變 動 成 本 法

1、 成本制造成本非制造成本直接材料期間費用制造成本利潤表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用固定制造費用變動變動成本法成本流程圖成本法成本流程圖 成本直接材料完全完全成本法成本流程圖成本法成本流程圖制造成本非制造成本期間費用制造成本利潤表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用固定制造費用18361836年英國的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。年英國的曼徹斯特工廠就出現(xiàn)了它的雛型。法國的斯特勞斯法國的斯特勞斯別爾格在別爾格在18761876年曾公布過直年曾公布過直接成本法的初步設(shè)想。接成本法的初步設(shè)想。英國人則強調(diào)英國

2、人則強調(diào)19041904年在英國出版的會計百科年在英國出版的會計百科全書中已經(jīng)記載了與變動成本法有關(guān)的內(nèi)容。全書中已經(jīng)記載了與變動成本法有關(guān)的內(nèi)容。據(jù)美國權(quán)威的柯勒會計辭典記載，第一篇據(jù)美國權(quán)威的柯勒會計辭典記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學家喬納森家喬納森NN哈里斯撰寫的，刊于哈里斯撰寫的，刊于19361936年年1 1月月1515日的全國會計師聯(lián)合會公報日的全國會計師聯(lián)合會公報。 需要回答以下三個需要回答以下三個問題問題 【例例】設(shè)某企業(yè)沒有設(shè)某企業(yè)沒有月初存貨。當月只產(chǎn)月初存貨。當月只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)量銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)量5050件，

3、件，銷量銷量3030件，月末結(jié)存件，月末結(jié)存2020件。甲產(chǎn)品銷售單件。甲產(chǎn)品銷售單價價10001000元。成本資料元。成本資料如下：如下：存貨成本的構(gòu)成怎樣？制造成本法：存貨成本=240200=4800變動成本法：存貨成本=200200=4000兩法對固定性制兩法對固定性制造費用的處理不造費用的處理不同同完法做為產(chǎn)品成本處理完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理變法做為期間成本處理固定性制造費用即固定生產(chǎn)成本固定性制造費用即固定生產(chǎn)成本銷售成本是當期售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通用公式是期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變動成本法下的銷售成本=售出產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本如果各期變動成本水平保持不

4、變=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量完全成本法下的銷售成本=售出產(chǎn)品的變動成本+售出產(chǎn)品吸收的固定制造費用=單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期銷售量（各期變動成本和固定成本成本水平相同，且生產(chǎn)量相同）“損益損益”計算思路如下：計算思路如下： 銷售收入銷售收入 - - 變動成本變動成本 = = 貢獻毛益貢獻毛益 - - 固定成本固定成本 = = 營業(yè)利潤營業(yè)利潤“損益損益”計算思路如下：計算思路如下： 銷售收入銷售收入 - - 銷售成本銷售成本 = = 銷售毛利銷售毛利 - - 期間費用期間費用 = = 營業(yè)利潤營業(yè)利潤變動成本變動成本不僅僅包括產(chǎn)品成本，不僅僅包括產(chǎn)品成本，還包括變動期間費用還包括變動期間費用期間

5、成本期間成本包括固定制造費用和包括固定制造費用和固定期間費用固定期間費用銷售成本銷售成本=期初存貨期初存貨+本期生本期生產(chǎn)產(chǎn)-期末存貨期末存貨銷售成本銷售成本包括管理費用、銷售包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用費用和財務(wù)費用在完全成本法下，企業(yè)的產(chǎn)量波動對利潤的影響是很大的。當產(chǎn)量增加幅度較大時，就會攤薄包括在生產(chǎn)成本中的固定制造費用的單位產(chǎn)品承擔量，從而使單位產(chǎn)品的成本降低。這種情況下，即使銷量不變或者減少，也有可能在利潤表中出現(xiàn)利潤增加的情況。這可能會讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯誤決策。在變動成本法下，因為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是按照變動成本來計算的，所以產(chǎn)量的增加并不會導(dǎo)致單位變動成本的變化，而利

