財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與增值稅管理知識(shí)分析培訓(xùn)

1、河北省財(cái)政廳會(huì)計(jì)人員服務(wù)中心河北省財(cái)政廳會(huì)計(jì)人員服務(wù)中心增值稅及其營業(yè)稅培訓(xùn)增值稅及其營業(yè)稅培訓(xùn)案案 例例 某企業(yè)春節(jié)促銷一批原價(jià)為某企業(yè)春節(jié)促銷一批原價(jià)為10000元的商品（商品銷售的元的商品（商品銷售的平均利潤為平均利潤為30%,所得稅率為所得稅率為25%），有三個(gè)方案可供選擇：），有三個(gè)方案可供選擇： 1、讓利（折扣）、讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將銷售，即企業(yè)將10000元的商品以元的商品以8000元的價(jià)格銷售；元的價(jià)格銷售； 2、贈(zèng)送、贈(zèng)送20%的購物券，即企業(yè)在銷售的購物券，即企業(yè)在銷售10000商品的同時(shí)，商品的同時(shí)，另外再送另外再送2000元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商

2、品。元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商品。 3、返還、返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元商品的同時(shí)，向元商品的同時(shí)，向購買人購買人2000元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。 請(qǐng)分析三種方式下企業(yè)的稅收利益，從中體會(huì)稅收策劃的請(qǐng)分析三種方式下企業(yè)的稅收利益，從中體會(huì)稅收策劃的意義。意義。主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一部分第一部分 增值稅增值稅法法及其納稅籌劃及其納稅籌劃第二部分第二部分 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理第三部分第三部分 出口退稅及其會(huì)計(jì)處理出口退稅及其會(huì)計(jì)處理第四部分第四部分 進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的確定及會(huì)計(jì)處理進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的確定及會(huì)計(jì)處理第五部分第五部分 增值稅日

3、常處理的常見問題及其納稅申報(bào)增值稅日常處理的常見問題及其納稅申報(bào)第六部分第六部分 關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題及改革趨勢(shì)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題及改革趨勢(shì) 第一部分第一部分 增值稅法及其納稅籌劃增值稅法及其納稅籌劃第一節(jié)第一節(jié) 增值稅納稅義務(wù)人及其納稅籌劃增值稅納稅義務(wù)人及其納稅籌劃第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的征稅范圍及其納稅籌劃增值稅的征稅范圍及其納稅籌劃第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的稅率及其納稅籌劃增值稅的稅率及其納稅籌劃第四節(jié)第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算及其納稅籌劃增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算及其納稅籌劃第五節(jié)第五節(jié) 增值稅法涉及的其它問題增值稅法涉及的其它問題一、增值稅納稅人的增值稅納稅人的分類分類 1.1

4、.看規(guī)模大小看規(guī)模大小 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或從事貨物生產(chǎn)或 提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)為50萬元萬元。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)為80萬元。萬元。 2.看會(huì)計(jì)制度是否健全看會(huì)計(jì)制度是否健全1.1 1.1 增值稅納稅義務(wù)人及其納稅籌劃增值稅納稅義務(wù)人及其納稅籌劃 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可以申請(qǐng)一可以申請(qǐng)一般納稅人般納稅人一般納稅人一般納稅人會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是

5、否健全是否健全規(guī)模大小規(guī)模大?。赇N售額（年銷售額8080萬或萬或5050萬）萬）按稅率納稅，按稅率納稅，不可抵扣進(jìn)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都滿足都滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 不滿不滿足滿足足滿足標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 滿足滿足不滿足不滿足 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 都都不滿足不滿足二、一般納稅人的管理二、一般納稅人的管理（1）國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第2222號(hào)號(hào)（2 2）國稅發(fā)）國稅發(fā)201040201040號(hào)號(hào) 三、增值稅納稅人的籌劃增值稅納稅人的籌劃(1)(1)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較：一般納稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的比較：一般納稅人信譽(yù)好，和其他一般納稅人不存在業(yè)務(wù)往來人信譽(yù)好，和

