中級會計實務(wù)_第章_非貨幣性資產(chǎn)交換ppt課件

1、非貨幣性資產(chǎn)交換目錄 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 確認(rèn)和計量原則確認(rèn)和計量原則 商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷 以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備

2、此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計算的，但是，如果中途持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1. 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收定的

3、金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。比如應(yīng)收賬款比如應(yīng)收賬款100萬元，收取的金萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為如果庫存商品的成本為100萬元，萬元，變現(xiàn)時可能收變現(xiàn)時可能收130萬元，也可能收萬元，也可能收50萬元，故存貨不屬于貨幣性資萬元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)包括兩部分包括兩部分貨幣資金貨幣資金將以固定的或者是可將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收確定的金額的貨

4、幣收取的資產(chǎn)。取的資產(chǎn)。 2. 非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。等。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 資產(chǎn)為企業(yè)帶來資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的未來經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)金流入金額是固現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的定的或可確定的貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金流入金額是不現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定固定的或不可確定非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定為認(rèn)定為認(rèn)定為認(rèn)定為 在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價，按照準(zhǔn)則規(guī)定，

5、在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價應(yīng)控制在交易總量的補(bǔ)價應(yīng)控制在交易總量的25及以內(nèi)。及以內(nèi)。 2. 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量涉及或只涉及少量(25%)的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價）。的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價）。 交易總量，在收到補(bǔ)價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付交易總量，在收到補(bǔ)價的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價值；支付補(bǔ)價的企業(yè)為支付的補(bǔ)價加上換出資產(chǎn)的公允價值。補(bǔ)價的企業(yè)為支付的補(bǔ)價加上

6、換出資產(chǎn)的公允價值。補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價補(bǔ)價交易總量交易總量1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 貨幣性資產(chǎn)交換，屬于企業(yè)日常發(fā)生的各項交易貨幣性資產(chǎn)交換，屬于企業(yè)日常發(fā)生的各項交易活動，涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易，例如：以現(xiàn)金活動，涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易，例如：以現(xiàn)金支付購料款、支付設(shè)備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：支付購料款、支付設(shè)備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 例如以現(xiàn)金例如以現(xiàn)金10萬元購入原材料，在這筆交易中，企萬元購入原材料，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)業(yè)放棄

7、的是貨幣性資產(chǎn)10萬元，獲得了萬元，獲得了10萬元的非貨幣萬元的非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)原材料。原材料。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別(一一)放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換 非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于非貨幣性資產(chǎn)的交換而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：企業(yè)以庫存商品換入所需設(shè)備、換入所需原例如：企業(yè)以庫存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄某項非貨幣材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)

8、是：放棄某項非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只性資產(chǎn)，以換入另一項非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。涉及少量貨幣性資產(chǎn)。 例如：以例如：以10萬元庫存商品換入一臺所需的設(shè)備，在萬元庫存商品換入一臺所需的設(shè)備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項非貨幣性資產(chǎn)這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項非貨幣性資產(chǎn)庫存庫存商品，換入的是另一項非貨幣性資產(chǎn)商品，換入的是另一項非貨幣性資產(chǎn)設(shè)備，未涉及設(shè)備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。到貨幣性資產(chǎn)。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 3. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)別(一一)放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)

9、的資產(chǎn)交換放棄何種資產(chǎn)實現(xiàn)的資產(chǎn)交換例題例題 甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的甲公司以一臺閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價值為賬面價值為20萬元，公允價值為萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價萬元。甲公司支付了補(bǔ)價3萬元。則補(bǔ)價所萬元。則補(bǔ)價所占比重計算如下：占比重計算如下：1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 支付補(bǔ)價的企業(yè)支付補(bǔ)價的企業(yè)(甲公司甲公司)補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重 =補(bǔ)價補(bǔ)價/交易總量交易總量=3/(13+3)=18.75% 收到補(bǔ)價的企業(yè)

10、收到補(bǔ)價的企業(yè)(乙公司乙公司)補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重 =補(bǔ)價補(bǔ)價/交易總量交易總量=3/16=18.75%此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。18.75%25% 貨幣性資產(chǎn)交換會引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或貨幣性資產(chǎn)交換會引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交換不會引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會涉及少量的現(xiàn)金即補(bǔ)價換不會引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會涉及少量的現(xiàn)金即補(bǔ)價的流入或流出。的流入或流出。 1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非

