《所有者權益》ppt課件

1、第九章第九章 一切者權益一切者權益本章主要關注的內(nèi)容本章主要關注的內(nèi)容 一切者權益的定義一切者權益的定義 一切者權益與負債的區(qū)別一切者權益與負債的區(qū)別 一切者權益的組成內(nèi)容一切者權益的組成內(nèi)容 投入資本的核算投入資本的核算 資本公積的核算資本公積的核算 留存收益的核算留存收益的核算第一節(jié)第一節(jié) 一切者權益概述一切者權益概述 一、一切者權益的性質一、一切者權益的性質一定義一定義 一切者權益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債一切者權益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負債以后由一切者享有的剩余權益。即：以后由一切者享有的剩余權益。即： 一切者權益資產(chǎn)負債一切者權益資產(chǎn)負債 二一切者權益與負債的區(qū)別二一切者權益與負債的區(qū)別一切

2、者權益一切者權益負負 債債權益性權益性 質不同質不同盈余享有權益盈余享有權益要求清償權益要求清償權益 權益內(nèi)權益內(nèi) 容不同容不同參與收益分配、參與收益分配、參與運營管理等參與運營管理等到期收回本金到期收回本金及利息及利息 歸還期歸還期 限不同限不同普通不予以歸還普通不予以歸還必需歸還必需歸還 風險大風險大 小不同小不同風險較大風險較大風險較小風險較小二、公司制企業(yè)與股東權益二、公司制企業(yè)與股東權益一公司制企業(yè)組織方式的特征一公司制企業(yè)組織方式的特征1.公司制企業(yè)組織方式公司制企業(yè)組織方式企企 業(yè)業(yè)獨資型企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)公司型企業(yè)無限無限責任責任公司公司 有限有限責任

3、責任公司公司 股份股份 兩合兩合公司公司 2.公司制企業(yè)組織的特征公司制企業(yè)組織的特征 公司公司股東對公司債股東對公司債務負有限責任務負有限責任獨立的法獨立的法律主體律主體納稅主體納稅主體一切權與運一切權與運營權分別營權分別一切權一切權可轉讓可轉讓嚴厲的法嚴厲的法律管理律管理( (二二) )股東權益股東權益 是指在公司制企業(yè)股東是指在公司制企業(yè)股東( (一切者、一切者、投資者投資者) ) 擁有的權益。擁有的權益。有哪些權益呢？有哪些權益呢？投資人的權益投資人的權益資本投資資本投資人的權益人的權益公司公司管理權管理權優(yōu)先投優(yōu)先投資權資權分享余分享余產(chǎn)權產(chǎn)權分享利分享利潤權潤權入的資本入的資本投資

4、人投投資人投和損失和損失益的利得益的利得一切者權一切者權直接計入直接計入留存收益留存收益一切者權益一切者權益 我國會計準那么規(guī)定我國會計準那么規(guī)定普通作為普通作為資本公積資本公積三、一切者權益的內(nèi)容和分類三、一切者權益的內(nèi)容和分類投入資本投入資本留存收益留存收益實收資本股本實收資本股本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤1.1.按構成來源不同按構成來源不同2.2.按組成內(nèi)容的不同按組成內(nèi)容的不同投資者投資者投投 入入從盈利從盈利中構成中構成實收資本：投資者實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在資本公積：資本在投入過程的增值等投入過程的增值等盈余公積：按

5、規(guī)盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)的定比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分利潤中提取部分未分配利潤：曾未分配利潤：曾經(jīng)實現(xiàn)但留待以經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配部分后年度分配部分投入資本投入資本留存收益留存收益利得與利得與損失損失一切者一切者權權 益益第二節(jié)第二節(jié) 投入資本投入資本 一、投入資本及其來源一、投入資本及其來源 (一一) 投入資本和注冊資本投入資本和注冊資本1、投入資本：投資者實踐投入企業(yè)運營活、投入資本：投資者實踐投入企業(yè)運營活動的各種財富物資。投資人可以用貨幣動的各種財富物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對企業(yè)投資。企業(yè)投資。2、注冊資本：企業(yè)成

