企業(yè)所得稅匯算清繳研討

1、2003 年企業(yè)所得稅匯算清繳講義田建明第一部份 收 入一、收入差異1、收入確認原則不同 會計制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則， 但兩者有區(qū)別。 會計 制度從準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況角度確認收入成本配比（包括對象與期間配比 ）；稅法是從保護稅基、公平稅負的角度對有關(guān)成本費用損 失加以確認。 會計上強調(diào)收入的重要性原則， 而稅法不承認重要性原則。 只要是應(yīng) 稅收入不論重要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。 會計上要通?？紤]這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)， 但稅法不考慮納 稅人潛在的負債可能性， 只要納稅人對贏利或潛在贏利有控制權(quán)時就確認為 收入。2、收入條件差異 會計上收入確認的基本條件包

2、括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的 可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是 否具備，是否取得交換價值。強調(diào)發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或索 取價款的憑據(jù)。3、會計收入與分稅種應(yīng)稅收入不同 會計按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，納稅時按各稅種應(yīng)稅收入劃分。4、收入確認范圍不同 企業(yè)會計制度對銷售收入有明確的確認標準。 而稅法規(guī)定是企業(yè)應(yīng)在發(fā) 出商品，提供勞務(wù)，同時收取價款或取得索取價款的憑據(jù)時確認為收入的實現(xiàn)。稅法的范圍要大于會計的范圍 （價外費用，視同銷售 ）5、收入確認的時間不同6、收入確認選擇方式不同二、具體收入業(yè)務(wù)差異1、銷售（營業(yè)）收入、勞務(wù)收入、建造合同收入 企業(yè)會

3、計制度規(guī)定只有同時符合下列四個條件才能予以確認： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒對已售出的 商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的成本及收入能夠可靠地計量。工業(yè)行業(yè)會計度： 企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品提供勞務(wù)， 同時收到價款或取得 索取價款的憑據(jù)時，確認收入實現(xiàn)。 （勞務(wù)及建造合同收入略）而稅法規(guī)定：交款提貨 預(yù)收貨款 分期收款 委托代銷 出口銷售 （以離岸價為準，如合同規(guī)定的是到岸價結(jié)算， 沖減收入 ）。稅側(cè)重于貨款的結(jié)算與發(fā)票的開具，會計側(cè)重于貨款的結(jié)算與所有權(quán)的 轉(zhuǎn)移。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還

4、的應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè) 所得稅。逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物， 返還押金的期限內(nèi)不返 還的押金。從收取之日起計算已超過 12 個月的仍未返還，要確認為期滿之日所屬 年度的收入。如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的， 有購銷合同明確規(guī)定返還期的， 經(jīng)主管稅務(wù) 機關(guān)核準，確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過 3 年。長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金， 其收入在合理的押 金在循使用期間不作為收入。納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益， 其應(yīng)參加取得收入時的市場 價格計算或估定。勞務(wù)合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法， 能可靠計量結(jié)果的 按規(guī)定，不能計量可靠結(jié)果的，按主管稅

5、務(wù)機關(guān)確定的方法預(yù)繳。以下三種情況收入可分期確定并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額： 分期銷售產(chǎn)品的按合同約定計算與會計一樣。 建筑、 安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的， 按完工進度 完成工作量確定收入。 為其他企業(yè)加工， 制造大型機械設(shè)備， 船舶持續(xù)時間超過一年的按完 工進度或工作量確認收入。銷售退回正常的退回沖減退回期間的收入、 成本，只要購貨方提供適當退貨證明 （與會計一樣 ）。資產(chǎn)負債表日后事項的退回：會計上是調(diào)整上年的期末數(shù)與本年期年初數(shù)。 而稅法上是在企業(yè)年終申 報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回， 作為報告年度的 納稅調(diào)整。申報匯算清繳后發(fā)生的作為本年度調(diào)整。折扣與