11、貨幣性交易交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別(二二) 引起現(xiàn)金流入或流出的情況引起現(xiàn)金流入或流出的情況 貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購入一計量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購入一批原材料，支付價款批原材料，支付價款500萬元，則這批原材料的實際成本就是所萬元，則這批原材料的實際成本就是所支付的價款貨幣性資產(chǎn)的金額支付的價款貨幣性資產(chǎn)的金額

12、500萬元；又如企業(yè)出售商品萬元；又如企業(yè)出售商品一批，售價一批，售價300萬元，而該批商品的銷售成本為萬元，而該批商品的銷售成本為250萬元萬元,那么，那么，出售該批商品所獲得的毛利為出售該批商品所獲得的毛利為300250=50萬元。萬元。 而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入的資產(chǎn)的成本計量和換出資產(chǎn)的而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入的資產(chǎn)的成本計量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計量，對損益或損失的計量，對“具有商業(yè)實質(zhì)的交換，以公允價值作具有商業(yè)實質(zhì)的交換，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對為換入資產(chǎn)的入賬價值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對“不具有商業(yè)不具有商業(yè)實質(zhì)實質(zhì)” 的交換，的交換， 以換出

13、資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資以換出資產(chǎn)賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 4. 貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性交易交換區(qū)別(二二) 引起現(xiàn)金流入或流出的情況引起現(xiàn)金流入或流出的情況2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ) (一一) 公允價值公允價值 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，

14、公允價值與換出資產(chǎn)賬應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ) (一一) 公允價值公允價值公允價值能夠可靠地計量公允價值能夠可靠地計量 符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。 換入資產(chǎn)或換出資

15、產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股存在活躍市場。對于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)

16、當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、

17、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ) (一一) 公允價值公允價值換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)換入資產(chǎn)成本的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值 換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值說明說明能夠可靠確定能夠可靠確定優(yōu)先考慮優(yōu)先考慮確鑿證據(jù)表明更加確鑿證據(jù)表明更加可靠可靠多發(fā)生在換入、換多發(fā)生在換入、換出公允價值不相等出公允價值不相等情況，存在補(bǔ)價情況，存在補(bǔ)價,一般不能直接考慮一般不能直接考慮換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)一、確認(rèn)和計量的基礎(chǔ) (二二) 賬面價值賬面價值 未同時滿足未同時滿足“公允價值能夠可

18、靠地計量規(guī)定條件的非貨公允價值能夠可靠地計量規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為，不確認(rèn)損益。費(fèi)作為，不確認(rèn)損益。 收到補(bǔ)價方：收到補(bǔ)價方： 換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值補(bǔ)價換出資產(chǎn)的賬面價值補(bǔ)價支付補(bǔ)價方：支付補(bǔ)價方： 換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值補(bǔ)價換出資產(chǎn)的賬面價值補(bǔ)價 1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

19、 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 (一一)滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。 例如：某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動例如：某企業(yè)以一批存貨換入一項房產(chǎn)，因存貨流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)

20、生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同?，F(xiàn)金流量顯著不同。 1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同 未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。風(fēng)險未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。風(fēng)險不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。 例如：某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持

21、有至到期的國庫券換入一例如：某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性

22、資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 P336 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。明顯差異。 例如：某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技例如：某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)術(shù),預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同,在使用壽命內(nèi)預(yù)計在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同

23、為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同,但是換入的專利技術(shù)是但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期期,而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡,兩兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯,上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同與換出資產(chǎn)顯著不同2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確

24、認(rèn)和計量 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額

25、加以確定。折現(xiàn)后的金額加以確定。 例如：某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，例如：某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出

26、的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的且其差

27、額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)后的金額加以確定。 再例如：企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，再例如：企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓地理位置建造

28、時間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓地理位置較優(yōu)越預(yù)計將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果較優(yōu)越預(yù)計將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補(bǔ)價給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補(bǔ)價給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交換。所以，如果不涉及補(bǔ)價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)換。所以，如果不涉及補(bǔ)價的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實質(zhì)的。實質(zhì)的。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 (二二) 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 我國目前

