中財(cái)課件 第七章無(wú)形資產(chǎn)

1、無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)的特征 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 第七章 無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)特征和分類特征和分類 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)的主要特征無(wú)形資產(chǎn)的主要特征 持有目的 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)； 是一種非貨幣性資產(chǎn)； 可辨認(rèn)； 具有優(yōu)越性和獨(dú)占性，能夠帶來(lái)超額盈利； 通常是長(zhǎng)期資產(chǎn)； 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；無(wú)形資產(chǎn)按包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)按包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 （1 1）專利權(quán)）專利權(quán)。專利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)

2、對(duì)其在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售的專門(mén)權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)(20年）、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)（10年）等。專利權(quán)受法律保護(hù)。在某項(xiàng)專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專利權(quán)。 （2）非專利技術(shù)）非專利技術(shù)。非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，因而不受法律保護(hù)，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持

3、其獨(dú)占性。只要非專利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長(zhǎng)期享用，因而非專利技術(shù)沒(méi)有固定的有效期。 （3 3）商標(biāo)權(quán)）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門(mén)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)（一般為10年）。 （4）著作權(quán)）著作權(quán)。著作權(quán)也稱為版權(quán)，是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。著作權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出售或贈(zèng)予。著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等。一般為作者終生

4、和死亡后50年。 （5）土地使用權(quán)）土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒(méi)有土地所有權(quán)。 （6）經(jīng)營(yíng)特許權(quán)）經(jīng)營(yíng)特許權(quán)。經(jīng)營(yíng)特許權(quán)是指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 二、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算一、賬戶設(shè)置 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)增加增加減少減少余額余額累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷沖銷的攤銷額沖銷的攤銷額計(jì)提的攤銷額計(jì)提的攤銷額余額余額研發(fā)支出研發(fā)支出增加增加減少減少余額余額（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（二）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處

5、理（二）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1外購(gòu)取得無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)取得無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)取得的無(wú)企業(yè)外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)，一般形資產(chǎn)，一般包括購(gòu)買(mǎi)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。他支出。 案例1：大華公司向甲公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)技術(shù)專利權(quán)，價(jià)格300,000元，所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為60,000元，有效期限10年； 借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)360,000 貸：銀行存款 360,000 2.取得土地使用權(quán)（1）.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，一般作為無(wú)形資產(chǎn)核算（2）.土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面

6、價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（3）.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售對(duì)外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，也即計(jì)入存貨（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品）成本。（4）.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對(duì)比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配； 如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配如果確實(shí)無(wú)法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，

7、按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。行處理。2.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。3.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無(wú)形資產(chǎn)。 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn) 研究階段開(kāi)發(fā)階段一、兩個(gè)階段一、兩個(gè)階段第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn) 二、會(huì)計(jì)處理二、會(huì)計(jì)處理（一）基本原則：（一）基本原則：1 1、研究階段的支出費(fèi)用化、研究階段的支出費(fèi)用化, ,計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”; ;2 2、開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化，計(jì)入、開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合條

8、件的費(fèi)用化。無(wú)形資產(chǎn)，不符合條件的費(fèi)用化。3 3、無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)、無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn) 資本化條件：資本化條件： 1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能

9、力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)取得無(wú)形資產(chǎn) （二）具體會(huì)計(jì)核算流程：（二）具體會(huì)計(jì)核算流程：1、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集；2、期末，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 3、期末符合資本化條件并已完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷 一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確

10、定一、無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定1、對(duì)于使用壽命能夠合理確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。 2、對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期間無(wú)需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的計(jì)提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1）合同期限（2）法定期限（3）預(yù)計(jì)使用期限一般選擇較低的期限第三節(jié)第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷 二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)攤銷總額= 成本一預(yù)計(jì)凈殘值一累計(jì)減值準(zhǔn)備（二）攤銷期和攤銷方法1、攤銷期 當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷。第三節(jié)第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)

11、形資產(chǎn)攤銷 （二）攤銷期和攤銷方法2、攤銷方法 直線法、生產(chǎn)總量法等 無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。 3、會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等）貸：累計(jì)攤銷案例： 2009年1月1日，甲公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價(jià)款5 500 000元，款項(xiàng)已支付，該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年，公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并按年采用直線法攤銷。另購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。假定兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零， 分析 （1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)一專利權(quán) 5 500 000 一 商標(biāo)權(quán)

12、3 000 000 貸：銀行存款 8 500 000（2）按年攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用 550 000 管理費(fèi)用 300 000 貸：累計(jì)攤銷850 000第四節(jié) 期末減值準(zhǔn)備的計(jì)提 計(jì)提原則：計(jì)提原則：如果通過(guò)減值測(cè)試表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了貶值，如果通過(guò)減值測(cè)試表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了貶值，則根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的則根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的“賬面價(jià)值賬面價(jià)值”與與“可收回金額可收回金額”之間差之間差額確認(rèn)減值損失。當(dāng)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)額確認(rèn)減值損失。當(dāng)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?；?。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)沖銷處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)沖銷計(jì)提減值計(jì)提減值余額余額會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分

13、錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間兩者之間較高者。較高者。第五節(jié)第五節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)）一、無(wú)形資產(chǎn)出租（一般是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)） 企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入” 和“其他業(yè)務(wù)成本”； 營(yíng)業(yè)稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。二、無(wú)形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）二、無(wú)形資產(chǎn)出售（一般是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本減去累計(jì)攤銷和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額，確認(rèn)為處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外