略論外貿(mào)公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算的問題及其解決策略

1、摘 要 :外貿(mào)公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算 與國內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容相近,主要圍繞著商品購進(jìn)、儲存、銷售三個環(huán)節(jié)進(jìn)行。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在六個方面:難點(diǎn)在出口銷售收入和進(jìn)口成本的確認(rèn)及商品庫存核算、匯兌損益的確認(rèn)、出口退稅的核算等三個方面.關(guān)鍵詞 : 進(jìn)出口外貿(mào)會計(jì)核算特點(diǎn) 難點(diǎn) 外匯核銷信用證結(jié)算Abstract:Accountingsystem in foreign tradecompanies issimilar to theaccountingsystem in domestic commodity circula-tion. It evolves around procurement

2、, storageand distribution.The main features are insixaspects and the difficultieslie in:therecognitionof exportssales and importscosts and thesettlement of inventories,the recognitionof foreignexchange gains and loss-es, and the settlementof exportdrawback.Key Words:import and export accounting; fea

3、tures; difficulties; foreign currencyverification; L/C settlement1 進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算的特點(diǎn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算與國內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)會計(jì)核算的內(nèi)容相近, 主要圍繞著商品購進(jìn)、 儲存、銷售三個環(huán)節(jié)進(jìn)行·但由于其業(yè)務(wù)是跨國境的商品交易, 所以與國內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)的會計(jì)核算也有許多不同 , 主要區(qū)別在以下幾個方面 :(1) 要設(shè)置記錄外匯業(yè)務(wù)的復(fù)幣式賬戶· 為反映企業(yè)進(jìn)出口義務(wù)的收入、 支出、結(jié)算 , 其會計(jì)核算要設(shè)置記錄外匯收入、 支出、結(jié)算等賬戶 , 如 :“應(yīng)收外匯賬款” 、“預(yù)收外匯賬款” 等·這些賬戶

4、要求是“復(fù)幣式”結(jié)構(gòu) , 也就是要同時反映外幣和人民幣金額·(2) 要核算匯兌損益· 進(jìn)出口業(yè)務(wù)貸款一般用外幣結(jié)算 , 而按現(xiàn)行 會計(jì)法 規(guī)定人民幣是記賬本位幣 , 由于會計(jì)上收入、 支出的確認(rèn)入賬時間和實(shí)際收、 付時間的不一致 , 在匯率變動的情況下便產(chǎn)生匯兌損益, 所以核算上要記錄、核算匯率變動對企業(yè)損益的影響·(3) 要計(jì)算雙重成本和盈虧· 進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算不僅要核算銷售成本和利潤, 還要計(jì)算 “出口每美元成本”和“進(jìn)口每美元賠賺額”, 用于企業(yè)的經(jīng)營決策和考核企業(yè)的進(jìn)出口效益·(4) 既要遵循我國法律規(guī)定 , 又要遵守國際慣例

5、3; 進(jìn)出口業(yè)務(wù)在貨款結(jié)算、 價格條件、 關(guān)稅計(jì)算等方面要符合國際慣例 , 否則容易引起貿(mào)易糾紛 , 遭受損失·(5) 受政策和貿(mào)易方式影響較大·在我國有外貿(mào)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)除進(jìn)行單純的進(jìn)出口貿(mào)易之外 , 還可選擇各種貿(mào)易方式, 來料加工、來樣加工、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、以產(chǎn)頂進(jìn)等,各種貿(mào)易方式又有相應(yīng)的優(yōu)惠政策, 核算上也有差別·另外外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)可分為自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)和代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)兩部分, 它們的核算內(nèi)容也有差異·(6) 在銷售收入、成本的確認(rèn)時間、標(biāo)準(zhǔn)方面與國內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定不同·我國現(xiàn)行會計(jì)政策規(guī)定 : 自營出口、代理出口銷

6、售收入的入賬時間以商品裝運(yùn)出口. 取得各種運(yùn)輸單證并向銀行交單的時間為準(zhǔn) ; 自營出口銷售收入入賬金額統(tǒng)一以離岸價(FOB) 為標(biāo)準(zhǔn) , 即不論發(fā)票價格 ( 成交價格 ) 是哪種 , 都要以離岸價作為確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ); 代理出口則以成交額的一定比例收取代理手續(xù)費(fèi)作為收入·在進(jìn)口業(yè)務(wù)的成本核算時, 進(jìn)口商品的國外進(jìn)價一律以到岸價 (CIF) 為基礎(chǔ) , 以企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的全套進(jìn)口單證, 經(jīng)審核與信用證及合同內(nèi)容相符,并通過銀行向國外出口商承付或承兌遠(yuǎn)期匯票時間為準(zhǔn), 進(jìn)行進(jìn)口商品購入的會計(jì)確認(rèn)·2 進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算的難點(diǎn)(1) 出口銷售收入和進(jìn)口成本的確認(rèn)及商品庫存核算

7、·前面講到出口商品銷售收入統(tǒng)一以FOB價作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn), 但實(shí)際上國際貿(mào)易中最常見的有FOB、CIF 、CFR三種價格 , 當(dāng)交易價格為 CIF、 CFR時 , 通常先以 CIF 或 CFR價格入賬 , 而實(shí)際支付 CIF 或 CFR價格條件下的海外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)時再以紅字直接沖減銷售收入 , 將收入調(diào)整到以 FOB價格為準(zhǔn) , 而不是在確認(rèn)收入時就進(jìn)行價格調(diào)整·同樣在核算進(jìn)口商品進(jìn)價成本時也是先以成交價格記入成本 , 實(shí)際支付 FOB或 CFR價格條件下的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)時再將這些運(yùn)費(fèi)記入成本 , 這樣將成本調(diào)整到以 CIF 價格為標(biāo)準(zhǔn)·所以收入、成本的確認(rèn)可總結(jié)