6、立時在工商行政管理、注冊資本：企業(yè)成立時在工商行政管理部門登記注冊的實收資本總額，即企業(yè)部門登記注冊的實收資本總額，即企業(yè)的法定資本。的法定資本。 兩者應一致兩者應一致(二二)投入資本的來源投入資本的來源 1.1.按投入渠道不同按投入渠道不同國家資本國家資本法人資本法人資本個人資本個人資本外商資本外商資本2.2.按投資形狀不同按投資形狀不同實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資二、投入資本的計價計量二、投入資本的計價計量 投入資本是按照投資人作為資本投入投入資本是按照投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值計價。到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值計價。 (一一)以貨幣

7、資金資金出資的計價以貨幣資金資金出資的計價 包括以人民幣出資和外幣出資。企業(yè)包括以人民幣出資和外幣出資。企業(yè)可按實踐收款額作為投入資本入賬。可按實踐收款額作為投入資本入賬。( (二二) )以非貨幣資產(chǎn)出資的計價以非貨幣資產(chǎn)出資的計價 投資者假設以房屋、建筑物、機器設投資者假設以房屋、建筑物、機器設備等固定資產(chǎn)和原資料等實物資產(chǎn)或無形備等固定資產(chǎn)和原資料等實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認可的價值計價?？傻膬r值計價。三、投入資本的賬務處置 公司的組織方式不同，投入資本的含義和核算方法也各不一樣。企企 業(yè)業(yè)獨資型企業(yè)獨資型企業(yè)合伙型企業(yè)合伙型企業(yè)

8、公司型企業(yè)公司型企業(yè)無限無限責任責任公司公司 有限有限責任責任公司公司 股份股份 兩合兩合公司公司 股股本本實收實收資本資本資本添加的途徑資本添加的途徑以后章節(jié)以后章節(jié)講述講述資本增資資本增資途徑途徑一切一切者投者投入入發(fā)行股發(fā)行股票股利票股利重組債重組債務轉為務轉為資本資本 資本公資本公積轉增積轉增資本資本權益結權益結算的股算的股份支付份支付 盈余公盈余公積轉增積轉增資本資本(一一)有限責任公司的核算有限責任公司的核算1.賬戶設置：實收資本、資本公積賬戶設置：實收資本、資本公積2.2.核算舉例核算舉例例例9191： 宏大公司創(chuàng)建于宏大公司創(chuàng)建于20062006年年1 1月月1 1日，當時日，

9、當時A A、B B兩位投資人各投資兩位投資人各投資500500萬元。萬元。A A投資投資500500萬萬元現(xiàn)款；元現(xiàn)款；B B投資專利權和運用過的固定資產(chǎn)。投資專利權和運用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評價部門評價，專利權的評價價經(jīng)資產(chǎn)評價部門評價，專利權的評價價8080萬元，原賬面價值萬元，原賬面價值5050萬元；固定資產(chǎn)的原萬元；固定資產(chǎn)的原值值460460萬元，評價價萬元，評價價420420萬元。萬元。 1借：銀行存款 500 貸：實收資本A 5002 2借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 420 420 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 80 80 貸：實收資本貸：實收資本B 500B 500借：應付賬款賬面余額借：應付

10、賬款賬面余額貸：實收資本面值貸：實收資本面值資本公積資本公積資本溢價資本溢價公允價值面值公允價值面值營業(yè)外收入倒擠營業(yè)外收入倒擠補充補充1 1：企業(yè)將重組債務轉為資本。：企業(yè)將重組債務轉為資本。補充補充2：以權益結算的股份支付：以權益結算的股份支付 確定時：確定時： 借：管理費用等借：管理費用等 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 行權時：行權時： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積貸：實收資本貸：實收資本( (二二) )股份股本的核算股份股本的核算1 1股票的類別股票的類別 股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權益和承當義務

11、的書面證明。所持股份享有權益和承當義務的書面證明。按其權益不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種。按其權益不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種。普通股普通股權益權益盈余分盈余分配權配權分享余分享余產(chǎn)權產(chǎn)權投票表投票表決權決權優(yōu)先投優(yōu)先投資權資權優(yōu)先分優(yōu)先分得股利得股利權權可由公可由公司贖回司贖回沒有表沒有表決權決權優(yōu)先股優(yōu)先股權益權益優(yōu)先分優(yōu)先分享余產(chǎn)享余產(chǎn)權權 股票發(fā)行價錢 按照的有關規(guī)定，“股票發(fā)行價錢可以按票面金額，也可以超越票面金額，但不得低于票面金額。2.賬戶設置：股本賬戶設置：股本資本公積資本公積3.核算實例核算實例例例92： 新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會同意，發(fā)行新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會同意，發(fā)行