29、的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實質(zhì)?？赡鼙砻鹘灰撞痪哂猩虡I(yè)實質(zhì)。 如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩棟大樓等額交換，很可如前例中，企業(yè)甲與企業(yè)乙兩棟大樓等額交換，很可能甲、乙企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實能甲、乙企業(yè)之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，其交換是不具有商業(yè)實質(zhì)的。質(zhì)的。 總之，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)總之，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了該屬于具有商業(yè)實質(zhì)；如果是為了“盈余管理調(diào)節(jié)利潤盈余管理調(diào)節(jié)利潤的目的進(jìn)行的交換，則不具有的目的進(jìn)行的交換，則不具有“商業(yè)實質(zhì)

30、商業(yè)實質(zhì)”。2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 思考題 1哪些借款費(fèi)用資本化；哪些借款費(fèi)用資本化； 2借款占用在什么上面借款費(fèi)用要資本化；借款占用在什么上面借款費(fèi)用要資本化； 3借款費(fèi)用資本化的時點(diǎn)：開場、終止、暫停，也就借款費(fèi)用資本化的時點(diǎn)：開場、終止、暫停，也就是借款費(fèi)用資本化期間的問題；是借款費(fèi)用資本化期間的問題； 4借款費(fèi)用資本化金額的計算：要區(qū)分是專門借款，借款費(fèi)用資本化金額的計算：要區(qū)分是專門借款，還是一般借款。專門借款費(fèi)用資本化，凈借款費(fèi)用予以資還是一般借款。專門借款費(fèi)用資本化，凈借款費(fèi)用予以資本化；一般借款要計算累

31、計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。本化；一般借款要計算累計支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率。 一、以公允價值入賬的會計處理一、以公允價值入賬的會計處理 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值當(dāng)期損益當(dāng)期損益3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換出換出資產(chǎn)資產(chǎn)不同不同當(dāng)期當(dāng)期

32、損益損益各異各異存貨視同銷售存貨視同銷售銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本營業(yè)利潤營業(yè)利潤固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出營業(yè)外收入、營業(yè)外支出長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資收益投資收益 一、以公允價值入賬的會計處理一、以公允價值入賬的會計處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 (一一)不涉及補(bǔ)價的情況不涉及補(bǔ)價的情況例例7-1(P92)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 500 000借：原材料借：原材料鋼材鋼材 1 404 00

33、0應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 238 680貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅進(jìn)項稅額額)238 680 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 427 500借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500(賬面價值賬面價值)(清理費(fèi)用清理費(fèi)用)(賬面賬面公允的差公允的差)(換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值)甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理(以使用過得設(shè)備換入存貨以使用過得設(shè)備換入存貨)：一、以公允價值入賬的會計處理一、以公允價值入賬的會計處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)

34、交換的會計處理 (一一)不涉及補(bǔ)價的情況不涉及補(bǔ)價的情況例例14-1(P339)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 404 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 238 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 238 680借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 200 000乙公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理(以存貨換入固定資產(chǎn)以存貨換入固定資產(chǎn))：存貨公允價值存貨公允價值=1 404 000(公允價值公允價值)支付補(bǔ)價的：支付補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)的成本

35、換出資產(chǎn)的公允價值支付的補(bǔ)價稅費(fèi)換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值支付的補(bǔ)價稅費(fèi) （換入、換出公允不一致時，用（換入、換出公允不一致時，用“換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值”）一、以公允價值入賬的會計處理一、以公允價值入賬的會計處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 (二二)涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補(bǔ)價、稅費(fèi)換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補(bǔ)價、稅費(fèi)與與當(dāng)期損益當(dāng)期損益收到補(bǔ)價的：收到補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值收到的補(bǔ)價稅費(fèi)換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值收到的補(bǔ)價稅費(fèi) （換入、換出公允不一致時，用（換入、

36、換出公允不一致時，用“換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值”）換入資產(chǎn)的成本收到補(bǔ)價換入資產(chǎn)的成本收到補(bǔ)價換出資產(chǎn)的賬面價值支付的稅費(fèi)換出資產(chǎn)的賬面價值支付的稅費(fèi)與與當(dāng)期損益當(dāng)期損益差差差差一、以公允價值入賬的會計處理一、以公允價值入賬的會計處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 (二二)涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況首先：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷首先：非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷例例7-2(94)甲公司價甲公司價(收到補(bǔ)價收到補(bǔ)價)：屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換乙公司價乙公司價(支付補(bǔ)價支付補(bǔ)價)：屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換一、以公允價值入賬的會計處理

