部分事務所采用風險導向審計方法，但是也有很大一部分事務所是采用隨機抽樣和外部監(jiān)管要求的審計方法確定內部控制審計的重點，這勢必會影響內部控制的本質要求和內部控制審計的目的。當前階段，絕大部分事務所進展的都是整合審計，但是如何進展有效的整合尚屬理論討論階段，導致更多的審計工作重心偏向財務報表審計，而內部控制審計也主要為財務報表審計的風險評估及控制測試提

9、供根據，所以內部控制審計往往偏離方向，未能嚴格按照內部控制審計準那么的有關要務施行必要的審計程序，如不編制審計方案、審計歸檔不標準、審計工作底稿混論、審計報告不復核等，很難保證審計質量。三企業(yè)內部控制建立及執(zhí)行內部控制審計重視程度不夠目前，企業(yè)內部控制要素的建立不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認識不到位。為確保企業(yè)內控標準體系平穩(wěn)順利施行，財政部等五部委制定了施行時間表，自2021年1月1日起，采用鼓勵政策，陸續(xù)有選擇性地在境內外上市公司施行，推行內部控制及內部控制審計。截至目前，只有少數上市公司執(zhí)行?企業(yè)內部控制標準根本標準?，且只有一部分企業(yè)開展內部控制審計與財務報表審計整合審計，大部分

10、企業(yè)尚未把內部控制審計提上議程。四內部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境較弱我國現行的內部控制審計法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導和約束，但這些根本標準、配套指引等相關文件的權威性較差，違規(guī)本錢較低，導致內部控制審計的執(zhí)行力度不夠。五內部控制審計質量控制體系欠缺隨著內部控制審計業(yè)務市場的需求，越來越多的會計師事務所開始承攬內部控制審計新型業(yè)務，由于業(yè)務類型有別于會計師事務所以往的法定或非法定業(yè)務，導致許多會計師事務所還沒有針對內部控制審計制定專門的質量控制體系，其審計結果勢必會在一定程度上造成質量失控，從而極大增加審計風險。三、對我國施行企業(yè)內部控制審計建議一企業(yè)內部控制審計制度深層次法

11、制化我國企業(yè)內部控制相關管理規(guī)定正在逐漸標準，從2021年至今，財政部等五部委結合陸續(xù)發(fā)布了?企業(yè)內部控制標準根本標準?及?企業(yè)內部控制配套指引?，可以說，?配套指引?連同?根本標準?共同構建了中國企業(yè)內部控制標準體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關部門對于內部控制審計執(zhí)行要求、審計方法、整合審計等進一步法制化，以標準內部控制審計業(yè)務。二標準內部控制審計工作方法和程序雖然內部控制配套指引對于內部控制審計的工作方法和程序有了適當的指導，但據不完全統計，注冊會計師根據配套指引開展內部控制審計，不同的事務所或不同的工程組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引缺乏夠

12、標準，需進一步詳細明確工作目的、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計風險。三多角度控制內部控制審計本錢為了可以促使內部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質量的大前提下，應當遵循本錢效益原那么，要盡可能地降低審計本錢，進步審計效率。首先，與財務報表審計進展整合審計，互相利用審計成果。當然，整合審計不能互相過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有方案地巧妙整合，使之到達事半功倍的效果。其次，充分利用內部審計的成果。內部審計的一項主要工作是對企業(yè)自身的內部控制進展審計，與外部內部控制審計有重合之處，假設可以借助內部審計的的工作成果，會大大減少審

13、計工作量，需要強調的是，必須以企業(yè)的內部控制可以信賴為根底。四建立良好的內部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境為了保證內部控制審計質量，促進會計師事務所內部控制審計業(yè)務的開展，內部控制審計監(jiān)管部門應該完善監(jiān)管體系建立，包括內部控制審計制度體系建立完善內部控制審計相關的法律法規(guī)、部門規(guī)章等、監(jiān)視管理企業(yè)內部控制建立和披露、監(jiān)管會計師事務所內部控制審計業(yè)務，監(jiān)管事務所質量控制設置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內部控制審計報告的真實性，建立會計師事務所質量評級機制，并通過建立合理的監(jiān)視公告制度，發(fā)揮監(jiān)視效用，促進內部控制審計合理運行。五建立健全的內部控制審計質量體系為了進步內部控制審計業(yè)務質量，躲避會計師事務所審計風險，完善內部控制審計質量體系是大勢所趨。質量體系主要從會計師事務所和注冊會計師兩方面著手建