6、其他一般納稅人不存在業(yè)務(wù)往來障礙；小規(guī)模納稅人在同等利潤水平定價(jià)低，障礙；小規(guī)模納稅人在同等利潤水平定價(jià)低，會(huì)計(jì)成本和納稅費(fèi)用低。會(huì)計(jì)成本和納稅費(fèi)用低。(2)(2)稅負(fù)平衡點(diǎn)稅負(fù)平衡點(diǎn) (3)(3)企業(yè)可以考慮實(shí)體分割，分割成兩個(gè)小規(guī)模，企業(yè)可以考慮實(shí)體分割，分割成兩個(gè)小規(guī)模，或一個(gè)一般納稅人一個(gè)小規(guī)模以享受各自的稅或一個(gè)一般納稅人一個(gè)小規(guī)模以享受各自的稅收優(yōu)勢(shì)。收優(yōu)勢(shì)。無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人一般納稅人銷貨稅率銷貨稅率一般納稅人一般納稅人進(jìn)貨稅率進(jìn)貨稅率小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人征收率人征收率無差別平衡無差別平衡點(diǎn)增值率點(diǎn)增值率1717317.6517133-7.69131

7、3323.081317341.18【案例分析案例分析】 某化肥生產(chǎn)公司生產(chǎn)銷售農(nóng)用化肥，年不含稅銷售收入為200萬元，銷貨適用稅率13%。不含稅可抵扣購進(jìn)金額140萬，購貨適用率13%，年應(yīng)納稅額7.8萬元，請(qǐng)分析該企業(yè)是作為一般納稅人劃算還是作為小規(guī)模納稅人劃算?！窘馕鲦溄咏馕鲦溄印恳?、一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍二、二、屬于征稅范圍的特殊行為屬于征稅范圍的特殊行為三、三、征稅范圍的納稅籌劃征稅范圍的納稅籌劃1.2 1.2 增值稅征稅范圍及其納稅籌劃增值稅征稅范圍及其納稅籌劃 一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍一、現(xiàn)行增值稅征稅的基本范圍 1.1.在我國境內(nèi)銷售在我國境內(nèi)銷

8、售貨物貨物 2.2.提供的提供的加工加工、修理修配修理修配勞務(wù)勞務(wù) 3.3.進(jìn)口進(jìn)口貨物貨物有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)受托加工受托加工是否報(bào)關(guān)是否報(bào)關(guān) 二、屬于征稅范圍的特殊行為二、屬于征稅范圍的特殊行為 1.1.視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 2 2. .混合銷售行為混合銷售行為 3 3. .兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 1.1.視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 100 100 100100 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送移送至其他機(jī)

9、構(gòu)用至其他機(jī)構(gòu)用 于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣同一縣( (市市) )的除的除 外外. . 甲甲 乙乙 丙丙企業(yè)企業(yè)自產(chǎn)或委托加工自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部內(nèi)部和外部企業(yè)企業(yè)外購的外購的貨物用于企業(yè)貨物用于企業(yè)外部外部注意：注意： 企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于連續(xù)生產(chǎn)其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷售；其它應(yīng)稅產(chǎn)品，不視同銷售； 2.2.混合銷售行為混合銷售行為（1 1）概念）概念 混合銷售行為是指混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)。（2 2）稅務(wù)處理方法

10、稅務(wù)處理方法 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)型單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 注意：注意：建建筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃分問題（實(shí)施細(xì)則筑業(yè)混合銷售行為銷售額的劃

11、分問題（實(shí)施細(xì)則第六條）第六條） 3.3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（1 1）概念）概念 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指納稅人既經(jīng)營貨物和生產(chǎn)、批發(fā) 或零售及應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)?；蛄闶奂皯?yīng)稅勞務(wù)，又兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的非應(yīng)稅勞務(wù)。（2 2）稅務(wù)處理）稅務(wù)處理 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售 額按各自適用的稅率額按各自適用的稅率征收增值稅征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞

12、務(wù)的營業(yè)，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額按適用的稅率額按適用的稅率征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準(zhǔn)如果不分別核算或不能準(zhǔn) 確核算的確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額由稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定。務(wù)機(jī)關(guān)核定。 三、增值稅征稅范圍的納稅籌劃三、增值稅征稅范圍的納稅籌劃 （1 1）納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，又兼營非）納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，又兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)， 一般也要分別核算。一般也要分別核算。 （2 2）混合銷售行為中，在銷售貨物和提供勞務(wù)收入的）混合銷售行為中，在銷售貨物和提供勞務(wù)收入的比重差不多各占比重差不多各占50%50%