6、潤在超過盈虧平衡點后會與銷售量呈現(xiàn)出一個正相關(guān)的變化趨勢。按照變動成本法做出的產(chǎn)量決策會更多的考慮到產(chǎn)品的銷售情況，比較符合現(xiàn)代管理會計中以銷定產(chǎn)的觀念。某期兩種成本計算法下稅前利潤的差額某期兩種成本計算法下稅前利潤的差額= =該期完該期完全成本法下的營業(yè)利潤全成本法下的營業(yè)利潤- -該期變動成本法下的營該期變動成本法下的營業(yè)利潤。業(yè)利潤。出現(xiàn)該稅前利潤差額的原因：出現(xiàn)該稅前利潤差額的原因：（1 1）完全成本法下稅前利潤的公式：）完全成本法下稅前利潤的公式：營業(yè)收入營業(yè)收入 - - 營業(yè)成本營業(yè)成本 - - 營業(yè)費用營業(yè)費用 = = 營業(yè)利潤。營業(yè)利潤。其中，營業(yè)成本其中，營業(yè)成本= = 本期

7、銷貨成本（完全生產(chǎn)成本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）本）= = 期初存貨成本期初存貨成本 + + 本期發(fā)生的生產(chǎn)成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本 - - 期末存貨成本；營業(yè)費用期末存貨成本；營業(yè)費用 = = 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 = = 銷銷售費用售費用 + + 管理費用管理費用 + + 財務(wù)費用財務(wù)費用（2 2）變動成本法下計算稅前利潤的公式：）變動成本法下計算稅前利潤的公式：營業(yè)收入營業(yè)收入 - - 變動成本變動成本 - - 固定成本固定成本 = = 營業(yè)利潤。營業(yè)利潤。其中，變動成本其中，變動成本 = = 本期銷貨成本（銷貨中的變本期銷貨成本（銷貨中的變動生產(chǎn)成本）動生產(chǎn)成本）+ + 變動非生產(chǎn)成本變

8、動非生產(chǎn)成本 = = 單位變動成單位變動成本本期銷售量本本期銷售量 + + 單位變動非生產(chǎn)成本本期單位變動非生產(chǎn)成本本期銷售量銷售量；固定成本固定成本 = = 固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本 + + 固定非固定非生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本= = 固定性制造費用固定性制造費用 + + 固定性銷售費用固定性銷售費用 + + 固定性管理費用固定性管理費用 + + 固定性財務(wù)費用固定性財務(wù)費用根據(jù)（根據(jù)（1 1）- -（2 2），可以得到：），可以得到：完全成本法下的完全成本法下的稅前稅前利潤利潤- -變動成本法下變動成本法下的的稅前稅前利潤利潤= =完全成本法下期末存貨包含的固定制造完全成本法下期末存貨包含的固定制

9、造費費用用- -完全成本法下期初存貨包含的固完全成本法下期初存貨包含的固定制造費用定制造費用= =末存固定制造費用分配率末存固定制造費用分配率- -初存固定初存固定制造費用分配率制造費用分配率（特殊情況下，期末、期初存貨固定制造費用（特殊情況下，期末、期初存貨固定制造費用分配率相同，討論題分配率相同，討論題1 1） 一般規(guī)律：一般規(guī)律：假設(shè)假設(shè):1:1、產(chǎn)品的生產(chǎn)穩(wěn)定；、產(chǎn)品的生產(chǎn)穩(wěn)定；2 2、單位產(chǎn)品成本穩(wěn)定；、單位產(chǎn)品成本穩(wěn)定；3 3、收入、成本、費用穩(wěn)定；、收入、成本、費用穩(wěn)定；4 4、存貨發(fā)出遵循先進、存貨發(fā)出遵循先進先出法。先出法。（1 1）如果完全成本法下期末存貨包含的固定性制）如

10、果完全成本法下期末存貨包含的固定性制造費用等于期初存貨包含的制造費用，那么按兩造費用等于期初存貨包含的制造費用，那么按兩種成本法確定的稅前利潤必然相等，即稅前利潤種成本法確定的稅前利潤必然相等，即稅前利潤差額等于差額等于0 0。（2 2）如果完全成本法下期末存貨如果完全成本法下期末存貨包含包含的固定性制的固定性制造費用大于期初存貨造費用大于期初存貨包含包含的制造費用，那么按完的制造費用，那么按完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤一定大于按變動成本法利潤一定大于按變動成本法確定的確定的稅前稅前利潤，即利潤，即稅前稅前利潤差額必然大于利潤差額必然大于0 0。（3 3）如果完全成本法下期末存貨

