會(huì)計(jì)畢業(yè)論文E

1、計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響摘要：本文主要論述計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響，尤其是對(duì)上市公司的影響。部分上市公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到盈余管理的目的。通過新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，論證計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響。關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 謹(jǐn)慎性原則 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 操縱盈余 粉飾業(yè)績(jī) 一引言資產(chǎn)減值是指由于外部環(huán)境因素或內(nèi)部使用方式或范圍的改變而引起的資產(chǎn)價(jià)值的降低，致使資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益小于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值。最初對(duì)于計(jì)提減值準(zhǔn)備是有一個(gè)明確的計(jì)提比例，但是由于各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不同，按照規(guī)定的計(jì)提比例計(jì)提減值準(zhǔn)備使企業(yè)的會(huì)計(jì)資料喪失可比性，為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可比性。則把

2、規(guī)定計(jì)提的比例取消，讓企業(yè)自行決定計(jì)提比例，但是也留給企業(yè)很大的選擇空間。二資產(chǎn)減值準(zhǔn)備遵循的原則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提即是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)，為了正確評(píng)估不確定因素，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，符合資產(chǎn)的定義。某項(xiàng)損失有發(fā)生的可能，就應(yīng)于本期內(nèi)予以披露，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所產(chǎn)生影響的樂觀程度最小的那一方案。寧可少記甚至不記，等收益實(shí)際發(fā)生時(shí)再入賬。這是企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種控制。如果沒計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這項(xiàng)規(guī)定,當(dāng)大筆款項(xiàng)發(fā)生減值得不到兌現(xiàn)的時(shí)候，可能會(huì)引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，甚至倒閉。三舊準(zhǔn)則下的企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱

3、盈余通過計(jì)提減值準(zhǔn)備分期承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)的可信度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少利潤(rùn)。在舊的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的準(zhǔn)則對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法不統(tǒng)一，計(jì)提金額難確定，在具體計(jì)提時(shí)也沒有明確的計(jì)算程序，主觀隨意性大，因此企業(yè)選擇空間也大，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定。這為上市公司利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)提供方便。2004年1月2日，南方證券由于挪用客戶準(zhǔn)備金高達(dá)80億以及自營(yíng)業(yè)務(wù)的巨額虧損，被中國證監(jiān)會(huì)、深圳市政府宣布行政接管。其

4、后，在2003年的年報(bào)中，多家參股南方證券的上市公司就其在南方證券的投資事項(xiàng)進(jìn)行披露，參股南方證券的上市公司對(duì)南方證券的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備大相徑庭。其中首創(chuàng)股份和上海汽車的出資額都為3.96億元、參股比例都為10.41%、2003年計(jì)提減值準(zhǔn)備金額分別為5940萬元和3.96億元、2003年年底計(jì)提比例分別為15%和100%、2003年凈利分別為6692萬元和15.1681億元、2003年每股收益分別為0.06元/股和0.602元/股。首創(chuàng)股份和上海汽車對(duì)南方證券的投資額均為3.96億元，但在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)上海汽車全額提取，首創(chuàng)股份則只提15%。因?yàn)樯虾Ｆ嚠?dāng)年的利潤(rùn)和每股收益均較高，

5、在計(jì)提3.96億元的減值準(zhǔn)備后對(duì)其未造成實(shí)質(zhì)性的影響；而首創(chuàng)股份在當(dāng)年計(jì)提5940萬元的減值準(zhǔn)備后，其利潤(rùn)只有6692萬元，如果首創(chuàng)股份也如上海汽車全額計(jì)提3.96億元的減值準(zhǔn)備，則首創(chuàng)股份當(dāng)年就要由盈利變?yōu)樘潛p約2.7億元。首創(chuàng)股份通過少“計(jì)提”減值準(zhǔn)備，減少費(fèi)用，虛增利潤(rùn)，可以避免戴上ST，而上海汽車則“多提”減值準(zhǔn)備為來年利潤(rùn)增長(zhǎng)作準(zhǔn)備，使來年報(bào)表數(shù)據(jù)呈樂觀現(xiàn)象。上市公司如果連續(xù)兩年虧損，就會(huì)戴上ST的帽子，連續(xù)三年虧損就會(huì)被停止上市。利用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不完善，上市公司既可以“少提”來掩蓋風(fēng)險(xiǎn)、虛增利潤(rùn)，也可以通過“多提”減少利潤(rùn)，為來年的利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆，計(jì)提和轉(zhuǎn)回更是成為公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)

