注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范一、研究背景1980 年開(kāi)始，我國(guó)恢復(fù)和重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，得到了很大的發(fā)展。并且這種發(fā) 展出了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍方面的表現(xiàn)很突出， 在審計(jì)業(yè)務(wù)方面有涉及， 尤其是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)管理體制和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)成就上， 表現(xiàn)尤為突出。 并且， 在兩個(gè)世紀(jì)的交替 期間，中國(guó)對(duì)于歷史遺留下來(lái)的管理體制的難題都從根本上解決了， 充分的實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的全面脫鉤改制以及“三師”合并，并且在這之后，總共頒布了四批獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則， 成為了非常完善的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。 另外一點(diǎn)需要注意的是， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制非常重要 的組成部分就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)， 這充分的提升其在市場(chǎng)控

2、制機(jī)制的效率， 從某種程度上促 進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。 并且從現(xiàn)在的市場(chǎng)行情來(lái)說(shuō)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)， 不僅國(guó)外的相關(guān)例子印證了這一點(diǎn)， 國(guó)內(nèi)的大量案例也充分的將這 一點(diǎn)進(jìn)行了驗(yàn)證。在我國(guó)，從本質(zhì)上影響我國(guó)審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)非常核心的問(wèn)題就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 研究。 1991 年，我國(guó)第一起針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件在福建開(kāi)庭，緊接著，我國(guó)又發(fā)生 了“老三大案件” 、“新三大案件”以及東方電子案，這些都是和注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的案例，面 對(duì)大量的審計(jì)失敗的案例， 中注協(xié)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)全國(guó) 二十多家 證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù) 所進(jìn)行了相關(guān)的行政處置， 對(duì)于沒(méi)有資格證

3、的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰則是多如牛毛。 根據(jù)這些 情況，本論文的作者決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范這個(gè)課題進(jìn)行深入的研究， 并且提 出了自己的獨(dú)特的觀點(diǎn)，進(jìn)而為我國(guó)審計(jì)理論研究的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二、研究目的及意義21 世紀(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的新時(shí)期，也是難得的機(jī)遇發(fā)展的時(shí)期，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)來(lái)說(shuō)， 這是一個(gè)很大的新的挑戰(zhàn)。 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展， 在其完善的過(guò)程 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的缺口非常的大。然而， 我們從這些變化中也可以看到，伴隨著審計(jì)環(huán) 境帶來(lái)的巨大的變化， 審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也在相應(yīng)的增加。 從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要師為社 會(huì)公眾服務(wù)的， 這也從根源上決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從

4、誕生的那一刻起， 其的顧客群體就是社會(huì) 公眾， 擔(dān)負(fù)的責(zé)任也是非常大， 雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入非常的令人羨慕，但是，其所擔(dān)負(fù)的 責(zé)任也是非常的大的，所以，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的就是要對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻關(guān)注。 這對(duì)于新時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的發(fā)展具有非常重要的意義。三、研究方法調(diào)查法是論文寫作中經(jīng)常會(huì)用到的一種研究方法。其最大的特點(diǎn)就是目的性強(qiáng)，有計(jì)劃有安排的搜集相關(guān)的資料。調(diào)查法的主要目的就是讓參考者獲得很多有益的有規(guī)律性的知 識(shí)。調(diào)查法是非常普遍的一種問(wèn)卷調(diào)查法， 最顯著的特點(diǎn)就是研究者通過(guò)其所搜集的資料都 是通過(guò)書面的形式展現(xiàn)出來(lái)的。觀察法有三個(gè)特性， 一是研究目的明確； 二是研究提綱思路清

5、晰； 三是形成自己的觀察 表。觀察法是非常有用的一種方法，其的準(zhǔn)確率非常的高，其有三方面的好處，一是可以增加人們?cè)诟行苑矫娴恼J(rèn)知； 二是可以很大程度上的啟迪人們的思想；三是可以在研究中有很多的新發(fā)現(xiàn)。文獻(xiàn)研究法是對(duì)相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行研究，從而獲取對(duì)本論文有用的資料， 該研究方法非常的全面，準(zhǔn)確度高。這也是各學(xué)科領(lǐng)域研究中被普遍采用的研究方法。其有四個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：一是對(duì)于研究的問(wèn)題的歷史因素有很大的參考性，對(duì)于研究課題的研究具有相當(dāng)大的價(jià)值； 二是對(duì)于研究對(duì)象， 其的描述更為直觀可靠； 三是通過(guò)歷史與現(xiàn)實(shí)對(duì)比，更能清晰的明白研究課題的本義；四是可以幫助全面的了解事情的全貌。四、研究思路本論文對(duì)論文的