37、一、以公允價值入賬的會計處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 (二二)涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況例例14-2(P94)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 6 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 337 500借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 6 000 000 銀行存款銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 137 500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 612 500有補(bǔ)價時，換入

38、、換有補(bǔ)價時，換入、換出公允價值不等，一出公允價值不等，一般以換入公允價值確般以換入公允價值確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本甲公司甲公司(收到補(bǔ)價方收到補(bǔ)價方)會計處理：會計處理：一、以公允價值入賬的會計處理一、以公允價值入賬的會計處理 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 (二二)涉及補(bǔ)價的情況涉及補(bǔ)價的情況例例14-2(P95)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 750 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 4 500 000 銀行存款銀行存款 750 000 投資收益投資收益 1 500 000有補(bǔ)價時，換入、換有補(bǔ)價時，換入、換出公允價值不等，一出公允價值不

39、等，一般以換入公允價值確般以換入公允價值確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本乙公司乙公司(支付補(bǔ)價方支付補(bǔ)價方)會計處理：會計處理：練習(xí)題練習(xí)題1公允價值計量）公允價值計量） 例例(存貨互換存貨互換)：甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出：甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公萬元，公允價值允價值110萬元；換入材料的賬面成本為萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備備30萬元，公允價值為萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元

40、假設(shè)運(yùn)萬元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：原材料借：原材料 1111101）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額11017%）18.7 銀行存款運(yùn)費(fèi)，無抵扣）銀行存款運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 1借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本100存

41、貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 120 換入、換出公允相等換入、換出公允相等本錢本錢=公允公允+稅費(fèi)稅費(fèi)例例(固定資產(chǎn)貨互換固定資產(chǎn)貨互換)：甲公司以一臺設(shè)備換入乙：甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，萬元，已提折舊已提折舊50萬元，公允價值萬元，公允價值70萬元；換入汽車的萬元；換入汽車的賬面原值為賬面原值為100萬元，已提折舊萬元，已提折舊15萬元，公允價值萬元，公允價值為為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具萬

42、元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。練習(xí)題練習(xí)題2公允價值計量）公允價值計量）甲公司支付補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：甲公司支付補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價所占比重判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公換入資產(chǎn)公允價值允價值=10/80=12.5%25%，屬于非貨幣性交易。，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=80+0=80萬元）萬元） 應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=80（80+10+0）= -10萬元入營業(yè)外支出萬元入營業(yè)外支出（1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈

43、值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理80累計折舊累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 130（2換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車80換入資產(chǎn)公允價值）換入資產(chǎn)公允價值） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 13.6營業(yè)外支出營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款銀行存款 10 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(銷項稅額銷項稅額) 13.6乙公司收到補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：乙公司收到補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅

44、費(fèi)補(bǔ)價補(bǔ)價=80+010=70萬元）萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值+收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價（換出資產(chǎn)賬面價（換出資產(chǎn)賬面價值值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）=70+10（85+0）=5萬元）（計入營萬元）（計入營業(yè)外支出）業(yè)外支出）（1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理85累計折舊累計折舊15 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 100（2換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備70換入資產(chǎn)公允價值）換入資產(chǎn)公允價值）應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 13.6 銀

45、行存款銀行存款 10 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅(銷項稅額銷項稅額) 13.6 二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理 不具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公不具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價不確認(rèn)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價不確認(rèn)損益。損益。 不具有商業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì)

46、或或公允價值不可靠計量公允價值不可靠計量換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值稅費(fèi)稅費(fèi)1. 支付補(bǔ)價的：支付補(bǔ)價的： 換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值 支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2. 收到補(bǔ)價的：收到補(bǔ)價的：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值 收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。不確認(rèn)損益二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理例例丙公司專有一臺設(shè)備，賬面原值丙公司專有一臺設(shè)備，賬

47、面原值450萬元，已計提折萬元，已計提折舊舊330萬元，丁公司有一項長期股權(quán)投資，賬面原值萬元，丁公司有一項長期股權(quán)投資，賬面原值90萬萬元，均未有減值準(zhǔn)備，均沒有公允價值，丁支付了補(bǔ)價元，均未有減值準(zhǔn)備，均沒有公允價值，丁支付了補(bǔ)價20萬元。萬元。補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重=20450330=16.7%25%屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換對于丙公司：對于丙公司：補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重=2090+20=18.18%25%屬于非貨幣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換性資產(chǎn)交換對于丁公司：對于丁公司：二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理例例7-3解析解析對于甲公司：