6、的捷徑。（一）利用“多提”減值準(zhǔn)備為第二年虛增利潤(rùn)1.ST科龍?jiān)?001年扭虧無望的情況下，凈補(bǔ)提減值準(zhǔn)備6.35億元（主要包括壞賬準(zhǔn)備2.04億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.26億元、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.71億元），使其當(dāng)年虧損達(dá)15億元之巨，在2002年，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備0.55億元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.21億元、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備0.74億元，以上的轉(zhuǎn)回對(duì)2002年的增加利潤(rùn)是3.5億元，而2002年科龍的賬面利潤(rùn)才1億元。如果不采取“讓我一次虧個(gè)夠”的辦法，ST科龍2001年實(shí)際上盡管虧損會(huì)下降3.5億元，但于事無補(bǔ)，這樣2002年又虧損2.5億元，就可能面臨退市。2.ST魯銀（600784）在2002年

7、度報(bào)告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別比2002年增長(zhǎng)了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提高達(dá)1億元，使得管理費(fèi)用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實(shí)行"退市風(fēng)險(xiǎn)警示"的特別處理的企業(yè)之一*ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻降低了來年的費(fèi)用。魯銀投資2002年第一季度的報(bào)告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實(shí)

8、現(xiàn)每股利潤(rùn)0.03元，凈利潤(rùn)718萬元。ST科龍和ST魯銀都是通過“多提”減值準(zhǔn)備金作出數(shù)據(jù)虧損的假象，是為來年利潤(rùn)增長(zhǎng)作準(zhǔn)備。（二）利用“不提”減值準(zhǔn)備扭虧為盈1.TCL通訊(000542)于2003年3月29日發(fā)布了一則關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤(rùn)4952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對(duì)此事件僅解釋。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。2.深市的一家上市公司ST中華，在2001年增加計(jì)提近20億（年初為

9、5.8億），其中壞賬準(zhǔn)備一項(xiàng)就為16.6億（年初僅為4個(gè)多億）；而到2002年報(bào)沒有增加一分錢計(jì)提，反而轉(zhuǎn)回上年計(jì)提數(shù)2000多萬，當(dāng)年賬面利潤(rùn)總額不到600萬元。該公司2002年實(shí)際應(yīng)為虧損1400多萬。ST中華2002沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備是要使得報(bào)表上的數(shù)據(jù)可觀，如果不這樣做，該公司2002年實(shí)際應(yīng)為虧損1400多萬。（三）轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加利潤(rùn)，粉飾業(yè)績(jī)上市公司長(zhǎng)安汽車，則在2001年度和2002年度的前三個(gè)季度共提取了4億多的準(zhǔn)備金銷售補(bǔ)償金（相當(dāng)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），在第四季度全部釋放，造成了2002年前三季度的利潤(rùn)僅為40982萬元，而2002年度利潤(rùn)高達(dá)83500萬元，即第四季度實(shí)現(xiàn)

10、了利潤(rùn)42518萬元。長(zhǎng)安汽車因前三個(gè)季度多提取的減值準(zhǔn)備，使前三個(gè)季度的利潤(rùn)減少。第四季度又將多提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使得第四季度的利潤(rùn)快速增長(zhǎng)，與此同時(shí)二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)也節(jié)節(jié)走高。四通過資產(chǎn)置換達(dá)到計(jì)提目的一些上市公司則利用計(jì)提政策在置換資產(chǎn)時(shí)調(diào)控利潤(rùn)，一種方法是以一些不用提取減值準(zhǔn)備或提取比例較低的資產(chǎn)來置換其它提取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍或計(jì)提比例，從而達(dá)到少計(jì)本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多計(jì)本期利潤(rùn)的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對(duì)欲置換出的資產(chǎn)計(jì)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過表面上的非關(guān)聯(lián)交易（實(shí)際上可能仍然是關(guān)聯(lián)交易）而按賬面價(jià)值進(jìn)行置換

11、或轉(zhuǎn)讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準(zhǔn)備。例如，沈陽新開在2001年度與潛在的控股股東南科集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回2500多萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回600多萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回1700多萬元，在2001年末公司除了壞賬準(zhǔn)備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關(guān)賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等，2002）。這幾項(xiàng)減值準(zhǔn)備的沖回增加利潤(rùn)4900多萬元，而其當(dāng)年利潤(rùn)總額僅為200多萬元，沒有這些計(jì)提的沖回，同樣難逃虧損厄運(yùn)。由以上例子可見舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度給上市公司的漏洞有多大，計(jì)提減值準(zhǔn)備這項(xiàng)旨在使會(huì)計(jì)信息更加客觀、真實(shí)的政策，在這里卻成了上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的秘密武器，嚴(yán)重影響了

12、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，誤導(dǎo)了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。為了控制這種現(xiàn)象，我國于2006年2月15日出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值，內(nèi)容上于國際上接軌。新準(zhǔn)則的出臺(tái)將一定程度遏制上市公司濫用減值的現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。五新準(zhǔn)則下減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定1. “準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)組的概念，并規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。2.新準(zhǔn)則還引入了總部資產(chǎn)的概念。總資產(chǎn)是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)