6、折讓納稅人銷售貨物， 提供勞務(wù)等給對方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣， 如果已反映確認銷售收入，允許稅前扣除。另：會計對商業(yè)折扣按實際收取的價款確認銷售商品收入。 稅法規(guī)定如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的， 可按折扣后的余額作為銷售 額計算；如另開不論財務(wù)上如何處理均不扣減。 折扣僅限于貨物價格的折扣， 如果銷貨者將自產(chǎn)、 委托加工、 購買的貨物用于實物折扣的， 該實物款額不 得扣減。無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差異是否提供后續(xù)服務(wù)。 會計上提供后續(xù)服務(wù) 的分期計入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)即使一次收取也要分期攤?cè)胧?入。2、其他業(yè)務(wù)會計對回購上不確認銷售收入，視融資進行帳務(wù)處理 (待轉(zhuǎn)庫存商品銷 售價差

7、 )。而稅法上分銷售與購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。3、視同銷售 會計上不確認銷售收入而稅法按同類商品的市場價格確認銷售收入。 自 產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售： 基本建設(shè)、 專項工程、職工福利等方面使用本企 業(yè)產(chǎn)品、商品作收入處理。(1) 下列行為應(yīng)視同銷售確認收入 將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、 獎勵等。 將開發(fā)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)； 將開發(fā)產(chǎn)品用作對外資以及分配給股東或投資者； 以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)； 以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。(2) 視同銷售行為的收入確認時限 視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移， 或于實際取得利益權(quán)利時確認收入的實現(xiàn)（3）視同

8、銷售行為收入確認的方法和順序 按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； 由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。4、代銷收入會計上有兩種視同買斷；收取手續(xù)費的方式。稅法上對委托方來說， 無論采取哪種方式都與會計相同， 即交付商品時 不確認為收入，而在收到代銷清單確認為收入。就受托方而言， 在視同買斷， 由于受托方加價出售的代銷貨物， 要繳納 增值稅與稅法一致，區(qū)別在于稅法還要將加價視同手續(xù)費收入增收營業(yè)稅。 受托方不加價出售對于手續(xù)費征收營業(yè)稅規(guī)定是一致的， 區(qū)別在于受托方

9、不 加價出售也要增收增值稅 （但進銷項稅額相等 ）。5、在建工程試運行收入 會計制度規(guī)定試運行的凈支出計入工程成本， 凈收入沖減成本。 稅法規(guī)定試運行過程中產(chǎn)生的收入應(yīng)作為應(yīng)稅收入，不能沖減成本。6、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 企業(yè)會計制度規(guī)定，作其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本作其他業(yè)務(wù)支出。 稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)過程中有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30 萬以下的，暫免征收所得 款，超過部分依法繳納所得款。7、無法支付的款項。 企業(yè)會計制度規(guī)定，債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積 其他資本公積”科目核算，改變了以前通過“營業(yè)外收入”科目核算的做法。稅法規(guī)定 都應(yīng)作應(yīng)稅收入，

10、并入征收企業(yè)所得稅。 其他無法支付的款項計入營利外收 入。8、補貼收入會計上對退回增值稅記入補貼收入， 對退回消費稅、 營業(yè)稅沖減主營業(yè) 務(wù)稅金及附加等， 對直接減免的消費稅、 營業(yè)稅不作帳務(wù)處理， 教育費返還 記營業(yè)外收入。對退回的所得稅沖減所得稅?？h級以上財政部門撥給企業(yè)的各種財政補貼收入，凡有指定用途者，經(jīng) 主管稅務(wù)機關(guān)審核后， 在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時， 允許作納稅調(diào)整減少額， 直到企業(yè)應(yīng)納稅所得額調(diào)減為零為止。稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政 部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有專門用途的不計入損益外， 一律并入實際收到補貼 收入年度的應(yīng)納稅所得額。 對直接減免和退征

