上市公司會計信息披露與監(jiān)管

1、我國上市公司會計信息披露的內(nèi)容是由法規(guī)制度規(guī)范的，比如：公上市公司會計信息披露與監(jiān)管摘要：本文從分析會計信息披露現(xiàn)狀及動因入手，探討了上市公司會計信息披露的基本標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)容，提出了上市公司會計信息披露的監(jiān)管措施。關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；披露；監(jiān)管一、上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀及動因分析1 .上市公司信息披露存在嚴(yán)重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象。公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號（關(guān)于年度報告）明確規(guī)定：財務(wù)報表注釋應(yīng)說明公司的主要會計政策，報表內(nèi)項目的分解與詳細(xì)說明，報表上的非常規(guī)項目及非正常情況，表內(nèi)無法反映的重要事項等。但是，實際操作的結(jié)果遠(yuǎn)沒有達(dá)到要求。據(jù)對上市公司“關(guān)

2、聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”抽樣可知，真正按規(guī)定進(jìn)行披露的僅是少數(shù)公司，大多數(shù)公司只披露部分或完全隱瞞關(guān)聯(lián)方交易。還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，或者在重大事件發(fā)生后不及時予以公開。有的公司對或有事項重視不夠，不穩(wěn)健行為使披露的會計信息增加了虛假成份。這些問題的共同特點(diǎn)都是公司當(dāng)局的故意作為，其目的是為了夸大公司的經(jīng)營業(yè)績，以取得較好的效用。2 .相關(guān)法規(guī)制度的局限性，使上市公司披露時缺乏性與規(guī)范性。司法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度都對會計信息的披露作了規(guī)定。已頒布的股票發(fā)行與管理暫行條例、公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則、公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則中均規(guī)定了上市公司必須披露的會

3、計信息內(nèi)容，但對如何具體操作尚不能完全找到答案。同時我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時間還不長，監(jiān)管體系還不完善，制度和政策不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象時有發(fā)生，為上市公司隨意披露會計信息提供了空間。修訂后的企業(yè)會計制度在內(nèi)容上較以前有重大突破，但具體應(yīng)用過程中仍存在一些問題：八項減值準(zhǔn)備所造成的秘密準(zhǔn)備無法檢測。企業(yè)會計制度要求企業(yè)計提八項減值準(zhǔn)備，這雖然擠出了大量虛擬資產(chǎn)與泡沫利潤，但也為企業(yè)提供了計提秘密準(zhǔn)備”的機(jī)會?！皩嵸|(zhì)重于形式”的認(rèn)定較為困難。企業(yè)會計制度將實質(zhì)重于形式”明確為會計核算的基本原則，這既體現(xiàn)了國際會計慣例，又表現(xiàn)了對實質(zhì)的尊重。但是，在實際操作過程中，企業(yè)對實質(zhì)重于形式”的原則很難把握，認(rèn)

4、定的客觀與否沒有可靠的標(biāo)準(zhǔn)來衡量。“公允價值”的應(yīng)用受到限制。由于還存在著大量的公允價值”不公允的現(xiàn)象，致使企業(yè)會計制度限用公允價值”的概念，這不是說明公允價值”不能反映真實信息，而是公允價值的判斷缺乏可靠的依據(jù)，容易被人為操縱。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則中關(guān)于交易過程中涉及到的公允價值”也一律改為以賬面價值”為基礎(chǔ)計價，這雖然限制了企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤的可能性,但是，賬面價值代替公允價值使交易的資產(chǎn)最終不能正確反映其真實價值。制度的“短期行為”讓會計核算原則付出了代價。修訂后的重組準(zhǔn)則將債務(wù)人在債務(wù)重組中取得的收益從原來記人“營業(yè)外收入”改為記人“資本公積”，從某種程度上說這一變動解決了企業(yè)利用

