項目四會計核算原理在制造企業(yè)中的應(yīng)用

1、 作業(yè)分析作業(yè)分析 【1】12月月3日，收到股東追加的貨幣資金投日，收到股東追加的貨幣資金投資資50000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：實收資本貸：實收資本 50000 【2】12月8日，從銀行借入短期借款8000元作為生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金，款項已存入銀行存款賬戶。 借：銀行存款 8000 貸：短期借款 8000 【3】12月10日，購買設(shè)備一臺，價款共計17000元，已支付10000元款項，余款暫欠。 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 17000 貸：銀行存款 10000 應(yīng)付賬款 7000 【4】12月15日，銷售商品20000元，收入款項已存入銀行。 借：

2、銀行存款 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 【5】12月24日，用銀行存款購買原材料A，付6000元。 借：原材料A材料 6000 貸：銀行存款 6000 【6】12月29日，用銀行存款歸還到期的長期借款40000元。 借：長期借款 40000 貸：銀行存款 40000試算平衡表 會計科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸銀行存款 1000007800056000122000實收資本20000050000250000短期借款080008000固定資產(chǎn) 10000017000117000應(yīng)付賬款1000007000107000原材料1000006000106000長期借款0400

3、0040000主營收入02000020000合計300000300000141000141000115000115000項目四項目四 會計核算原理在制造企業(yè)中的應(yīng)用會計核算原理在制造企業(yè)中的應(yīng)用本講內(nèi)容任務(wù)一任務(wù)一 熟悉制造企業(yè)經(jīng)營活動的基本流程熟悉制造企業(yè)經(jīng)營活動的基本流程任務(wù)二任務(wù)二 掌握籌集業(yè)務(wù)的核算掌握籌集業(yè)務(wù)的核算任務(wù)三任務(wù)三 掌握供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算掌握供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算任務(wù)四任務(wù)四 掌握生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算掌握生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算任務(wù)五任務(wù)五 掌握銷售過程業(yè)務(wù)的核算掌握銷售過程業(yè)務(wù)的核算任務(wù)六任務(wù)六 掌握利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算掌握利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算任務(wù)七任務(wù)七 掌握資金退出業(yè)務(wù)

4、的核算掌握資金退出業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一任務(wù)一 熟悉制造企業(yè)經(jīng)營活動的基本流程熟悉制造企業(yè)經(jīng)營活動的基本流程資金進(jìn)入企業(yè)W W（儲備資金）（儲備資金）P P（生產(chǎn)資金）（生產(chǎn)資金）G(G(貨幣資金貨幣資金) )W W（產(chǎn)成品資金）（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程企業(yè)資金運(yùn)動示意圖企業(yè)資金運(yùn)動示意圖企業(yè)籌集資金的兩條渠道：1、由所有者投入：實收資本（或股本） 2、借債從金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)行公司債券：短期借款長期借款應(yīng)付債券任務(wù)二任務(wù)二 掌握籌資業(yè)務(wù)的核算掌握籌資業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置借 實收資本（股本） 貸注銷資本的金額期初余額 收到所有者投資

5、期末余額：期末實收資本的實有數(shù)借 資本公積 貸資本公積減少額 期初余額資本公積增加額期末余額：期末資本公積結(jié)存額借 銀行存款 貸銀行存款增加額銀行存款減少額14期初余額期末余額：期末銀行存款的結(jié)存額借 庫存現(xiàn)金 貸庫存現(xiàn)金增加額庫存現(xiàn)金減少額期初余額期末余額：期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存額借 固定資產(chǎn) 貸增加固定資產(chǎn)原值減少固定資產(chǎn)原值期初余額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值借 無形資產(chǎn) 貸增加無形資產(chǎn)原值減少無形資產(chǎn)原值期初余額期末余額：現(xiàn)有無形資產(chǎn)原值借 短期借款 貸歸還短期借款期初余額收到短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款借 長期借款 貸歸還本金、利息期初余額取得長期借款本金和計提的長期借款利息期末