11、即退的應(yīng)并入當年利潤， 對其 他應(yīng)在實際收到或返還年度計入應(yīng)納稅所得額。財務(wù)處理如下： 先征后返給公司的所得稅 借：銀行存款貸：所得稅2、先征后返給公司的消費稅、營業(yè)稅原記入主營業(yè)務(wù)、稅金及附加的 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3、公司收到先征后返的增值稅實際收到時計入補貼收入借：銀行存款貸：補貼收入 對于國家撥入具有專門用途的撥款如技術(shù)改造、技術(shù)研究等實際收到時借：銀行存款貸：長期應(yīng)付款撥款項目完成后，形成資產(chǎn)部分按實際成本借：固定資產(chǎn)貸：有關(guān)科目同時： 借：長期應(yīng)付款貸：資本公積 -撥款轉(zhuǎn)入 未形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準備沖銷：借：長期應(yīng)付款貸：有關(guān)科目多余上交的借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款

12、除上述情況外， 如屬按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助計算并按 期給予的定額補貼，應(yīng)于中期末、年末借：應(yīng)收補貼款貸：補貼收入9、捐贈確認收入會計上捐贈現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)作營業(yè)外支出，接受方作資本公積。 稅法規(guī)定接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期應(yīng)納稅所得額。接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)入帳時確認為收入，并入當期應(yīng)納稅所得額。 對金額較大的，并入一個納稅年度確有困難的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核可以在不 超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額（遞延稅款） 。10、營業(yè)外收入 （略 ）11、資產(chǎn)評估增值的處理 國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資會計與稅法處理一致不確認為收入， 并提取折舊可在提前扣除。第二部份 資 產(chǎn)

13、一、資產(chǎn)確認的差異： 主要是資產(chǎn)減值準備。 固定資產(chǎn)的改良支出與修理支出的界限， 要求資本化為資產(chǎn)成本的標 準也略有不同。 計價差異都以歷史成本入賬為原則，除債務(wù)重組、非貨幣交、合并、分立等改組外。 資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)化為費用。無形資產(chǎn)稅法規(guī)定除注冊費、 律師費外可全部計入損益， 融資租賃稅法 按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上運輸費、 途中保險費、 安裝調(diào)試費以及投 入使用前發(fā)生的利息和匯總損益等費用后的價值計價。實物投資等稅法對各類資產(chǎn)置換， 除非符合稅法規(guī)定條件的特殊改組交 易原則上都要分解為出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)。公允價值：有活躍市場可比價格的按市價， 沒有市價的按稅法規(guī)定的視 同銷售的組成計稅價

14、格。稅法規(guī)定固定除非原計價錯誤、 國家統(tǒng)一的清產(chǎn)核資， 增減投資可調(diào)外 其余都不可調(diào)。二、具體業(yè)務(wù)處理1、存貨 存貨計價方法的差異：其他一致。 稅法對后進先出法有限制條件， 即：納稅人正在使用的實物 流程與后進先出法一致才可使用。 方法變更差異： 稅法規(guī)定如需改變，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。 存貨數(shù)量確定：會計 (定期盤存制、永續(xù)盤存制 )盤虧盤盈處理：稅法規(guī)定也可用兩種方法， 但采用實地盤存制的企業(yè)必須在主管稅務(wù)機 關(guān)確定的預(yù)繳期末對存貨進行實地盤點。2、固定資產(chǎn)(1) 折舊基數(shù)基本一致，以歷史成本為原則，主要差異： 盤盈固定資產(chǎn)，稅法按重置完全價值為基數(shù)。 非貨幣交易方法換

15、入的非貨幣資產(chǎn)、抵償債務(wù)方式換入的固定資產(chǎn)， 稅法以公允價值為基礎(chǔ)加上相關(guān)稅費確定。 接受投資或合并、 分立等改組中接受的固定資產(chǎn)， 稅法規(guī)定只有當接 受固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認實現(xiàn)， 才能按評估確認的價值確定 有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本。否則，只能按原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。 會計制度對固定資產(chǎn)計價 (非貨幣交易與融資租賃資產(chǎn)等 )與稅法不 同，其余計價的都差不多。會計融資租賃：按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值和最低付款額的現(xiàn) 值兩者中較低者入帳。< 30%按最低付款額入帳。(2) 計提折舊的范圍差異基本相同， 差異主要在非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)方面。 稅法原則上與取得 收入無關(guān)的固定資