12、普通股普通股1000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，平價發(fā)行，元，平價發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的3%，發(fā)行收入扣除，發(fā)行收入扣除手續(xù)費后的股款已存入銀行。手續(xù)費后的股款已存入銀行。發(fā)行總收入：發(fā)行總收入：1 110 000 00010 000 00010 000 00010 000 000元元券商收取手續(xù)費：券商收取手續(xù)費：10 000 00010 000 0003 3 300 000 300 000元元 公司實踐收到股款：公司實踐收到股款：10 000 00010 000 000300 000 300 000 9 700 000 9 700 000元元 借：銀行存款

13、 9 700 000 資本公積資本溢價 300 000 貸：股本普通股 10 000 000 例例93： 新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會同意，增新世紀股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會同意，增發(fā)新股發(fā)新股300萬股，每股發(fā)行價萬股，每股發(fā)行價5元，在增發(fā)過元，在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費用程中，發(fā)生各種費用450 000元，發(fā)行總收元，發(fā)行總收入扣除發(fā)行費用后的股款已全部存入銀行。入扣除發(fā)行費用后的股款已全部存入銀行。發(fā)行總收入發(fā)行總收入: 3000000: 30000005 =15 000 0005 =15 000 000元元公司收到券商匯入股款公司收到券商匯入股款: :15 0 00000-450 000 =1

14、4 550 000(15 0 00000-450 000 =14 550 000(元元) )。 借：銀行存款借：銀行存款 14 550 000 14 550 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 3 000 000 3 000 000 資本公積資本溢價資本公積資本溢價 11 550 000 11 550 000 資本減少的途徑資本減少的途徑資本減資資本減資的途徑的途徑減資減資股份公股份公司回司回購股票購股票注銷股票發(fā)還股款例94 甲公司甲公司2007年年12月月31日的股本為日的股本為20000萬股，每萬股，每股面值為股面值為1元，資本公積股本溢價元，資本公積股本溢價5000萬元，萬元，盈余公

15、積盈余公積3000萬元。經(jīng)股東大會同意，甲公司以萬元。經(jīng)股東大會同意，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票現(xiàn)金回購本公司股票3000萬股并注銷。萬股并注銷。要求：要求： 1假定每股回購價為假定每股回購價為0.8元，編制回購股票和元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。注銷股票的會計分錄。 2假定每股回購價為假定每股回購價為2元，編制回購股票和注元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。銷股票的會計分錄。分析：分析： 第一種情況：第一種情況： 回購回購借：庫存股借：庫存股2400貸：銀行存款貸：銀行存款2400 注銷注銷借：股本借：股本3000貸：庫存股貸：庫存股2400資本公積資本公積股本溢價股本溢價 600

16、 第二種情況：第二種情況： 回購回購借：庫存股借：庫存股6000貸：銀行存款貸：銀行存款6000 注銷注銷 借：股本借：股本3000資本公積資本公積股本溢價股本溢價3000貸：庫存股貸：庫存股6000 思索：思索： 假定每股回購價為假定每股回購價為3元，應該如何編制元，應該如何編制回購股票和注銷股票的會計分錄呢？回購股票和注銷股票的會計分錄呢？ 回購回購借：庫存股借：庫存股90009000貸：銀行存款貸：銀行存款90009000注銷注銷 借：股本借：股本30003000資本公積資本公積股本溢價股本溢價50005000盈余公積盈余公積10001000貸：庫存股貸：庫存股90009000先沖資本公

17、積，再沖留存收益第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積一、資本公積的來源及用途一、資本公積的來源及用途一資本公積的含義一資本公積的含義 資本公積是指公司收到投資者投資本公積是指公司收到投資者投入的但超出其注冊資本中所占份額的入的但超出其注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入一切者權益的利投資，以及直接計入一切者權益的利得和損失等。它是一切者權益的重要得和損失等。它是一切者權益的重要組成部分。組成部分。實收資本實收資本資本公積資本公積共享不共享不求報答求報答要求報要求報答答資本公積的來源資本公積的來源資 本 溢 價資 本 溢 價股 本 溢 價股 本 溢 價其 他 資其 他 資本 公 積本 公 積權 益