13、。注意通過貨物和勞務(wù)的定價(jià)來改。注意通過貨物和勞務(wù)的定價(jià)來改變企業(yè)混合銷售行為所承擔(dān)的稅負(fù)。變企業(yè)混合銷售行為所承擔(dān)的稅負(fù)。 （3 3）對(duì)混合銷售行為可以通過對(duì)企業(yè)專業(yè)化改造來降）對(duì)混合銷售行為可以通過對(duì)企業(yè)專業(yè)化改造來降低稅負(fù)。低稅負(fù)。 （4 4）注意混合銷售中的開票方式。）注意混合銷售中的開票方式。 一、增值稅稅率的法律規(guī)定一、增值稅稅率的法律規(guī)定 一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即一般納稅人適用的增值稅稅率分為三檔，即17、13和零稅率。其中，和零稅率。其中，17為基本稅率，為基本稅率，適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；適用于大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；13為低稅率為低稅率，適用于部分貨物；零稅

14、率則適用于貨物的出，適用于部分貨物；零稅率則適用于貨物的出口。小規(guī)模納稅人適用的征收率為口。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。1.3 1.3 增值稅稅率及其納稅籌劃增值稅稅率及其納稅籌劃二、增值稅稅率的籌劃二、增值稅稅率的籌劃 （1 1）注意低稅率的適用范圍，防止概念不清）注意低稅率的適用范圍，防止概念不清招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰招致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰( (農(nóng)產(chǎn)品低稅率使用

15、范圍注意農(nóng)產(chǎn)品低稅率使用范圍注意財(cái)財(cái)稅字稅字 19951995 5252號(hào)號(hào)) ) （2 2）注意）注意國稅函國稅函2009920099號(hào)號(hào) 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%6%征收率計(jì)算繳納增值稅：征收率計(jì)算繳納增值稅：1.1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5 5萬千瓦以下（含萬千瓦以下（含5 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.2.建筑用

16、和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。4.4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品?；蚪M織制成的生物制品。5.5.自來水。自來水。6.6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅后，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅后，3636個(gè)月內(nèi)

17、不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期當(dāng)期 銷售額銷售額稅率稅率 1.4 1.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其籌劃增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其籌劃一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人國內(nèi)銷售應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并務(wù)按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。向購買方收取的增值稅額。1 1、有關(guān)、有關(guān)“

18、當(dāng)期當(dāng)期”的規(guī)定的規(guī)定 注意利用不同的結(jié)算方式進(jìn)行納稅籌劃：特別注注意利用不同的結(jié)算方式進(jìn)行納稅籌劃：特別注意賒銷、分期付款和委托代銷；意賒銷、分期付款和委托代銷； 1.采取1.采取直接收款直接收款方式方式為為收到銷售額收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天2.采取2.采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式方式為發(fā)出貨物并為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。3.采取3.采取賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式方式按按合同約定合同約定的收款日期的當(dāng)天。的收款日期的當(dāng)天。4.采取4.采取預(yù)收預(yù)收貨款方式貨款方式為為貨物發(fā)出貨物發(fā)出的當(dāng)天。的當(dāng)天。5.委托其

19、他納稅人5.委托其他納稅人代銷代銷方式方式收到收到代銷單位銷售的代銷單位銷售的代銷清單代銷清單當(dāng)天。當(dāng)天。6.6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)提供勞務(wù)收訖銷售額收訖銷售額或或取得索取銷售額憑據(jù)取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天當(dāng)天7.7.視同銷售視同銷售貨物行為貨物行為貨物移送貨物移送的當(dāng)天。的當(dāng)天。8.8.進(jìn)口進(jìn)口貨物貨物 報(bào)關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天當(dāng)天9.設(shè)9.設(shè)二個(gè)機(jī)構(gòu)二個(gè)機(jī)構(gòu)，移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)，移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)貨物移送貨物移送當(dāng)天當(dāng)天當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 2.2.一般銷售的銷售額的確定一般銷售的銷售額的確定 （1 1）銷售額的范圍）銷售額的范圍 銷售額銷售額是指納稅人銷售

20、貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的購買方收取的全部價(jià)款全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。取的銷項(xiàng)稅額。 （2 2）含稅銷售額的換算）含稅銷售額的換算 不含稅銷售額不含稅銷售額 含稅（增值稅）銷售額（含稅（增值稅）銷售額（1+1+增值稅稅率增值稅稅率） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 利用銷售額進(jìn)行籌劃應(yīng)注意：利用銷售額進(jìn)行籌劃應(yīng)注意：（1 1）定價(jià)策略有兩種形式：通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理）定價(jià)策略有兩種形式：通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理定價(jià)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)；主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)定價(jià)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)；主動(dòng)制定一個(gè)稍低