11、如果完全成本法下期末存貨包含包含的固定性制的固定性制造費用小于期初存貨造費用小于期初存貨包含包含的制造費用，那么按完的制造費用，那么按完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤一定小于按變動成本法利潤一定小于按變動成本法確定的確定的稅前稅前利潤，即利潤，即稅前稅前利潤差額必然小于利潤差額必然小于0 0。 聯(lián)系實際情況：聯(lián)系實際情況：（1 1）當期末存貨量不為）當期末存貨量不為0 0，而期初存貨為，而期初存貨為0 0時，完時，完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤大于變動成本法確定的利潤大于變動成本法確定的稅前稅前利潤，即利潤，即稅前稅前利潤差額大于利潤差額大于0 0。（2 2）當期末存貨量

12、為當期末存貨量為0 0，而期初存貨不為，而期初存貨不為0 0時，完時，完全成本法確定的全成本法確定的稅前稅前利潤小于變動成本法確定的利潤小于變動成本法確定的稅前稅前利潤，即利潤，即稅前稅前利潤差額小于利潤差額小于0 0。（3 3）當期末存貨量和期初存貨均為當期末存貨量和期初存貨均為0 0時（產(chǎn)銷絕對時（產(chǎn)銷絕對平衡），完全成本法確定的平衡），完全成本法確定的稅前稅前利潤等于變動成利潤等于變動成本法確定的本法確定的稅前稅前利潤，即利潤，即稅前稅前利潤差額等于利潤差額等于0 0。 聯(lián)系實際情況：聯(lián)系實際情況：（4 4）當期末存貨量和期初存貨均不為當期末存貨量和期初存貨均不為0 0時，前后期時，前后

13、期固定生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不變，按完全成本法計算固定生產(chǎn)成本和產(chǎn)量均不變，按完全成本法計算的單位期末存貨中的固定性制造費用與期初存貨的單位期末存貨中的固定性制造費用與期初存貨的相等，則稅前利潤差額的性質(zhì)取決于期末存貨的相等，則稅前利潤差額的性質(zhì)取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）。量和期初存貨量的數(shù)量關(guān)系（或產(chǎn)銷平衡關(guān)系）。 1 1、期末期末= =期初，相等期初，相等 2 2、期末期末 期初，大于期初，大于0 0 3 3、期末期末 期初，小于期初，小于0 0產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動。產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動。（1）如果期末存貨大于期初存貨，即產(chǎn)量大于銷量時如果期末存貨大于期初存貨，即產(chǎn)量大

14、于銷量時（20082008年）年），按變動成本法計算的稅前利潤小于按完全成本法計算的稅前利潤。這是因為一部分固定性制造費用隨著存貨的轉(zhuǎn)移而被轉(zhuǎn)入下一期，其差額等于單位固定性制造費用乘以期末存貨比期初存貨增加的數(shù)量。（2）如果期末存貨等于期初存貨，即產(chǎn)銷平衡時如果期末存貨等于期初存貨，即產(chǎn)銷平衡時（20092009年）年），則兩種成本計算方法下的稅前利潤相等。這是因為在產(chǎn)量穩(wěn)定和成本消耗水平不變的情況下，各年按完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本是相等的，期末存貨與期初存貨中包括的固定性制造費用也相等。（3）如果期末存貨小于期初存貨，即銷量大于產(chǎn)量時如果期末存貨小于期初存貨，即銷量大于產(chǎn)量時（20102

15、010年）年），按變動成本法計算的稅前利潤大于按完全成本法計算的稅前利潤。這是因為變動成本法僅承擔本年發(fā)生的固定性制造費用，而完全成本法除了承擔本年的固定性制造費用外，還需承擔以前年度的固定性制造費用。銷量銷量穩(wěn)定、穩(wěn)定、產(chǎn)量產(chǎn)量變動。變動。由于此前已經(jīng)詳述了產(chǎn)量穩(wěn)定、銷量變動情況下兩種成本計算方法對稅前利潤的影響，道理相同，在此不再贅述，只是將銷量穩(wěn)定、產(chǎn)量變動情況的特點作如下說明。這種情況的特點是：銷量穩(wěn)定意味著各年的銷售收入相同；而產(chǎn)量變動則意味著在完全成本法下各年的單位成本不同。因為各年的固定性制造費用總額相等，而產(chǎn)量不同，單位固定性制造費用就不同。變動成本法優(yōu)點：能夠提供各種有用的會計信息，有利于進行正確的預(yù)測和短期決策能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。便于分清各部門的經(jīng)管責任，有利于進行成本的控制和業(yè)績評價。將固