公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息決策有用性的研究論文內(nèi)容

1、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息決策有用性的研究一、公允價(jià)值計(jì)量屬性的特征與當(dāng)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一） 公允價(jià)值計(jì)量的特征根據(jù)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 公允價(jià)值的定義是:“在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB對(duì)公允價(jià)值的定義為,“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中,能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！痹诟魈诇?zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的定義中都包含了以下幾個(gè)要點(diǎn):1. 公平交易。公允價(jià)值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。正是由于公允價(jià)值是理性雙方自愿達(dá)成的交易價(jià)格, 所以其確定并不在于業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生, 而在于交易雙方在信息對(duì)稱的情況下對(duì)市場

2、中某項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)并達(dá)成一致形成一個(gè)公允價(jià)格。而在關(guān)聯(lián)方交易中, 由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系有可能存在不平等, 不平等關(guān)系下的交易一般是不公平和不公允的, 因此要特別關(guān)注的是關(guān)聯(lián)方的資本交易、非貨幣性交易、企業(yè)并購交易、資產(chǎn)租賃交易、金融工具交易等的計(jì)價(jià)是否公允。2. 動(dòng)態(tài)時(shí)態(tài)觀。無論在當(dāng)前交易中% 還是在計(jì)量日%, 都表明公允價(jià)值計(jì)量中的時(shí)態(tài)觀是跳躍性的, 即同樣的資產(chǎn)和負(fù)債在不同的計(jì)量日或不同的交易日, 其公允價(jià)值可能是不同的, 這也是來自于市場的變動(dòng)性, 因此要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)不符合現(xiàn)實(shí)公允價(jià)值的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。3. 要持續(xù)經(jīng)營。對(duì)于清算條件下的市場價(jià)格不能反映公允價(jià)值, 而應(yīng)該用現(xiàn)行市

3、價(jià)法來計(jì)量。同時(shí)IAS39明確指出: 在公允價(jià)值中隱含著一項(xiàng)假設(shè), 即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的, 不打算或不需要清算, 不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模, 或按不利的條件進(jìn)行交易。公允價(jià)值的概念有狹義和廣義之分。狹義上, 公允價(jià)值作為獨(dú)立的計(jì)量屬性, 其所反映的是一種模擬市場價(jià)格, 在尚未交易和非清算的情況下, 采用各種估價(jià)技術(shù)對(duì)缺乏有效市場的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行近似市場定價(jià)方式的評(píng)估, 從而試圖得到相對(duì)公允、合理的價(jià)格, 以反映報(bào)表截止日各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的靜態(tài)價(jià)值。廣義上, 公允價(jià)值是一個(gè)很寬泛的概念, 涵蓋了其他幾個(gè)計(jì)量屬性, 需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)涵的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)值, 同時(shí)兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量

4、特征。（二） 當(dāng)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求11 可靠性?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。12 相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測，會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平，企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過程中，應(yīng)充分考慮使用者的決策模式和信息需要。13 可理解性?？衫斫庑?/p>

5、要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。14 可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，同一企業(yè)不同時(shí)期可比、不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。縱向可比使投資者能全面、客觀的評(píng)價(jià)過去、預(yù)測未來，從而做出決策；橫向可比使投資者對(duì)可比企業(yè)做出客觀判斷，從而做出正確決策。15 及時(shí)

6、性。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義二、現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的必要性（一） 歷史成本的局限性歷史成本， 就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其他等價(jià)物。歷史成本原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量， 應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本， 而不考慮隨后市場價(jià)格變動(dòng)的影響。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展1歷史成本計(jì)量失效。金融衍生工具主