21、一點(diǎn)的價(jià)格，已獲得更大的銷量，從而獲得更大的收益的價(jià)格，已獲得更大的銷量，從而獲得更大的收益。（2 2）納稅籌劃時(shí)特別注意價(jià)外費(fèi)用的核算納稅籌劃時(shí)特別注意價(jià)外費(fèi)用的核算( (注注意輔助部門的意輔助部門的“獨(dú)立獨(dú)立”) ) （3 3）銷貨時(shí)外購運(yùn)費(fèi)核算有技巧銷貨時(shí)外購運(yùn)費(fèi)核算有技巧. .當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃3.3.特殊銷售方式下的銷售額的確定特殊銷售方式下的銷售額的確定 （1）折扣條件下銷售額的確定）折扣條件下銷售額的確定 折扣銷售（商業(yè)折扣）：折扣銷售（商業(yè)折扣）：因購貨方購貨數(shù)量較大等原因購貨方購貨數(shù)量較大等原 因，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。因，而給予購貨方的價(jià)

22、格優(yōu)惠。 如果如果分別注明的，分別注明的， 可以按折扣后的銷售額征收增值稅；可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將如果將，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理 均不得從銷售額中減除折扣額。均不得從銷售額中減除折扣額。 注：注：注意實(shí)物折扣的稅務(wù)處理注意實(shí)物折扣的稅務(wù)處理 折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓折扣銷售不同與銷售折扣和銷售折讓當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 河北省國稅局相關(guān)規(guī)定：1、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 2、企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購物返券、購物積分等方式組合銷

23、售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品）不開發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 3、對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)按中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）是為鼓勵(lì)及早付款給是為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2 2/10/10、1/201/20、N/30N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售

24、折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓銷售折讓是指貨物售出后是指貨物售出后, ,是由于品種、是由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨質(zhì)量等原因購貨方未予退貨, ,但銷貨方需給予但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。購貨方的一種價(jià)格折讓。 銷售折讓可以按折銷售折讓可以按折讓后的價(jià)格確定銷售讓后的價(jià)格確定銷售 額。額。 注：不同促銷方式選擇下的納稅籌劃注：不同促銷方式選擇下的納稅籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃（2 2）采用以舊換新方式銷售）采用以舊換新方式銷售 納稅人采取納稅人采取以舊換新方式以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定

25、銷售額，外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣不得扣減減舊貨物的收購價(jià)格舊貨物的收購價(jià)格 。（3 3）采取還本銷售方式銷售）采取還本銷售方式銷售 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，銷售價(jià)格，不得不得從銷售額中從銷售額中減除還本支出減除還本支出。（4 4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，即：以各自發(fā)出的發(fā)出的貨物貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物收到的貨物核核算購貨并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。算購貨并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

26、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃（5 5）包裝物押金）包裝物押金 包裝物包裝物押金押金不應(yīng)混同于包裝物不應(yīng)混同于包裝物租金租金，包裝物租金作為價(jià)外，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的未逾期未逾期的押的押金，金，單獨(dú)記賬單獨(dú)記賬核算的，核算的， 逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)逾期（以一年為期限），不再退還的押金，應(yīng)適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意要將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。再并入銷售額征稅

27、。 銷售除銷售除啤酒啤酒、黃酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。般規(guī)定處理。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 包裝物押金納稅時(shí)應(yīng)注意：包裝物押金納稅時(shí)應(yīng)注意： （1 1）必須單獨(dú)核算；）必須單獨(dú)核算；（2 2）周轉(zhuǎn)使用期超過一年的，一定要提）周轉(zhuǎn)使用期超過一年的，一定要提 請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn) ；（3 3）押金并入銷售額征稅時(shí)，一定要先）押金并入銷售額征稅時(shí)，一定要先 換算為不含稅銷售額后再并入。換算為不含稅銷售額

28、后再并入。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃（6 6）舊固定資產(chǎn)）舊固定資產(chǎn)及其它舊貨及其它舊貨的銷售的銷售 一般納稅人：一般納稅人： 銷售自己使用過的銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以前購進(jìn)或者自制的固日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)以及定資產(chǎn)以及20092009年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額日以后購進(jìn)或者自制的未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按的固定資產(chǎn)，按4%4%征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)征稅率計(jì)算以后減半征收，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；稅額； 銷售自己使用過的銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自