48、對于甲公司：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 5 000 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丙公司丙公司 3 600 000 累計攤銷累計攤銷 600 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 4 200 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 180 000(賬面價值賬面價值)(相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi))(賬面價值賬面價值)(入賬價值入賬價值)對于乙公司：對于乙公司：二、換入資產(chǎn)以賬面價值計量的會計處理二、換入資產(chǎn)以賬

49、面價值計量的會計處理例例7-4解析解析對于丁公司：對于丁公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計折舊累計折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 3 500 000(補(bǔ)價補(bǔ)價)(賬面價值賬面價值)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅 57 500借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資*公司公司 1 050 000 銀行存款銀行存款 100 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 207 500 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面甲公司以庫存商

50、品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值萬元，公允價值60萬元；換入萬元；換入材料的賬面成本為材料的賬面成本為55萬元，公允價值萬元，公允價值60萬元。未計提存貨跌價準(zhǔn)備。萬元。未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙萬元假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。業(yè)實質(zhì)。賬面價值計量練習(xí)題賬面價值計量練習(xí)題1甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原

51、材料借：原材料 46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）（應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）（6017%） 10.2 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 5 貸：庫存商品貸：庫存商品 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額）（應(yīng)交增值稅銷項稅額）（6017%）10.2 銀行存款銀行存款 1 甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為值為50萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為原值為50萬元，已提折舊萬元，已提折舊5萬元，公允價值為萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲萬元。

52、在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。交換不具有商業(yè)實質(zhì)。賬面價值計量練習(xí)題賬面價值計量練習(xí)題2將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理入固定資產(chǎn)清理換入汽車入賬：換入汽車入賬：換入汽車入賬：換入汽車入賬：甲公司支付補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：甲公司支付補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：補(bǔ)價所占比重補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價補(bǔ)價/換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%25%，屬，屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。于非貨幣性資產(chǎn)交易。換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的

53、補(bǔ)價支付的補(bǔ)價+應(yīng)支應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43萬元）萬元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 40累計折舊累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 50借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款銀行存款 3乙公司收到補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：乙公司收到補(bǔ)價方賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價所占比重判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價補(bǔ)價/（換入資產(chǎn)公允（換入資產(chǎn)公允價值價值+收到的補(bǔ)價）收到的補(bǔ)價）=3/（303）=9%25%，屬于非貨幣性交易。，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬

54、價值=換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值收到的補(bǔ)價收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）-3+0=42萬元）萬元）（1將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 45累計折舊累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車汽車 50（2換入設(shè)備入賬：換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備42銀行存款銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理45 賬面價值計量練習(xí)題賬面價值計量練習(xí)題2三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 1. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允資產(chǎn)

55、交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值總額作為價值能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公的公允價值更加可靠的除外。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 2. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入

56、資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)夠可靠計量，換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基以換入資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。項換入資產(chǎn)的成本。 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 3. 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能資產(chǎn)交換具有商業(yè)實

57、質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)夠可靠計量，換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基以換出資產(chǎn)的公允價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。定各項換入資產(chǎn)的成本。 4. 資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換出

58、資產(chǎn)的賬面價值總允價值均不能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值總額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資額作為確定換入資產(chǎn)總成本的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 例例7-5、6(P97)解析解析甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元，公允價值萬

59、元，公允價值48萬元；換萬元；換入小客車的賬面原值為入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊萬元，已提折舊10萬元，公允價值為萬元，公允價值為32萬萬元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為元；貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元萬元,已提折舊已提折舊2萬元，公允價值為萬元，公允價值為16萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，萬元，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。甲公司賬務(wù)處理如下：甲公司賬務(wù)處理如下：換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資

60、產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi) =48+0.8=48.8萬元）萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值 =48(6010)= -2萬元）萬元）小客車入賬價值小客車入賬價值=48.832 ( 32+16)=48.866.67%=32.54(萬元萬元)貨運(yùn)汽車入賬價值貨運(yùn)汽車入賬價值=48.816(32+16)=48.833.33%=16.26(萬元萬元)練習(xí)題練習(xí)題1公允價值計量）公允價值計量）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理50累計折舊累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)