16、產(chǎn)折舊不得扣除， 鑒于當前企業(yè)與社會事業(yè)單位脫鉤進展 情況企業(yè)辦的非獨立核算托兒所等暫允許扣除折舊費。 但已出售給職工和已 出租且租金收入未計入收入總額的職工住房不得扣除折舊。(3) 折舊年限、預(yù)計凈殘值的差異： 企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)沒有明確規(guī)定最低折舊年限、預(yù)計凈殘值率，企業(yè)根據(jù)實際情況確定，目的是更能真實地反映固定資產(chǎn)的真實價值。稅法規(guī)定了最低折舊年限， 并規(guī)定預(yù)計凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值 5%，對于需要加速折舊的由納稅人提出申請，報當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核送 收級報國家稅務(wù)總局批準。(4) 折舊方法的差異： 會計：平均年限法、工作量法，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。 稅法：原則上用直線折

17、舊法，加速折舊需審批。(5) 固定資產(chǎn)改良與修理、改良支出是否資本化規(guī)定差異。會計改良：數(shù)額較大，受益期較長 (大于 1 年)而且資產(chǎn)質(zhì)量、性能有較 大改善。增強固定資產(chǎn)未來獲得經(jīng)濟利益能力及性能。稅法改良：改建擴建。 會計制度日常修理支出可以直接進費用。大修理可采用預(yù)提或待攤。稅法不允許修理預(yù)提。具體實務(wù)中稅法通常處理方法如下： 固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用。 改良支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)帳面價值， 其增后的金額不可超過該固定資 產(chǎn)的可回收金額。 修理或改良支出的判斷標準。會計制度：改良支出能夠增強固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力， 提高 固定資產(chǎn)性能的支出。 如：顯著延長固定資產(chǎn)年限，

18、提高生產(chǎn)能力使產(chǎn)品質(zhì) 量實質(zhì)性提高或使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低， 企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境或條件顯著改 善。主要依賴于職業(yè)判斷，操作性不強。稅法規(guī)定判斷三條標準：發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的 20%以 上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命廷長 2 年以上；經(jīng)修理后固定資產(chǎn) 被用于新的或不同的用途。 符合以上條件之一的即可記改良支出， 標準定量， 比較容易操作，減少選擇余地。 固定資產(chǎn)的裝修費用， 如符合以上原則可予以資本化， 應(yīng)當記入 “固 定資產(chǎn)固定資產(chǎn)裝修” ，并在兩次修理期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩 者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如下次裝修時有金額， 應(yīng)一次性列入營業(yè)外支出。對于

19、改良支出需資本化和作為長期待攤費用有兩種情況： 尚未提足折舊 的固定資產(chǎn)改良支出， 可增加達固定資產(chǎn)原值， 并適當延長折舊年限， 計提 折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出作遞延資產(chǎn)， 在不短于 5 年的期間 內(nèi)平均攤銷。3、無形資產(chǎn)的差異 會計制度：無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當日起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤 銷。如果預(yù)計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限， 按四種方法確定，其中都沒有規(guī)定受益年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10 年。稅法規(guī)定：基本一致，只要都沒有規(guī)定受益年限的不應(yīng)少于 10 年。 攤銷范圍企業(yè)會計制度規(guī)定比稅法寬。 稅法對外購商譽不得扣除， 而會計上計入 管理費用。4、其