29、制的已日以后購進(jìn)或者自制的已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。銷售其他自己使用過的舊貨一律按適用稅率征稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人： 銷售自己使用過的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按銷售自己使用過的購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按2%2%征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：含稅（增值稅）銷售額（含稅（增值稅）銷售額（1+3%1+3%） 2%2% 銷售其他自己使用過的

30、舊貨一律按銷售其他自己使用過的舊貨一律按3%3%征稅率計(jì)算征稅率計(jì)算納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （國稅函（國稅函200990200990號(hào)）號(hào)）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃4 4. .視同銷售的銷售額的確定視同銷售的銷售額的確定 應(yīng)按下列順序確定銷售額：應(yīng)按下列順序確定銷售額： （1 1）按納稅人）按納稅人貨物的平均銷售價(jià)格確定；貨物的平均銷售價(jià)格確定； （2 2）按其他人同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；）按其他人同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （3 3）按）按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅

31、額的計(jì)算及其籌劃當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算及其籌劃【案例再現(xiàn)案例再現(xiàn)】 某企業(yè)春節(jié)促銷一批原價(jià)為10000元的商品（商品銷售的平均利潤為30%,所得稅率為25%），有三個(gè)方案可供選擇： 1、讓利（折扣）20%銷售，即企業(yè)將10000元的商品以8000元的價(jià)格銷售； 2、贈(zèng)送20%的購物券，即企業(yè)在銷售10000商品的同時(shí)，另外再送2000元的購物券，持卷人可以憑購物券購買商品。 3、返還20%的現(xiàn)金，即企業(yè)銷售10000元商品的同時(shí)，向購買人2000元的現(xiàn)金。 請(qǐng)分析三種方式下企業(yè)的稅收利益，從中體會(huì)稅收策劃的意義。 【案例分析案例分析】 二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃二、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌

32、劃1.1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金（1 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。稅額。（2 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 注意：注意：（1 1）、（）、（2 2）款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完）款的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證合法性，對(duì)于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律稅憑證合法性，對(duì)于不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。不準(zhǔn)抵扣。 籌劃時(shí)注意購貨對(duì)象的選擇籌劃時(shí)注意購貨對(duì)象的選擇 設(shè)從一般納稅人購進(jìn)時(shí)的含稅價(jià)格為A,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)(或購進(jìn)只能持普通發(fā)票)時(shí)的含稅

33、價(jià)格為B，則當(dāng)： A/(1+17%)-A/(1+17%)*17%*10%=B 即: A=1.19B時(shí)，納稅人購進(jìn)成本相同。 如從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，且取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則當(dāng)： A/(1+17%)-A/(1+17%)*17%*10%=B/(1+3%)- B/(1+3%) *3%*10% 即：A=1.15B時(shí)，納稅人購進(jìn)成本相同。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃（3 3）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)）增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)和額，按照

34、買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算。的扣除率計(jì)算。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%13% 籌劃時(shí)注意：籌劃時(shí)注意： 收購憑證的使用收購憑證的使用 注意利用免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工一定要把注意利用免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工一定要把業(yè)務(wù)流程在不同企業(yè)實(shí)體間的分割。業(yè)務(wù)流程在不同企業(yè)實(shí)體間的分割。 注意農(nóng)副產(chǎn)品的采購對(duì)象的選擇注意農(nóng)副產(chǎn)品的采購對(duì)象的選擇當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃（4 4）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)、以及一般）增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)、以及一般 納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根

35、據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不 得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率扣除率7 7 運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)注意：運(yùn)費(fèi)納稅籌劃時(shí)注意： 取得合法票據(jù)，且票據(jù)上要把運(yùn)費(fèi)與其他雜費(fèi)的分開；取得合法票據(jù)，且票據(jù)上要把運(yùn)費(fèi)與其他雜費(fèi)的分開； 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃 2.2.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（180180天）天）

36、3.3.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1 1）未取得專用發(fā)票或）未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定定（2 2）會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料）會(huì)計(jì)制度不健全或不能提供稅務(wù)資料（3 3）部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括應(yīng)征消費(fèi)稅包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇以及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購進(jìn)的摩托車、汽車、游艇以及不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的購進(jìn)的貨物）的貨物）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃 （4 4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5 5）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者