7、要以合約形式出現(xiàn)，不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，且交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，歷史成本無法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，由于很多衍生金融工具無歷史成本可言，其歷史成本也就很難取得。2可能誤導(dǎo)決策。從決策有用性來看，相關(guān)歷史成本所提供的信息只能反映過去，無法反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值和合約履行期間價(jià)格的變動(dòng)，從而不能及時(shí)有效地提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。如在物價(jià)上漲的情況下，企業(yè)要維持簡單再生產(chǎn)，如果利用歷史成本計(jì)量，就會(huì)得出生產(chǎn)萎縮的決策，不利于企業(yè)資本保全。3不符合配比原則。非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量的一個(gè)主要目標(biāo)是計(jì)算本期企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純

8、利潤和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。（二） 公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的優(yōu)越性由于歷史成本自身的局限性，使得引入公允價(jià)值成為必然。而公允價(jià)值很好地解決了歷史成本計(jì)量下無法克服的缺陷。它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量與只提供過去信息的局限，它以歷史成本會(huì)計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量，根據(jù)時(shí)間的推移和市場價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整，特別是對(duì)金融工具、衍生金融工具、非貨幣性交易等價(jià)值的變化進(jìn)行及時(shí)地確認(rèn)和計(jì)量，從而有效地維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)能力，為信息使用者提供真實(shí)有用的信息。

9、所以，公允價(jià)值與歷史成本相比，能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有助予提高信息使用者的決策。具體的優(yōu)越性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1提高財(cái)務(wù)信息決策效率。公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)經(jīng)營能力、償債能力及承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者經(jīng)營決策提供更有力的支持。2使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)全面。公允價(jià)值計(jì)量既計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中公允價(jià)值，也計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益之不足，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債

10、能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。3有利于維護(hù)企業(yè)實(shí)物資本。采用公允價(jià)值計(jì)量，不管企業(yè)何時(shí)耗費(fèi)的資本，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，有利于保全企業(yè)資本。4更符合配比原則。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。5迎合金融創(chuàng)新需要。公允價(jià)值計(jì)量能很好地解決金融衍生產(chǎn)品計(jì)量中歷史成的問題，其價(jià)值確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個(gè)基于市場價(jià)值判斷的價(jià)值。因此，公允價(jià)值能計(jì)量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息

11、。同時(shí)，將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。6. 公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)的資本保全。為維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn), 企業(yè)必須對(duì)生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力進(jìn)行回購。如果采用歷史成本計(jì)量, 計(jì)算得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中, 將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。相反, 如果采用公允價(jià)值計(jì)量, 不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量, 計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力, 使企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù), 企業(yè)的生產(chǎn)得以在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。7. 公允價(jià)值計(jì)量能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤是通過收入與相關(guān)成本、費(fèi)

12、用配比計(jì)算的, 歷史成本下收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量, 而成本費(fèi)用卻按歷史成本計(jì)量, 這樣因?yàn)橛?jì)量屬性不同形成價(jià)差, 不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果。采用公允價(jià)值計(jì)量能將成本費(fèi)用轉(zhuǎn)化為市價(jià), 達(dá)到與收入的匹配。公允價(jià)值計(jì)量表面上是為了追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)際上它是通過提高真實(shí)性來提高相關(guān)性的。公允價(jià)值的本質(zhì)是真實(shí)與公允并存、合理可靠與相關(guān)并重。公允價(jià)值計(jì)量不可避免地需要對(duì)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和折現(xiàn)率做出主觀判斷，具有一定的不確定性，其可核性可能沒有歷史成本計(jì)量屬性強(qiáng)，但其具有更大的預(yù)測價(jià)值，能準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更能如實(shí)地反映企

13、業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（三） 公允價(jià)值計(jì)量反映了決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)在資本市場發(fā)展的推動(dòng)下, 現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)基本以決策有用為主導(dǎo), 兼顧反映受托責(zé)任。決策有用觀更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性, 要求會(huì)計(jì)既提供過去的信息, 又表現(xiàn)為現(xiàn)在的信息, 還表現(xiàn)為未來的信息。與歷史成本相比較, 公允價(jià)值以市場評(píng)價(jià)為基礎(chǔ), 不受時(shí)間、計(jì)量主體等客觀因素影響, 無論在縱向的時(shí)間還是橫向的空間中均可比, 能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債, 較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量, 更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性, 為企業(yè)管理人員、投資者和債權(quán)人的決策提供有力的支持, 更好地保護(hù)投資者尤其