20、他資產(chǎn) 會計制度： 主要指長期待攤費用， 包括固定資產(chǎn)大修理， 租入固定資 產(chǎn)改良支出，在費用項目受益期限內(nèi)平均攤銷。 大修理采用待攤的應(yīng)在下次 修理前平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使 用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。其他應(yīng)在受益期內(nèi)攤銷。 籌建期間開辦費開辦費先計入長期待攤費用。 待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開 始生產(chǎn)經(jīng)營月份的損益。 如不能使以后期間受益的應(yīng)將攤余價值全部轉(zhuǎn)入損 稅法規(guī)定： 基本一致，遞延資產(chǎn)稅法中除開辦費稅法規(guī)定從企業(yè)開始 生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于 5 年的期限內(nèi)分期扣除。5、資產(chǎn)跌價或減值準備的差異（1）稅法只規(guī)定對壞帳準備金（5%。

21、）、商品削價準備金（3-5%。）按比例 允許在稅前扣除 （不包括金融企業(yè) ）。具體處理應(yīng)注意以下幾點： 本年計提的各項準備， 除稅法規(guī)定允許扣除外， 均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得 額。 已進行納稅調(diào)增因資產(chǎn)價值恢復(fù)或處置而沖銷的減值準備， 應(yīng)調(diào)減應(yīng) 納稅所得額。 計算應(yīng)納稅所得額時， 對已提取準備的各項資產(chǎn)， 可按提取準備前的 帳面價值確定可結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可扣除的折舊或攤銷金額。（2）壞帳準備差異 提取基數(shù) 行業(yè)會計制度按應(yīng)收帳款金額，企業(yè)會計制度包括其他應(yīng)收款 （預(yù)付帳 款，應(yīng)收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)后 ）。稅法規(guī)定：按會計制度相同增加了應(yīng)收票據(jù)。 提取方法比例。稅法規(guī)定統(tǒng)一按 5%提取。 差異的處理方法。例：1、壞

22、帳準備例：某企業(yè)年初壞帳準備提取基數(shù) 1 000萬元，年末 3000萬元，該企業(yè) 實際按 10%計提，求本年壞帳準備納稅調(diào)整額。壞帳準備金額年初10萬年末30萬20 萬5萬10萬 （15萬-5 萬）10萬 =10 萬 （差）實際本期增提壞帳準備 上年度申報的壞帳準備納稅調(diào)整額 本期按稅法規(guī)定增提壞帳準備 本期實際增提 20 萬大于稅法規(guī)定明 調(diào)增應(yīng)納稅所得額10 萬本期會計處理：借：管理費用20 萬貸：壞帳準備20 萬2、壞帳準備例：某企業(yè)年初計提壞帳準備基數(shù) 1500萬，期末 800 萬之計算本期壞帳準備的應(yīng)納稅調(diào)整額。年初年末壞帳準備余額15 萬8萬本期實際增提 （減-）-7萬上年申報納稅

23、調(diào)整額7.5萬本期按稅法規(guī)定減提（7.5萬-4 萬）3.5萬本期實際減提 -稅法標準減提 =3.5 萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額3.5 萬本期會計處理：借：壞帳準備7 萬貸：管理費用7 萬3、存貨跌價準備 期末應(yīng)當按照成本與可變凈值孰低計量。注意：用于生產(chǎn)而持有的材料等如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當按成本計量； 如執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨應(yīng)當以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)， 超出部分按一般銷售價格為基礎(chǔ)。 與用于出售的材料 應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)。例如：第一年（期初為0）：帳面成本：10萬 可變現(xiàn)凈值：8 萬 提取計入管理費：2萬 借：管理費用：2萬 所以調(diào)增