37、應(yīng)稅勞務(wù)；）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（6 6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)；（7 7）非正常損失非正常損失的購進(jìn)貨物；的購進(jìn)貨物；（8 8）非正常損失非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意注意: :細(xì)則第細(xì)則第2222條對(duì)個(gè)人消費(fèi)內(nèi)涵的解釋（用于交際應(yīng)酬的條對(duì)個(gè)人消費(fèi)內(nèi)涵的解釋（用于交際應(yīng)酬的貨物）貨物） 沒有在購進(jìn)的下一環(huán)節(jié)形成銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃 1 1、取得假專用發(fā)票，如偽造的、虛開的；、取得假

38、專用發(fā)票，如偽造的、虛開的； 2 2、未按規(guī)定取得專用發(fā)票，如只取得記賬聯(lián)或、未按規(guī)定取得專用發(fā)票，如只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)；只取得抵扣聯(lián)； 3 3、未按規(guī)定保管，如撕毀、未按規(guī)定保管，如撕毀、丟失丟失； 4 4、填寫不規(guī)范，如漏項(xiàng)、計(jì)算錯(cuò)誤等；、填寫不規(guī)范，如漏項(xiàng)、計(jì)算錯(cuò)誤等； 5 5、防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或認(rèn)證不符。或認(rèn)證不符。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃 4.4. 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 對(duì)于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)對(duì)于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 如果

39、事后又改變用途的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅如果事后又改變用途的，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減. . 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)及納稅籌劃【案例分析案例分析】 一般納稅人光明廚具公司外購用于生產(chǎn)的鋼材時(shí)，得到的報(bào)價(jià)是：一般納稅人開出專用發(fā)票，報(bào)價(jià)含稅價(jià)格為50000元/噸；小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元/噸.試做出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。一、簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納增值稅的計(jì)算一、簡(jiǎn)易辦法應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率二、進(jìn)口貨

40、物應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.1.進(jìn)口貨物征稅的范圍進(jìn)口貨物征稅的范圍 2.2.進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的納稅人 3.3.進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物的適用稅率（13%13%或或17%17%） 4.4.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅三、三、增值稅的征收管理增值稅的征收管理1.5 1.5 增值稅法涉及的其它問題增值稅法涉及的其它問題納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶固定業(yè)戶非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶進(jìn)口進(jìn)口固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)地固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅

41、務(wù)機(jī)關(guān)總分支機(jī)構(gòu)，各總分支機(jī)構(gòu)，各自稅務(wù)機(jī)關(guān)自稅務(wù)機(jī)關(guān)外出經(jīng)營外出經(jīng)營1、銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)、銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)2、未申報(bào)，所在地補(bǔ)征、未申報(bào)，所在地補(bǔ)征報(bào)關(guān)地報(bào)關(guān)地期限期期 限限按次按次按期按期1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日一個(gè)月（新增一個(gè)季度）一個(gè)月（新增一個(gè)季度）期滿之日起期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，日內(nèi)預(yù)繳，次月次月115日結(jié)清日結(jié)清期滿之日起期滿之日起15日日一、一、增值稅會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)處理的科目設(shè)置二、二、增值稅會(huì)計(jì)處理的程序增值稅會(huì)計(jì)處理的程序三、三、具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理 第二部分第二部分 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理年年憑憑證

42、證號(hào)號(hào)數(shù)數(shù)摘摘要要借方借方貸方貸方余余額額月月日日合合計(jì)計(jì)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額已已交交稅稅金金減減免免稅稅款款出出口口抵抵減減內(nèi)內(nèi)銷銷產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出未未交交增增值值稅稅合合計(jì)計(jì)銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額出出口口退退稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 年年憑證憑證字號(hào)字號(hào)摘要摘要 借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額月月日日轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入多交多交上交上交未交未交轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入未交未交應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅2.2 2.2 增值稅會(huì)計(jì)處理的程序增值稅會(huì)計(jì)處理的程序1.1.日常購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理日常購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2.2.按

43、期預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理按期預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理3.3.增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)4.4.按月繳納增值稅按月繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人增值稅上繳、結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人增值稅上繳、結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理 2.3 2.3 具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理具體業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理2.3.1 2.3.1 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.1.國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額2.2.接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額3.3.購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額4.4.進(jìn)口物資的進(jìn)

44、項(xiàng)稅額進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額5.5.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額一、國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額一、國內(nèi)一般采購的進(jìn)項(xiàng)稅額借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款貸：預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 購入貨物發(fā)生退貨后，作相反的會(huì)計(jì)分錄。購入貨物發(fā)生退貨后，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 登記明登記明細(xì)賬時(shí)，用紅字登記在細(xì)賬時(shí)，用紅字登記在“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”欄目。欄目。二、接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額二、接受投資、捐贈(zèng)的進(jìn)項(xiàng)稅額 接受投資：接受投資： 借：原材料（庫