14、是中小投資者的利益。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)決定了需要引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)可以看出其作用包括兩方面，一是有助于使用者從不同角度根據(jù)準(zhǔn)則形成的財(cái)務(wù)報(bào)告做出經(jīng)濟(jì)決策，側(cè)重反映未來信息，體現(xiàn)了決策有用觀7；二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，側(cè)重于反映過去的信息，體現(xiàn)了受托責(zé)任觀。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。而相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)

15、的，即會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，應(yīng)盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。因此引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，將有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，及時(shí)反映市場價(jià)值的變動(dòng)信息。我國新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的目的是使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更具相關(guān)性，更反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，從而更好地服務(wù)于信息使用者的決策。從決策有用性的觀點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用公允價(jià)值計(jì)量，不僅是我國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的迫切要求，也是我國會(huì)計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。三、現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中存在的問題及解決的策略（一）公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中存在的問題1公允價(jià)值計(jì)量難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求公允價(jià)

16、值作為一種新的計(jì)量屬性，與歷史成本相比，使用公允價(jià)值計(jì)量有利于企業(yè)資本的保全、有力于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告決策的有用性，有利于維持企業(yè)的經(jīng)營能力，有利于真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但另一方面，其會(huì)計(jì)信息的可靠性卻受到了質(zhì)疑，究其原因是源于市場信息的多樣化、估價(jià)方法的復(fù)雜化及判斷估價(jià)的人為性?，F(xiàn)階段我國的市場機(jī)制并不健全、市場也不成熟，市場運(yùn)作也不夠正規(guī)。市場規(guī)模小且相對(duì)分散，不具備或缺少公允價(jià)值賴以存在的公平、公正的市場環(huán)境。而公允價(jià)值是市場的產(chǎn)物，它的可靠度取決于市場化程度的高低，因此在我國現(xiàn)有的仍不健全的市場環(huán)境中，其市價(jià)的公允、合理性都值得懷疑，繼而導(dǎo)致了公允價(jià)值計(jì)量屬性

17、下會(huì)計(jì)信息取得的可靠性。2公允價(jià)值的可操作性難度大公允價(jià)值計(jì)量的難點(diǎn)就在于公允價(jià)值的確定，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了公允價(jià)值的確定方法，其中最主要的判斷形式就是現(xiàn)值技術(shù)，將未來的現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量。然而，由于未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都不確定，在計(jì)量的操作上往往難度很大。而且不同的投資者之間、市場與政府之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全一致，對(duì)為未來現(xiàn)金的估計(jì)具有較大的不確定性，使得現(xiàn)值技術(shù)的可操作性很大。3.公允價(jià)值確定隨意性較強(qiáng)，容易導(dǎo)致利潤操縱公允價(jià)值本質(zhì)是個(gè)估計(jì)值，在缺乏完善的公允價(jià)值理論體系的情況下，需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，由于我國特殊的

18、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是我國價(jià)格市場的不規(guī)范，使得公允價(jià)值可能成為利益主體操縱利潤的工具。4.公允價(jià)值信息獲取成本較高由于公允價(jià)值的取得緊緊依附于市場，而目前我國的市場化程度并不高，因此實(shí)施成本是采用公允價(jià)值計(jì)量不得不考慮的問題，其中實(shí)施成本包括增加相關(guān)人員收集市場信息過程中增加的相關(guān)費(fèi)用及因?qū)徲?jì)公允價(jià)值信息所造成的審計(jì)費(fèi)用的增加等。針對(duì)我國目前的市場狀況，企業(yè)的大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目無法直接取自活躍市場上的公開標(biāo)價(jià)，往往需要通過資產(chǎn)評(píng)估的方法才能取得廣泛認(rèn)可的公允價(jià)值，這無疑增加了公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施成本。同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量屬性屬于動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，這就要求每個(gè)期間都要對(duì)全部的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要