13、而言，它包括集團(tuán)總部或其事業(yè)部的辦公樓等資產(chǎn)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其賬面價(jià)值不能完全屬于某一資產(chǎn)組。換言之，由于總部資產(chǎn)難以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，因此企業(yè)集團(tuán)不能單獨(dú)對(duì)集團(tuán)總部的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定、可收回金額的計(jì)量及資產(chǎn)減值損失的確定，準(zhǔn)則要求盡可能按照合理和一致的方法將總部資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)，與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合相結(jié)合進(jìn)行減值處理;難以合理和一致的分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組的，也應(yīng)采用準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行減值測(cè)試和分配減值損失。3新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍。此次新準(zhǔn)則體系單設(shè)了一個(gè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)

14、、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如“對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合及總部資產(chǎn)的減值處理的原則、程序和方法作出了詳盡的規(guī)定，使其更具有操作性。4在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則要求更加明確。新準(zhǔn)則明確了進(jìn)行減值測(cè)試的前提:會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可收回金額。新準(zhǔn)則更明確地規(guī)定了“因企

15、業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)算”。企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)(如非專利技術(shù))給企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，正是因?yàn)檫@利益上的不確定性使得企業(yè)必須定期進(jìn)行評(píng)估、測(cè)算，以認(rèn)定企業(yè)所擁有的這些資產(chǎn)是否存在減值。5新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量可按以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：先根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定，當(dāng)上述方法無法予以確定時(shí)，再以資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。同時(shí)，新準(zhǔn)則對(duì)

16、資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，以便于實(shí)務(wù)操作。6新準(zhǔn)則明確規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”（二）不得回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響資產(chǎn)減值損失的金額以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值又是活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)。當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等。當(dāng)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量減值的金額是，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定處理，新準(zhǔn)則的這些規(guī)定無疑就是為了控制隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象，準(zhǔn)則中的“公允價(jià)值”更是得到普遍應(yīng)用還有不得轉(zhuǎn)回已計(jì)提的

17、減值準(zhǔn)備的規(guī)定，使公司操縱利潤(rùn)之路越走越窄。2006年上市公司計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為442.70億元，2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，三年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失分別為1,432.64億元、3,963.48億元和1,689.67億元，三年平均計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為2,361.93億元，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前2006年計(jì)提的資產(chǎn)減值損失442.70億元相比，增長(zhǎng)了4.34倍，大幅度地?cái)D掉了上市公司各項(xiàng)資產(chǎn)中的水分。由于新準(zhǔn)則中規(guī)定，從07年開始上市公司不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以06年底是上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后期限。恰好06年股市行情轉(zhuǎn)好，許多持有券商股票的公司也趁機(jī)將曾經(jīng)計(jì)提的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使盈余大大

18、增加。例如，桂東電力股份有限公司，根據(jù)其06年年報(bào)資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權(quán)，國海證券06年的經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)表顯示國海證券的06年總資產(chǎn)41.5億元，凈資產(chǎn)6.25億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.47億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1.62億元，凈利潤(rùn)1.19億元，實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，使凈資產(chǎn)增加了。因此桂東電力將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回1,7619,718.49元。占該公司06年度凈利潤(rùn)約19.18%，使投資收益由-1,358,420.84元增加到16,261,297.49元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回使利潤(rùn)大大超過預(yù)期，為每股收益的提高作了貢獻(xiàn)。以下以桂東電力為例分析新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，

19、已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，則桂東電力的投資收益為-1,358,420.84元。按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)低于按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)年大大回升時(shí)，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定會(huì)大大影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)，同時(shí)也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)桂東電力的年報(bào)，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，約為五分之一，對(duì)該公司的利潤(rùn)有重大影響。所以，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)提減值準(zhǔn)備。想通過減值準(zhǔn)備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定和國際準(zhǔn)則是背道而馳的。當(dāng)被計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而造成資產(chǎn)

20、低估，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性下降，同樣也會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策。所以新舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定都對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)出可大可小的影響。六總結(jié)按照舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)可以利用“不提”“少提”減值準(zhǔn)備減少費(fèi)用，虛增利潤(rùn)；利用“多提”減值準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，減少利潤(rùn)。達(dá)到盈余管理，這種“不提”“少提”“多提”現(xiàn)象尤為上市公司所用。按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)則不能隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在減值跡象的判斷，要求更加明確。對(duì)于資產(chǎn)的減值計(jì)提比例也有一定的標(biāo)準(zhǔn)可依據(jù)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則的出現(xiàn)，給上市公司出了一大難題，但是不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備這一規(guī)定也與現(xiàn)實(shí)相違背。如果已計(jì)提的資產(chǎn)價(jià)值得到小的回升對(duì)公司的影響還算小，但一旦資產(chǎn)的價(jià)值大到大的回升，卻不能轉(zhuǎn)回相應(yīng)的價(jià)值，對(duì)公司的影響將是很大的，投資者對(duì)該公司的價(jià)值的判斷