8、為一句話 , 即商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的國內(nèi)費(fèi)用計(jì)入“經(jīng)營費(fèi)用” , 發(fā)生的國外費(fèi)用沖減商品銷售收入或計(jì)入進(jìn)口商品成本·在進(jìn)行對外銷售結(jié)匯發(fā)票賬務(wù)處理時 , 按照國家會計(jì)政策 , 對于即將發(fā)生而沒有付出的海運(yùn)費(fèi)和傭金, 應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提 , 直接借記“其他應(yīng)付款海運(yùn)費(fèi)”或“應(yīng)付外匯賬款”貸記紅字沖減“自營出口銷售收入” . 許多有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)既從事國際貿(mào)易, 又經(jīng)營國內(nèi)生產(chǎn)及貿(mào)易 , 核算上要求將內(nèi)銷與出口分開核算, 當(dāng)不能確定生產(chǎn)的或購入的貨物是用于出口還是內(nèi)銷時,應(yīng)先記入出口庫存帳, 內(nèi)銷時再從出口庫存帳轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存帳·借記“其他庫存商品”貸記“庫存出口商品”·

9、;(2) 匯兌損益的確認(rèn)· 反映進(jìn)出口外匯收入、結(jié)算的 “復(fù)幣式” 賬戶 , 其會計(jì)處理應(yīng)遵循外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理原則· 復(fù)幣式賬戶要求在按外幣原幣金額登記賬戶· 將外幣折算為人民幣時可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率 , 也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率· 要定期 ( 每月底或每季末或每年末 ) 按期末匯率調(diào)整各外幣賬戶的期末金額·即對外幣各賬戶的期末外幣余額按期末時的匯率進(jìn)行折算 , 折算金額與原賬面金額之間的差額為匯兌損益, 按差額作會計(jì)分錄調(diào)整期末賬戶余額·(3) 出口退稅的核算·出口退稅是國際上通行的稅收規(guī)則, 目的在于鼓勵本國產(chǎn)

10、品出口, 以不含稅價格進(jìn)入國際市場, 增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭能力·我國也實(shí)行出口退稅政策·但是根據(jù)我國的實(shí)際情況 , 結(jié)合國內(nèi)的資源狀況, 按照出口企業(yè)的不同性質(zhì)和出口貨物的不同, 制定了不同稅收政策和退稅率· 出口企業(yè)首先依據(jù)自己企業(yè)的性質(zhì)和出口的貨物確認(rèn)本企業(yè)適用的退稅政策·然后根據(jù)出口企業(yè)的性質(zhì)選擇出口退稅的計(jì)算方法·目前實(shí)施的退稅計(jì)算方法有兩種:一種是“先征后退”; 一種是“免、抵、退”·3 與進(jìn)出口業(yè)務(wù)會計(jì)核算緊密相關(guān)的業(yè)務(wù)(1) 進(jìn)出口外匯核銷業(yè)務(wù)·進(jìn)出口外匯核銷是國家外匯管理的一部分·國家為了維持國際收支平衡

11、 , 穩(wěn)定本國貨幣 , 必須對外匯收支、外匯買賣、外匯進(jìn)出國境、匯率等實(shí)施干預(yù)和限制·現(xiàn)行外匯管理法規(guī)規(guī)定 : 各單位收入的外匯除國家批準(zhǔn)或另有規(guī)定外, 必須賣給國家銀行 ;所需外匯應(yīng)按國家批準(zhǔn)的計(jì)劃或有關(guān)規(guī)定,向銀行購匯· 所謂進(jìn)出口外匯核銷就是: 各單位的出口收匯和進(jìn)口付匯按國家關(guān)于出口收匯和進(jìn)口付匯核銷管理的規(guī)定辦理核銷手續(xù)的業(yè)務(wù)·進(jìn)出口外匯核銷的具體步驟是: 第一步 , 在企業(yè)所在地外匯管理部門登記注冊·第二步,申領(lǐng)進(jìn)出口外匯核銷單 , 在貨物進(jìn)出口時填報, 進(jìn)出口口岸海關(guān)進(jìn)行審核簽證, 進(jìn)出口貨物沒有外匯核銷單海關(guān)不予辦理進(jìn)出口報關(guān)手續(xù)

12、3;第三步 , 持經(jīng)海關(guān)審核簽證后的進(jìn)出口核銷單,連同報關(guān)單、 進(jìn)出口發(fā)票和收匯結(jié)匯單或購匯付匯單到外匯管理部門辦理核銷·出口收匯核銷同時也是企業(yè)辦理出口退稅的必須條件,沒有收匯核銷的出口貨物不予辦理出口退稅·所以進(jìn)出口外匯核銷單是會計(jì)核算的重要單證之一·進(jìn)出口外匯核銷業(yè)務(wù)工作視企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)量的多少 , 可由專人負(fù)責(zé) , 也可由會計(jì)人員兼職·(2) 進(jìn)出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)·目前國際貿(mào)易常用的結(jié)算方式有三種: 匯款、 托收、信用證· 匯款和托收這兩種結(jié)算方式只在一定條件下使用, 匯款適用于預(yù)付貨款、 支付傭金、 運(yùn)雜費(fèi)等 ,或少數(shù)鮮貨、 緊俏商品的貨款結(jié)算, 托收適用于買方資信好或賣方商品滯銷時的貨款結(jié)算·而信用證結(jié)算方式 , 是以銀行作為買賣雙方的中間人或擔(dān)保人, 屬于銀行信用 , 對買賣雙方都有利, 是國際貿(mào)易中主要的、 比較完善的結(jié)算方式 , 被廣泛應(yīng)用· 作為財(cái)會人員