18、法 核 算 的權 益 法 核 算 的長 期 股 權 投 資長 期 股 權 投 資投資性房地產(chǎn)的轉換投資性房地產(chǎn)的轉換差 額 添 加 額 差 額 添 加 額 可供出賣的金融資可供出賣的金融資產(chǎn)的公允價值的變動產(chǎn)的公允價值的變動權益結算的股份支付權益結算的股份支付金融資產(chǎn)的重分類金融資產(chǎn)的重分類二資本公積的來源二資本公積的來源三資本公積的用途三資本公積的用途 資本公積的主要用于轉增資本。資本公積的主要用于轉增資本。二、資本公積的賬務處置二、資本公積的賬務處置一賬戶設置：資本公積資本溢價、一賬戶設置：資本公積資本溢價、股本溢價、其他資本公積股本溢價、其他資本公積資本公積資本公積轉贈資本轉贈資本 資本

19、溢資本溢價價 股本溢股本溢價等價等 銀行存款 實收資本實收資本 / /股本股本 二核算舉例二核算舉例1.資本溢價的核算資本溢價的核算例例95： 通海公司注冊資本為通海公司注冊資本為150萬元，由甲、乙、萬元，由甲、乙、丙三方各出資丙三方各出資50萬元設立，留存收益已達萬元設立，留存收益已達20萬元。為擴展運營規(guī)模，三方?jīng)Q議將公司的萬元。為擴展運營規(guī)模，三方?jīng)Q議將公司的注冊資本添加到注冊資本添加到200萬元，并吸收丁投資者萬元，并吸收丁投資者加盟，贊同其以現(xiàn)金加盟，贊同其以現(xiàn)金70萬元出資，占公司全萬元出資，占公司全部資本的部資本的25%。借：銀行存款 700000 貸：實收資本丁投資者 500

20、000 2 000 00025% 資本公積資本溢價 200000 700000-5000002.股本溢價的核算股本溢價的核算 見前一節(jié)例題，略。見前一節(jié)例題，略。3 . 資本公積轉增資本的核算資本公積轉增資本的核算例例96： 承上例，通海公司經(jīng)股東大會同意，承上例，通海公司經(jīng)股東大會同意，按按10 1的比例，以資本公積金的比例，以資本公積金20萬元萬元轉增資本。轉增資本。 借：資本公積資本溢價 200 000 貸：實收資本甲投資者 50 000 乙投資者 50 000 丙投資者 50 000 丁投資者 50 000 練習題練習題1： 以下工程中，能夠引起資本公積變動的有以下工程中，能夠引起資本

21、公積變動的有。A.與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等買賣費用傭金等買賣費用B.企業(yè)接受投資者投入的資本企業(yè)接受投資者投入的資本C.用資本公積轉增資本用資本公積轉增資本D.處置采用權益法核算的長期股權投資處置采用權益法核算的長期股權投資第四節(jié)第四節(jié) 留存收益的核算留存收益的核算一、留存收益的概念及內(nèi)容一、留存收益的概念及內(nèi)容一留存收益的概念一留存收益的概念 是公司歷年剩是公司歷年剩余凈收益累積余凈收益累積而成的資本而成的資本二留存收益的構成二留存收益的構成已核定用已核定用途途未核定用途未核定用途留待以后年度處置的利潤留待以后年度處置的利潤未分配利潤未分配利

22、潤未指定特定用途的利潤未指定特定用途的利潤法定盈余公積法定盈余公積盈余公積盈余公積恣意盈余公積恣意盈余公積 未分配利潤的計算：未分配利潤的計算：未分配未分配利利 潤潤本期本期凈利凈利潤潤期初期初的未的未分配分配利潤利潤本期本期提取提取盈余盈余公積公積曾經(jīng)曾經(jīng)分配分配的利的利潤潤二、留存收益的核算二、留存收益的核算一盈余公積的核算一盈余公積的核算1.賬戶設置賬戶設置 盈余公積盈余公積彌補虧損數(shù)彌補虧損數(shù) 提取提取留存轉贈資本數(shù)留存轉贈資本數(shù) 利潤分配 實收資本實收資本 2.2.核算舉例核算舉例例例9 97 7： 宏大公司宏大公司20062006年實現(xiàn)稅后利潤年實現(xiàn)稅后利潤100100萬元，萬元，