45、存商品）借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 接受捐贈(zèng)：接受捐贈(zèng)： 借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入三、購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額三、購買勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額 借：借：其它業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)成本（委托加工物資、制造費(fèi)（委托加工物資、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等）用、管理費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款貸：應(yīng)付賬款、銀行存款四、進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)口物資的進(jìn)項(xiàng)稅額 借：在途物資（原材料、庫存商

46、品）借：在途物資（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（貨款部分）貸：應(yīng)付賬款（貨款部分） 銀行存款（關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）銀行存款（關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅）五、五、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 借：在途物資借：在途物資 （原材料、庫存商品）（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 、銀行存款、銀行存款2.3.2 2.3.2 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種：產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況有兩種： 發(fā)生非常損失；發(fā)生非常損

47、失； 生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進(jìn)后改變其用途。生產(chǎn)經(jīng)營用貨物購進(jìn)后改變其用途。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（在建工程、借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（在建工程、應(yīng)付職工應(yīng)付職工 薪酬薪酬） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出） 注意轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算注意轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算（1 1）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；）注意損失固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的不同；（2 2）注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出；）注意農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手例：企業(yè)本月非正常損失上月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手 中購進(jìn)的賬面成本為中購進(jìn)的賬面成本為1 1萬元的農(nóng)產(chǎn)品。萬元的農(nóng)

48、產(chǎn)品。（3 3）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；）注意賬面成本中含運(yùn)費(fèi)商品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 例：企業(yè)本月非正常損失上月購進(jìn)的賬面成本例：企業(yè)本月非正常損失上月購進(jìn)的賬面成本 為為50005000元（含運(yùn)費(fèi)元（含運(yùn)費(fèi)350350元）的商品。元）的商品。（4 4）注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。注意在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出。2.3.3 2.3.3 銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般銷售的銷項(xiàng)稅額一般銷售的銷項(xiàng)稅額視同銷售的銷項(xiàng)稅額視同銷售的銷項(xiàng)稅額 3. 3. 其他情況下的銷項(xiàng)稅額其他情況下的銷項(xiàng)稅額一般銷售的銷項(xiàng)稅額一般銷售的銷項(xiàng)稅額 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）借：銀行

49、存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 特殊銷售的銷項(xiàng)稅額特殊銷售的銷項(xiàng)稅額 視同銷售視同銷售 （1 1）有實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入有實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入 （2 2）無實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入無實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入有實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入有實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入 將自產(chǎn)的貨物將自產(chǎn)的貨物作為股利或利潤分配給股東或投資者作為股利或利潤分配給股東或投資者; ;將自產(chǎn)或委托加工的貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)用于集體福利消費(fèi); ; 將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨

50、物用于作為投資、債用于作為投資、債務(wù)重組等務(wù)重組等. . 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）無實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益流入 將自產(chǎn)或委托加工的貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物將外購、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于贈(zèng)送他人用于贈(zèng)送他人。 借：在建工程借：在建工程營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 產(chǎn)成品等產(chǎn)成品等1 1、隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入、隨同產(chǎn)品

51、出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入 銷售銷售A A產(chǎn)品一批，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出的增值稅專用發(fā)產(chǎn)品一批，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出的增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款7000070000元，包裝物銷售款元，包裝物銷售款80008000元，增元，增值稅額值稅額1326013260元，賬款尚未收到。元，賬款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9126091260 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入7000070000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 80008000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1326013260注：隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷

52、售的注：隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)處理同上。產(chǎn)品一起計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)處理同上。 2 2、出租包裝物租金收入、出租包裝物租金收入 銷售銷售B B產(chǎn)品一批，貨款產(chǎn)品一批，貨款280000280000元，增值稅額元，增值稅額4760047600元，出租包裝物元，出租包裝物500500 個(gè)，每個(gè)收取押金個(gè)，每個(gè)收取押金35.135.1元，共收取押金元，共收取押金1755017550元；另外收取元；另外收取3 3個(gè)月的租金每個(gè)月的租金每個(gè)個(gè)11.711.7元，共收取租金元，共收取租金58505850元。元。 包裝物租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入包裝物