24、應(yīng)納稅所得額：2 萬貸：存貨跌價準備：2萬 第二年： 若：以下年度又升為 9 萬（可變現(xiàn)凈值）借：存貨跌價準備 1 萬貸：管理費用 1 萬 若：以上年度又降為 6 萬借：管理費用 2 萬貸：存貨跌價準備 2 萬 若第一年當年出售借：其他業(yè)務(wù)支出8 萬存貨跌價準備2 萬貸：存貨（庫存商品） 10萬（所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1 萬）（所以調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2 萬）盈：借：應(yīng)收賬款12萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 萬 帳面利潤 4 萬 上年已交 2 萬 應(yīng)調(diào)減 2萬 虧： 借：應(yīng)收帳款6 萬貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 萬帳面利潤 -2萬 已上交：2 萬 應(yīng)調(diào)減2萬三、資產(chǎn)損失的差異 企業(yè)財產(chǎn)損失須及時申報扣除，

25、 及時報核不能人為調(diào)整年度應(yīng)納稅所得 額，非因計算錯誤或客觀原因，逾期不得扣除。1、存貨的損失會計制度規(guī)定當存在以下一項或若干項情況時， 應(yīng)將存貨帳面價值全部 轉(zhuǎn)入當期損益： 已霉爛變質(zhì)的存貨。 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 生產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 稅法上關(guān)于存貨永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的判定標準與會計制度相同， 主要是要及時報核。損失處理：按制度進行 （管理費用，營業(yè)外支出，期末前一定要處理 ）稅 法及時報核。2、固定資產(chǎn)損失 會計制度規(guī)定當存在以下一項或若干項情況之一的應(yīng)全額計提減值準備： 長期閑置不用， 在可預(yù)見的未來不會再

26、使用， 而且無轉(zhuǎn)讓價值的固定 資產(chǎn)。 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。 雖尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。 已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。 與稅法標準一樣，主要只要及時報核。3、無形資產(chǎn)損失如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益， 當存在下列之一情況時應(yīng) 全額轉(zhuǎn)入當期損益： 該資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等代替，并且無使用及轉(zhuǎn)讓價值。 該資產(chǎn)已超過法律保護期限，并已不能為企業(yè)帶來利益。 其他足以證明該資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用及轉(zhuǎn)讓價值。 與稅法標準一致應(yīng)及時報核。3、壞賬損失 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，

27、應(yīng)作為壞帳處理： 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、 撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、 失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)?應(yīng)收帳款； 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn) （包括保 險賠款等 ）確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)， 經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； 逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收帳款； 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收帳款。4、投資略。第三部份 費 用一、工資薪金支出 納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工所 有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。浙江省 960 元/月.人。人數(shù)確定：包括固定職工、合同工、臨

28、時工。 （暫以每月實際人數(shù)確定， 2004 年度起按社保人數(shù)確定 ）。但以下人員除外： 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的人員工資， 醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、幼兒園、 托兒所、浴室； 離退體職工、下崗職工、待崗職工； 管理房屋的人員租金收入不記收入的，從租金中列支出。 工資范圍：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。 除以下的外： 因投資而分配的股息性所得。 根據(jù)國家及省級政府規(guī)定為雇員支付的社會的保障性繳款。 從已提取職工福利費中支付的福利性支出。 各項勞動保護性支出。 雇員調(diào)動工作的旅差費和安家費。 離退休、退職待遇的各項支出。 獨生子女補貼。 住房公積金。實行工效掛鉤的， 實際發(fā)放工資薪金

29、總額的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增 長幅度，職工平均工資的增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的準予扣 除。提取的大于實發(fā)部分不得在稅前扣除， 用于建立職工工資儲備基金， 在 以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度稅前據(jù)實扣除。對飲食服務(wù)業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資準予扣除。 另外：企業(yè)職工冬季取暖補貼，浙江省不享受；職工防溫降暑、職工勞 動保護等支出在限額內(nèi)據(jù)實扣除。二、職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 計稅工資 14%2%1.5%扣除工會經(jīng)費憑工會組織的工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)在稅前扣除 不能出具專用收據(jù)的提取的不得扣除。三、研究開發(fā)費 （條件 ）不受比例限制計入管理費用扣除。當年發(fā)