23、10%10%按提取法定盈余公積、按按提取法定盈余公積、按4%4%提取恣意盈余提取恣意盈余公積。公積。借：利潤分配提取法定盈余公積100 000 提取恣意盈余公積 40 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 恣意盈余公積 40 000法定盈余公積到達注冊資本金50，可不提例例9 98 8： 公司經(jīng)股東大會同意，用盈余公積金公司經(jīng)股東大會同意，用盈余公積金3030萬元彌補當期虧損。萬元彌補當期虧損。 借：盈余公積借：盈余公積 300 000 300 000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 300 000 300 000例例99 公司股東大會決議，本期將盈余公積金公司股

24、東大會決議，本期將盈余公積金50萬萬 元轉增資本。元轉增資本。借：盈余公積借：盈余公積 500 000 貸：實收資本貸：實收資本 500 000 轉增后的余額不低于注冊資本金25未分配利潤 利潤分配 提取盈余公積 應付現(xiàn)金股利或利潤盈余公積補虧 轉作股本的股利 二未分配利潤的核算二未分配利潤的核算 在會計核算上，未分配利潤是經(jīng)過在會計核算上，未分配利潤是經(jīng)過“利潤分利潤分配賬戶下的配賬戶下的“未分配利潤明細賬戶進展未分配利潤明細賬戶進展核算的。核算的。明細明細賬賬總賬總賬1.1.賬戶設置賬戶設置 應付股利應付股利 本年利潤 利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 已提取數(shù)已提取數(shù) 期

25、末期末結轉數(shù)結轉數(shù)利潤分配利潤分配應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利 已分配數(shù)已分配數(shù) 期末期末結轉數(shù)結轉數(shù)利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 已分配數(shù)已分配數(shù) 利潤利潤轉入數(shù)轉入數(shù) 盈余公積 例例910： A股份的股本為股份的股本為100 000 000元，每股面值元，每股面值1元。元。201年年初未分配利潤為貸方年年初未分配利潤為貸方80 000 000元，元，201年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤50 000 000元。元。假定公司經(jīng)同意的假定公司經(jīng)同意的201年度利潤分配方案為：年度利潤分配方案為：按照按照201年實現(xiàn)凈利潤的年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公提取法定盈余公積，積，5%提取恣意盈余公積

26、，同時向股東按每股提取恣意盈余公積，同時向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送股送3股的比例派股的比例派發(fā)股票股利。發(fā)股票股利。202年年3月月15日，公司以銀行存日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也曾經(jīng)辦理款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也曾經(jīng)辦理完股權登記和相關增資手續(xù)。完股權登記和相關增資手續(xù)。2.核算舉例核算舉例思索：股利分配有思索：股利分配有哪些方式？哪些方式？1201年度終了時，企業(yè)結轉本年實現(xiàn)的凈利年度終了時，企業(yè)結轉本年實現(xiàn)的凈利潤：潤：借：本年利潤借：本年利潤 50 000 000貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤50 000

27、0002提取法定盈余公積和恣意盈余公積：提取法定盈余公積和恣意盈余公積：借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積5 000 000提取恣意盈余公積提取恣意盈余公積2 500 000貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積5 000 000恣意盈余公積恣意盈余公積2 500 0003同意發(fā)放現(xiàn)金股利：同意發(fā)放現(xiàn)金股利：100 000 0000.2=20 000 000元元借：利潤分配借：利潤分配應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利20 000 000貸：應付股利貸：應付股利20 000 000202年年3月月15日，實踐發(fā)放現(xiàn)金股利：日，實踐發(fā)放現(xiàn)金股利：借：應付股利借：應付股利20 000 000貸：銀行存款貸：銀行存款20 000 0004202年年3月月15日，發(fā)放股票股利：日，發(fā)放股票股利