19、專門的評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，還需要會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)的評(píng)估成本及財(cái)務(wù)處理成本。若按公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)取得成本超過效益時(shí)，也有違會(huì)計(jì)成本效益原則。（二）針對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中存在弊端的對(duì)策公允價(jià)值要想真正公允，就要“持續(xù)可靠取得”而不是“估計(jì)而已”。我國目前并不完全具備采用公允價(jià)值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，理論和實(shí)務(wù)都還需要進(jìn)一步完善。1完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件市場化水平不高時(shí)我國目前運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量困難的根本原因，公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場?；钴S市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟(jì)，所以加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠

20、的公允價(jià)值的條件雖然公允價(jià)值并不就等于市場價(jià)格，但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高也是最簡便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。打破壟斷行業(yè)，降低壟斷行業(yè)的準(zhǔn)入條件，讓各種經(jīng)濟(jì)參與壟斷行業(yè)的競爭。完善債券、票據(jù)、外匯、黃金、期貨市場，建立生產(chǎn)資料和二手交易市場，建立和完善市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫，讓信息公開化、實(shí)時(shí)化。規(guī)范和約束政府行為，減少政府對(duì)價(jià)格的管制，使政府依法行政，企業(yè)真正自主，保證市場交易主體能夠按市場的公允價(jià)格交易，這樣才能使公允價(jià)值的取得更客

21、觀、更及時(shí)、更經(jīng)濟(jì)。 2不斷完善相關(guān)理論體系，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的有效實(shí)施首先需要有一個(gè)完善的公允價(jià)值理論體系作為支持。盡管我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)全面引入了公允價(jià)值，但是，基本準(zhǔn)則中并沒有對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，而且沒有單獨(dú)一項(xiàng)具體準(zhǔn)則專門規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用的細(xì)節(jié)問題，這將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。我國理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。對(duì)理論研究的缺失，特別是對(duì)公允價(jià)值及其外延研究的缺失，導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)量的要求及方法遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)有復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)體系。我國應(yīng)根據(jù)國情，盡早的制定一個(gè)具有

22、可操作性的公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，應(yīng)具體詳細(xì)的說明現(xiàn)值技術(shù)的操作，詳細(xì)地說明現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量問題，折現(xiàn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率選擇的問題，對(duì)于公允價(jià)值定性和定量給予一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使得操作上能夠規(guī)范，減少主觀的臆斷，以利于實(shí)物操作。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國際接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。3. 完善公允價(jià)值的披露信息財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的兩種不同的方式是表內(nèi)確認(rèn)和表外披露，如果說財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，那么在財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中為披露的信息則是必要的補(bǔ)充。而之所以將財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，就已經(jīng)為公允價(jià)值計(jì)量預(yù)留了恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)位置，即可

23、以在附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。因此，凡是初始確認(rèn)不存在后續(xù)確認(rèn)問題的計(jì)量屬性如歷史成本，在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)比較恰當(dāng)；而需要后續(xù)確認(rèn)的計(jì)量屬性如重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等都以在表外的“財(cái)務(wù)報(bào)告”中披露更為恰當(dāng)10。那么，按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及公允價(jià)值變動(dòng)均可在表外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告中充分的披露而不受表內(nèi)確認(rèn)的許多約束和限制。4.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行能力到合理地估計(jì)和很好地運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是獲得準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。首先，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)道德建設(shè)、強(qiáng)化法制教育，保持職業(yè)良知，牢固樹立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，使會(huì)計(jì)人員能夠誠信、嫻熟、合理的使用公允價(jià)值模式進(jìn)行估值，從主觀上消除操作利潤的意識(shí)。其次，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序，提高其對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告做出復(fù)雜判斷處理的能力，減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。最后是加大對(duì)有關(guān)違法違規(guī)人員和單位的懲戒力度。參考文獻(xiàn)1候穎，關(guān)于公