淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及解決途徑

1、安徽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析·結(jié)課論文課程名稱(chēng)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析姓 名：陳光艷班 級(jí)：財(cái)務(wù)管理102班學(xué) 號(hào)：109104031教 師：顧銀寬淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及其解決途徑財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要反映，成為上市公司定期公布的法定資料，隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展受到人們的重視。毫不夸張的說(shuō)，每一個(gè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展的人（自然人和法人），幾乎都要使用財(cái)務(wù)信息，尤其是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管部門(mén)。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息具有決策有用性，主要作用體現(xiàn)在：1、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中存在的矛盾和問(wèn)題，為改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理提供方向和線索。2

2、、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為債權(quán)人投資者和經(jīng)營(yíng)者的決策提供幫助。3、檢查企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人的業(yè)績(jī)，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。同時(shí)，不同的使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求各有不同。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析日益重要，不管是對(duì)企業(yè)本身而言還是對(duì)社會(huì)以及其他相關(guān)者，都有著重要的聯(lián)系。財(cái)務(wù)報(bào)表在提供各種信息滿足使用者需求的同時(shí)也存在著一些問(wèn)題。這些問(wèn)題關(guān)聯(lián)到方方面面。一、原因分析1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析自身的局限性從信息來(lái)源看，財(cái)務(wù)報(bào)表信息是在當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)范下由會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)生成的，并且受制于一系列會(huì)計(jì)原則的約束。財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的局限性在于：1）報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性問(wèn)題：財(cái)務(wù)

3、分析所根據(jù)的都是反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上的歷史資料，分析歷史性資料，評(píng)價(jià)以往的績(jī)效，雖可供企業(yè)決策參考，但企業(yè)面臨的畢竟是現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，不能對(duì)這些歷史資料絕對(duì)依賴。因?yàn)檫@些資料往往沒(méi)有考慮通貨膨脹等因素和物價(jià)的變動(dòng)，財(cái)務(wù)分析的依據(jù)均以原始成本為基礎(chǔ)，在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下，以原始成本為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，如果不加調(diào)整，顯然會(huì)受到物價(jià)因素的干擾而失去其應(yīng)有的現(xiàn)實(shí)意義。2）報(bào)表數(shù)據(jù)分析的滯后性：報(bào)表所使用的各種數(shù)據(jù)都是過(guò)去的資料，雖對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)有參考價(jià)值，但也不能作為判斷的絕對(duì)依據(jù)。這也是由于現(xiàn)實(shí)導(dǎo)致的，畢竟是先有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，再編制財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。所以具有一定的“滯后性”也是必然的。3）報(bào)表數(shù)據(jù)的可

4、比性問(wèn)題：根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不同的企業(yè)或同一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期都可以根據(jù)情況采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，使得報(bào)表上的數(shù)據(jù)在企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)之間的對(duì)比難以有意義。4 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值難以確認(rèn)：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造模式也發(fā)生了較大的變化，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值存在的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，日益成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的一種核心資源。無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比值也越來(lái)越大，在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)明顯地顯現(xiàn)出來(lái)。而我國(guó)目前對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)要求比較嚴(yán)格，必須滿足兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)目在促使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；二是取得該項(xiàng)目的成本能夠可靠地計(jì)量。按照上述原則，企業(yè)的無(wú)形

5、資產(chǎn)價(jià)值不能得到客觀的反映，如自創(chuàng)的非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)由于無(wú)法確定支出。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值由于不能可靠計(jì)量，不能確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有在報(bào)表上予以反映，無(wú)形資產(chǎn)不能確認(rèn)為實(shí)業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，也就低估了企業(yè)的價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論不夠全面。5 報(bào)表數(shù)據(jù)的的真實(shí)性問(wèn)題：財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究的前提條件之一就是要求報(bào)表數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。但是，在企業(yè)形成其財(cái)務(wù)報(bào)表之前，信息提供者往往對(duì)信息使用者所關(guān)注的財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)信息的偏好進(jìn)行仔細(xì)分析與研究，并盡力滿足信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的期望。其結(jié)果極有可能使信息使用者所看到的報(bào)表信息與企業(yè)實(shí)際