6、寫作的研究背景、研究意義、研究方法以及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀研究為出發(fā)點(diǎn)，以相關(guān)的基本理論為指南， 對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范現(xiàn)狀及其成因分析為依據(jù)， 重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了相關(guān)的分析，并且對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行了總結(jié)，從而完成了對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范的深入系統(tǒng)的研究。五、研究?jī)?nèi)容及框架結(jié)構(gòu)本論文一共分為七個(gè)章節(jié)，第一章主要是對(duì)論文的研究背景、研究目的及意義、 研究方法、研究思路以及本論文在研究中的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行一個(gè)相應(yīng)的闡述；第二章主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行了一個(gè)概述，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)進(jìn)行了一個(gè)闡 述；第三章主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

7、防范現(xiàn)狀進(jìn)行了一個(gè)詳細(xì)的解析；第四章主要是分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行了分析，主要包括四個(gè)方面的因素，一是審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境的影響，二是審計(jì)技術(shù)的局限性和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，四是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)存在；第五章主要對(duì)相關(guān)的審計(jì)失敗案例進(jìn)行了一個(gè)解析； 第六章主要是 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施的闡述； 第七章對(duì)于整篇論文進(jìn)行了一個(gè)總結(jié)， 得出了自己 的見(jiàn)解，為會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策的研究提供了有力的參考資料。六、文獻(xiàn)研究（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀廖成林和湯亞莉主要運(yùn)用層次分析法來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在AHP分析法中，首先是將研究系統(tǒng)層次化， 根據(jù)因素分析指標(biāo)性質(zhì)和要達(dá)到的總目標(biāo)， 將指標(biāo)

8、分為不同的組成因素， 并按 照因素之間的相互關(guān)聯(lián)影響及隸屬關(guān)系將因素按不同層次聚集組合，形成一個(gè)多層次的分析結(jié)構(gòu)模型，并最終將系統(tǒng)分析歸結(jié)為最低層相對(duì)最高層的相對(duì)重要權(quán)值的確定或相對(duì)優(yōu)劣次 序的排列。AHP分析法主要是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素進(jìn)行細(xì)分，并兩兩作比較，構(gòu)造比較判斷矩 陣進(jìn)而分析。與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的因素很多。 審計(jì)重要性雖然從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮， 但這種 考慮是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)所做的職業(yè)判斷， 他從理論上來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性 的關(guān)系進(jìn)行了分析， 他認(rèn)為審計(jì)人員所估計(jì)的重要性水平越接近客觀重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義， 國(guó)外有許多學(xué)者作了積

9、極的探索， 不同的人由于所站的角度不一 樣，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義的結(jié)論也并非完全一致，如： 柯勒會(huì)計(jì)辭典對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋， 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，簡(jiǎn)稱CICA,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)和 Alvin A. Arens 和 James K. Loebbecke 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)等等一系列對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義都有一個(gè)共同的特點(diǎn)， 認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允地揭示而審計(jì)人 員認(rèn)為已允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。Simunic 和 Stein 認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計(jì)方法審計(jì)某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。Hogan和Jeter得出的結(jié)論是在1976年到

10、1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)， 審計(jì)公司這樣更能對(duì)特定行業(yè)提供 更專業(yè)的服務(wù)。Mario J. Maletta 和 Thomas Kida 對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究， 因?yàn)樗鼈冇锌赡苓M(jìn)而影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 他們測(cè)試了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變量的系統(tǒng)考慮是否會(huì)導(dǎo)致更 高層次的、 相互影響的決策程序。結(jié)論顯示，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素被確切地考慮，具體的審計(jì)決策就會(huì)相當(dāng)復(fù)雜。 而同時(shí)當(dāng)控制結(jié)構(gòu)較強(qiáng)時(shí)，審計(jì)人員就會(huì)更多地依賴于內(nèi)部審計(jì)人員。當(dāng) 固有風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)， 控制結(jié)構(gòu)的影響就會(huì)減小。 此外， 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和多目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之間 存在著復(fù)雜的關(guān)系。七、創(chuàng)新點(diǎn)本篇

11、論文在研究中有二個(gè)創(chuàng)新點(diǎn)， 一是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義進(jìn)行了新的界定， 對(duì)于我國(guó) 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究體系進(jìn)行了相應(yīng)的構(gòu)建。 除此之外， 課題將自己對(duì)于審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)概念的深入研究進(jìn)行了闡明。 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策等方面構(gòu)建了我國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的研究體系；二是系統(tǒng)的提出了我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。 對(duì)于相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀、 產(chǎn)生原因和問(wèn)題分析， 根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際 實(shí)際情況，從多個(gè)方面系統(tǒng)的提出了控制和防范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。八、 參考文獻(xiàn)1 周楊, 何景周 . 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行為控制的分析研究 J. 科技視界 ,2018(27):

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