5、制度規(guī)定虛增利潤的問題，但實際上也混淆了經(jīng)營性交易與資本性交易之間的界限。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)自制的無形資產(chǎn)不論專利成功與否，一律將研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用計入當(dāng)期損益，也違背了劃分收益性支出與資本性支出原則。這些制度的局限性不同程度地影響了上市公司信息披露的質(zhì)量。3 .利益的驅(qū)動使上市公司不可避免地進(jìn)行大量的盈余管理。上市公司股票市價是考核企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的主要指標(biāo)，管理當(dāng)局為了完成受托責(zé)任和獲得高額報酬，就必然以良好的業(yè)績報告取信于者。如果上市公司是以股票期權(quán)的方式對公司管理當(dāng)局建立約束激勵機(jī)制，那么管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與公司的股票市場價格就有直接的聯(lián)系，作為會計行為主體的管理當(dāng)局通過財務(wù)報告提高股

6、票市場價格的動因就由此產(chǎn)生，從而為公司實施欺詐行為提供了可能。另外，在不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)往來中，為了降低契約和經(jīng)營風(fēng)險，往往在訂立的各種（契約）中規(guī)定了限制性的條款，這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督，一般都是以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為依據(jù)的。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)越有可能選擇那些可將報告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會計程序。如果在某種會計方法下或某一會計期間將發(fā)生違反債務(wù)契約行為，企業(yè)將可能變更程序以避免這種違約行為的發(fā)生?？傊?，企業(yè)管理當(dāng)局可通過對會計程序與方法的選擇來達(dá)到避免或減少借款限制的目的。4 .披露成本的存在使上市公司過于堅持“適度性披露”原則。從

7、投資人立場出發(fā)，完全的信息披露使決策最具有效率；但對公司來說，會計信息披露得越多，企業(yè)的成本就越高，但效益的增加并不與之成正比例增加，這會影響公司的利潤。并且完全的會計信息披露會涉及企業(yè)的商業(yè)秘密，一旦被公開披露，可能會使企業(yè)在市場競爭中處于不利地位，或者影響現(xiàn)實投資者和潛在投資者對企業(yè)的預(yù)期，從而對企業(yè)的資本籌集產(chǎn)生不利影響。由于現(xiàn)存的市場為非完全有效市場，信息披露成本肯定不會為零，當(dāng)披露成本超過了信息所能帶來的經(jīng)濟(jì)價值時，作為會計行為主體的管理當(dāng)局就會放棄披露部分信息。上市公司大量隱瞞關(guān)聯(lián)方交易與或有事項，便是成本效益原則對信息披露經(jīng)濟(jì)約束最好的例證。二、上市公司會計信息披露的基本標(biāo)準(zhǔn)（一

8、）從財務(wù)會計報告目標(biāo)看會計信息披露的基本標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告目標(biāo)是為報表使用者提供“決策有用性”的會計信息?！皼Q策有用性”表現(xiàn)為會計信息的可靠性和相關(guān)性兩個方面，上市公司在披露過程中如何正確處理二者之間的相互關(guān)系是提高披露質(zhì)量的關(guān)鍵。作者認(rèn)為：可靠性是會計信息披露的基礎(chǔ)，相關(guān)性是會計信息披露的目的。會計信息的可靠性是指確保信息能免于錯誤和偏差，并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會計信息如果不可靠，不僅無助于決策而且還可能導(dǎo)致錯誤的決策。從我國上市公司披露的實際情況看，會計信息的質(zhì)量主要取決于會計核算的確認(rèn)和計量過程。盡管企業(yè)會計制度的頒布和具體會計準(zhǔn)則的修改對提高會計信息的披露質(zhì)量有一定的推動作用，但是，由于經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜和會計政策選擇空間的存在，以及人為操縱的因素，會計信息的披露幾乎失去了可靠性存在的基礎(chǔ)。相關(guān)性是指財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)與利益相關(guān)者所作的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。會計信息的相關(guān)程度與會計人員的職業(yè)判斷水平有直接關(guān)系，