6、狀況相距甚遠(yuǎn)，從而誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策。6 報(bào)表提供的信息是暫時(shí)性：信息財(cái)務(wù)報(bào)表是分期編制的，一般反映某一時(shí)期企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息。企業(yè)的真正盈利只有在企業(yè)終止清算時(shí)才能計(jì)算出來(lái)，即用企業(yè)終止時(shí)的凈資產(chǎn)與創(chuàng)立時(shí)的相比較，超過(guò)的部分就是盈利。而在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，任何一個(gè)年度的盈利或虧損都是暫時(shí)的，企業(yè)可能在某一個(gè)或幾個(gè)年度盈利，但到終止清算時(shí)未必還能盈利。這就是不到最后，結(jié)果往往都是不確定的。2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性財(cái)務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。如利用比較分析法時(shí)，不同企業(yè)，甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)都可能缺乏可比性；

7、而利用趨勢(shì)分析法時(shí)，一般運(yùn)用本企業(yè)數(shù)年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，歷史數(shù)據(jù)代表過(guò)去，并不代表合理性。因此，各種不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法有其各自不同的局限性。1 比較分析法：比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的重要方法之一，比較分析法的關(guān)鍵在于選擇合理客觀的比較分析標(biāo)準(zhǔn)，由于不同企業(yè)間、同一企業(yè)的不同時(shí)期情況各異，在比較分析時(shí)其數(shù)據(jù)難免會(huì)缺乏可比性，比較標(biāo)準(zhǔn)的確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)論有較大的影響，標(biāo)準(zhǔn)的不確定性也就成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性之一。2 比率分析法：公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)、公司的經(jīng)營(yíng)方針和發(fā)展階段等方的獨(dú)特性會(huì)使不同企業(yè)之間的同一比率指標(biāo)缺乏可比性，每個(gè)行業(yè)的企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)。不同公司或同一公司不同時(shí)期選

8、用互不相同的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)方法也會(huì)使他們之間的比率指標(biāo)喪失可比性。每個(gè)公司在特定的時(shí)期會(huì)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和戰(zhàn)略利益選擇適合自身的財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)方法。財(cái)務(wù)比率是由兩個(gè)相關(guān)項(xiàng)目相比而得到的相對(duì)數(shù)，事實(shí)上影響該項(xiàng)比率的因素有很多，不能僅僅用兩個(gè)項(xiàng)目表達(dá)出來(lái)，以致分析時(shí)難以全面衡量。3 趨勢(shì)分析法：趨勢(shì)分析法一般是用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表資料進(jìn)行分析，顯然比分析單一年份的財(cái)務(wù)報(bào)表資料能了解更多的信息，特別是企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)。但由于用來(lái)分析的財(cái)務(wù)報(bào)表資料所屬年份、會(huì)計(jì)期間有所不同，并且數(shù)據(jù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何處理，所以一旦會(huì)計(jì)換算方法改變或者受到通貨膨脹等因素的影響數(shù)據(jù)之間可能會(huì)失去其可比性，也就會(huì)造成不

9、同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。4 因素分析法：用此方法進(jìn)行分析時(shí)，需注意分析的相關(guān)性、替代的順序性、前提的假定性、替代的連環(huán)性等問(wèn)題，可見(jiàn)其適用范圍存在諸多限制，且需要人為的邏輯判斷，因而存在一定的局限性。3、其他局限性財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員存在局限性：財(cái)務(wù)分析人員的分析能力存在差異。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力水平存在差異，不同的分析人員在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)理論、分析方法和解讀財(cái)務(wù)報(bào)表等各方面知識(shí)的掌握程度不同，導(dǎo)致其對(duì)分析指標(biāo)計(jì)算結(jié)果的理解和認(rèn)識(shí)出現(xiàn)差異，這勢(shì)必會(huì)影響報(bào)表分析的結(jié)果。另一方面，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，還存在人為操縱分析指標(biāo)的可能性，為了對(duì)外提供。通過(guò)采用不同的計(jì)算方法得出