30、生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上 （含）的，其 當年費用按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可再按其實際發(fā)生額的 50%，直接抵減當年應(yīng)納稅所得額，未達到 10%的不得加以抵扣。虧損企業(yè)只能據(jù)實扣除。50% 應(yīng)納稅所得額時，只能在應(yīng)納稅所得額的范圍內(nèi)扣除， 超過部份 不得在當年和以后年度中扣除。資助科技開發(fā)費用。資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)費， 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可以全 額在當年應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器， 單臺價值在 10 萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資 產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理， 不再提取折舊。大

31、中型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)建立科技開發(fā)機構(gòu)， 可按銷售收入在稅前提取 1-3%科技開發(fā)基金。四、利息凈支出收入正常的活期存款， 不包括投資收益與資本化的。 支出、向金融機構(gòu) 借款利息支出按照實際發(fā)生額計算。向非金融機構(gòu)利息支出， 按不高于金融機構(gòu)同期、 同類貸款利息以內(nèi)部 分準于扣除 （包括集資利息支出 ），為開發(fā)房地產(chǎn)業(yè)而借入的在完工前計入成 本（7.965 %。） 從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超出部份不得稅前扣除。 為對外投資的借款利息 （費用）應(yīng)計入有關(guān)投資成本。購置固定資產(chǎn)非 正常中斷時間較長的直接扣除 （會計 3個月以上 ）。 超過稅法規(guī)定部分利息也不可資本化影響折舊。 另：籌

32、建期間利息不得扣除，列入開辦費。五、業(yè)務(wù)招待費 按銷售或營業(yè)收入凈額為基數(shù) （包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入 ） 速算增加數(shù)< 15005%o0> 15003%o3按全年業(yè)務(wù)收入總額為基數(shù)<50010%>5005%按銷售凈額計算的：工業(yè)業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)植業(yè)、商業(yè)等； 按業(yè)務(wù)收入總額計算的：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝 業(yè)等；跨行業(yè)的可分別計算也可按主要經(jīng)營項目確定。 另：特殊行業(yè)以手續(xù)費收入、 投資為主的企業(yè)可按收入 （收益 ）2%內(nèi)據(jù)實 扣除，中介 2%。沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)可按 其所得的各類收益不超過 2%的比例。

33、六、稅金 指在管理費用中列支的稅金。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花 稅。七、上繳總機構(gòu)的管理費 與本企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營有關(guān)的管理費， 經(jīng)提供總機構(gòu)出具的管理費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)與方法證明文件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后準予扣除總機構(gòu)的節(jié)余管理費可結(jié)得轉(zhuǎn)下一年度使用， 但須減少下年度的提取比 例。原則：以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)， 并考慮當年的增 減因素。 通常維持上年或略有減少， 特殊情況下增幅不得超過銷售收入總額 或利潤總額的增長幅度，兩者較低者。提取比例一般不得超過總收入2%?？倷C構(gòu)管理費不包含技術(shù)開發(fā)費。八、差旅費、會議費 （董事會費 ） 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合

34、理的差旅費、會議費、董事會費， 稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能提供證明其真實性的合法憑證準予扣 除。并且納稅人應(yīng)將差旅費開支標準報送備票。證明材料包括：出差人姓名、時間、地點、任務(wù)、支付憑證 會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容目的 費用標準、支付憑證。九、業(yè)務(wù)宣傳費 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費 （ 包括未通過媒體的廣告性支出）,在不超過銷售收入5%。的范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超出部份當年及以后年度 都不得扣除，不符合廣告費條件的都視業(yè)務(wù)宣傳費。十、廣告費（1）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外， 不超過銷售 （營業(yè)）收入 2%，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年 度

35、結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類白酒 （含薯類白酒 ）廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特 點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。（2）自 2001年 1 月 1 日起，對制藥、食品 （包括保健、飲料 ）、日化、家 電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等 特殊行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售 （營業(yè)）收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除 廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（3）納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報 扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： 廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（廣告業(yè)專用發(fā)票） 通過一定的媒體傳播。十一、捐贈所謂公益救濟性捐贈，