53、租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入, ,但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 包裝物租金應(yīng)計(jì)銷售額包裝物租金應(yīng)計(jì)銷售額5850/5850/（1+17%1+17%）=5000=5000元。元。 銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=5000=500017%=85017%=850元元 借：銀行存款借：銀行存款 351000351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入280000280000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 50005000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4845048450 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金3、出租、出借包裝物押金收入、出租、出

54、借包裝物押金收入 若上例出租期滿后，購貨方只歸還了若上例出租期滿后，購貨方只歸還了300300個(gè)包裝個(gè)包裝物，其余物，其余200200個(gè)遺失無法歸還。個(gè)遺失無法歸還。 不含稅收入不含稅收入=200=20035.1/35.1/（1+17%1+17%）=6000=6000元。元。 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=6000=600017%=102017%=1020元元 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 1755017550 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 60006000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10201020 銀行存款銀行存款 10530105304

55、4、以物易物、以物易物 在符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)公在符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)允價(jià)值（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于的入賬成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于非貨幣性交易的增值稅，購銷雙方以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)非貨幣性交易的增值稅，購銷雙方以各自發(fā)出的貨物開具增值稅專用發(fā)票核算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的對(duì)方開來的專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額。票核算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的

56、對(duì)方開來的專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額。 A A公司決定以賬面價(jià)值公司決定以賬面價(jià)值90009000元，公允價(jià)值元，公允價(jià)值1000010000元的甲材料，換入元的甲材料，換入B B公公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為1100011000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為1000010000元的乙材料，元的乙材料，A A公司支付運(yùn)費(fèi)公司支付運(yùn)費(fèi)30300 0元，元，B B公司支付運(yùn)費(fèi)公司支付運(yùn)費(fèi)200200元，元，A A、B B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，雙方開具了增值稅專用發(fā)票。開具了增值稅專用發(fā)票。解：解：A A公司應(yīng)作如下處理：公司應(yīng)作如下處理： 借：原材料借：原材料乙材料

57、乙材料 1030010300（10000+30010000+300） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 90009000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17001700 銀行存款銀行存款 300300 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入非貨幣性資產(chǎn)交換收入非貨幣性資產(chǎn)交換收入 10001000B B公司應(yīng)作會(huì)計(jì)如下處理：公司應(yīng)作會(huì)計(jì)如下處理：借：原材料借：原材料甲材料甲材料1020010200（10000+20010000+200） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1

58、7001700 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入非貨幣性資產(chǎn)交換收入非貨幣性資產(chǎn)交換收入 10001000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 1100011000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17001700 銀行存款銀行存款 200200 5 5、以舊換新、以舊換新 為促銷為促銷A A產(chǎn)品，用以舊換新方式向消費(fèi)者個(gè)人銷售產(chǎn)品，用以舊換新方式向消費(fèi)者個(gè)人銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品8198190000元，同時(shí)收回舊產(chǎn)品元，同時(shí)收回舊產(chǎn)品70007000元。元。 銷售額銷售額=81900/=81900/（1+17%1+17%）=70000=70000元。元。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=70

59、000=7000017%=1190017%=11900元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 7490074900 原材料原材料 70007000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入7000070000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900119006.6.銷貨折讓銷貨折讓 上月銷售的乙產(chǎn)品因質(zhì)量原因經(jīng)雙方協(xié)商同意后由銷貨方給上月銷售的乙產(chǎn)品因質(zhì)量原因經(jīng)雙方協(xié)商同意后由銷貨方給予購貨方予購貨方30%30%的折讓，收到購貨方轉(zhuǎn)來的通知單，所列折讓的折讓，收到購貨方轉(zhuǎn)來的通知單，所列折讓價(jià)款價(jià)款1350013500元，折讓稅額元，折讓稅額22952295元，銷貨方根據(jù)通

60、知單開出紅元，銷貨方根據(jù)通知單開出紅字專用發(fā)票，貨款當(dāng)即匯出。字專用發(fā)票，貨款當(dāng)即匯出。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 1350013500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22952295 貸：銀行存款貸：銀行存款 1579515795 注：登賬時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)均以紅字登記在貸方。注：登賬時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)均以紅字登記在貸方。7.7.銷貨折扣銷貨折扣 銷售丙產(chǎn)品一批，全部價(jià)款為銷售丙產(chǎn)品一批，全部價(jià)款為150000150000元，增值稅額元，增值稅額2550025500元，現(xiàn)金折扣條件元，現(xiàn)金折扣條件為為“2/102/10，1/201/20，