10、不同的分析指標(biāo)，以達(dá)到粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。二、解決方法財(cái)務(wù)表報(bào)分析存在的局限性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表作用的發(fā)揮。但是這些局限性，這些問(wèn)題并不是不能緩解的，可以針對(duì)不同的問(wèn)題尋找不同的解決或者緩解的方法，在探索的過(guò)程中突破這些問(wèn)題在上面提到的這些局限性中，有些問(wèn)題是難以解決的，比如報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性、報(bào)表數(shù)據(jù)分析的滯后性、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值難以確認(rèn)、報(bào)表提供的信息是暫時(shí)性信息，但有很多是可以解決的，比如財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性，分析方法的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性。1、提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性信息提供者處于私心，提供出報(bào)表使用者想要看到的報(bào)表，這種數(shù)據(jù)的失真的解決需要從信息提供者入手。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，信息提供者對(duì)

11、報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，是一種思想上的錯(cuò)誤，為了獲取利潤(rùn)而不惜造假，對(duì)于此，直接的解決途徑很難找到，但可以通過(guò)側(cè)面去緩解這種狀況，加強(qiáng)對(duì)信息提供者的教育，讓這些信息提供者認(rèn)識(shí)到提供虛假報(bào)表所造成的危害，一種角度來(lái)說(shuō)，提供虛假的數(shù)據(jù)，滿足了使用者的愿望，自己或得了利潤(rùn)，但潛在的危害卻同時(shí)存在，造假數(shù)據(jù)帶來(lái)的隱患可能會(huì)為企業(yè)的未來(lái)帶來(lái)毀滅性影響。加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)造假的法律處分，通過(guò)法律手段去制約，給予警示。在數(shù)據(jù)真實(shí)性方面，解決方法實(shí)際上和提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)有重要聯(lián)系。2、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，財(cái)務(wù)分析人員起到了重要的作用。管理層應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手，全面提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析

12、人員的綜合素質(zhì)：第一，重視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員的教育培訓(xùn)，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、企業(yè)管理和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等各學(xué)科的學(xué)習(xí)，提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能夠全面解讀報(bào)表，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果做出正確的判斷，使分析人員在工作中逐步提高對(duì)問(wèn)題的分析能力和判斷能力。第二，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)分析人員熟練掌握各種財(cái)務(wù)分析軟件和分析工具，在提高工作效率的同時(shí)，協(xié)助其得出正確的分析結(jié)果。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，樹(shù)立正確的分析理念，為企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)投資決策提供真實(shí)可靠的參考依據(jù)。3、財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的融合與擴(kuò)展 1）堅(jiān)持全面分析原則，從不同角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析判斷。同樣的問(wèn)題站在不同的角度分析，可以得出不

13、同的結(jié)論。例如，企業(yè)具有較高的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率，說(shuō)明短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)，但這同時(shí)也表明管理當(dāng)局的融資策略過(guò)于保守，沒(méi)有充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，沒(méi)有通過(guò)負(fù)債籌資給企業(yè)帶來(lái)稅額庇護(hù)利益和財(cái)務(wù)杠桿利益。2）堅(jiān)持多元立體分析原則，綜合運(yùn)用多種分析方法。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要從各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的變化中把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在對(duì)絕對(duì)指標(biāo)分析的同時(shí)，也要對(duì)相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析；在橫向比較分析的同時(shí)，也要進(jìn)行縱向比較分析；在與目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比較時(shí)，也要與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析：(1在充分考慮企業(yè)自身特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)背景以及外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等因素下，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)周期、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等情況，將靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合，使分析指標(biāo)更加全面地反映企業(yè)的各項(xiàng)能力。(2個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。任何財(cái)務(wù)指標(biāo)都具有相對(duì)性，單個(gè)指標(biāo)反映的問(wèn)題往往過(guò)于片面。同一個(gè)指標(biāo)在不同的生產(chǎn)周期、不同的生產(chǎn)階段、不同的經(jīng)濟(jì)背景下都會(huì)得出不同的結(jié)論。所以，在進(jìn)行分析時(shí)，要結(jié)合其他相關(guān)