6、余額：期末長期借款的實有數(shù)三、核算舉例（三、核算舉例（P60）主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)：1.收到投資者的貨幣資金投入收到投資者的貨幣資金投入2.收到投資者的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入收到投資者的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入3.收到投資時，產(chǎn)生了資本公積收到投資時，產(chǎn)生了資本公積4.取得銀行長短借款取得銀行長短借款實例： 1 12月2日企業(yè)收到國家1 000 000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行 借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000 2 12月3日企業(yè)收到某單位全新的設(shè)備一臺，其價值150 000元，作為向該企業(yè)投資 借：固定資產(chǎn)某設(shè)備 150 000 貸：實收資本 150 00

7、0 3 12月4日企業(yè)收到甲公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為50 000元 借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本 50 000 4 12月5日甲企業(yè)與某外商合資經(jīng)營，合同約定注冊資本金1 000萬元，甲企業(yè)與某外商各占50外商以機(jī)器形式向甲企業(yè)投入資本，企業(yè)收到外商投入機(jī)器設(shè)備3臺，每臺設(shè)備確認(rèn)價為170萬元 借：固定資產(chǎn)某設(shè)備 5 100 000 貸：實收資本 5 000 000 資本公積 100 000負(fù)債業(yè)務(wù)核算的會計處理實例 112月2日企業(yè)取得為期6個月的銀行借款300 000元，所得款項已存入銀行 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 212月5日

8、企業(yè)向銀行申請，經(jīng)銀行同意取得長期借款100 000元，用于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程。 借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 000 312月6日企業(yè)按面值發(fā)行為期2年，年利率為10的債券100 000份，每張票面價值20元，債券本息到期一次償還，不計復(fù)利，按年計算應(yīng)付利息。 借：銀行存款 2 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 2 000 000412月13日企業(yè)于年末計提本年度長期借款利息為12 000元。 會計分錄如下： 借：財務(wù)費用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 512月22日企業(yè)開出6888#轉(zhuǎn)賬支票歸還短期借款本金200 000元，利息6 000元，共計206 0

9、00元 。 借：短期借款 200 000 財務(wù)費用 6 000 貸：銀行存款 206 000材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容任務(wù)三任務(wù)三 掌握供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算掌握供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%（小規(guī)模3%）。 銷項稅額：銷項稅額：不含稅銷售額稅率。 進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額借 在途物資 貸購入材料的采購成本期初余額期末

10、余額：期末在途材料的實際采購成本入庫材料的采購成本二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置借 原材料 貸入庫材料的實際成本期初余額期末余額：期末結(jié)存材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸進(jìn)項稅額期初余額銷項稅額期末余額：尚未繳納的增值稅額借 應(yīng)付賬款 貸還款期初余額欠款期末余額：尚未歸還的欠款借 應(yīng)付票據(jù) 貸償還應(yīng)付票據(jù)款期初余額出具應(yīng)付票據(jù)期末余額：尚未償還的票據(jù)款借 預(yù)付賬款 貸預(yù)付及補(bǔ)付的款項收貨時應(yīng)付款項及收到退款期初余額期末余額：期末尚未結(jié)算的預(yù)付款項三、核算舉例（三、核算舉例（P65）主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)1.材料入庫并支付貨款材料入庫并支付貨款2.材料已入庫尚未付款材料已入

11、庫尚未付款3.材料在途材料在途4.在途材料入庫在途材料入庫5.購材料付款方式購材料付款方式實際成本法實際成本法 實際成本法下： （1）取得材料： 借：在途物資（實際成本） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 （2）材料入庫： 借：原材料（實際成本） 貸：在途物資實際成本材料采購業(yè)務(wù)的會計處理 1 12月13日企業(yè)向北湖工廠購買甲材料2 000千克，收到北湖工廠開來的專用發(fā)票，單價240元，價款4 800元；增值稅額為816元；款項用銀行存款支付。 借：在途物資甲材料 4 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 816 貸：銀行存款 5 616 2 12月14日企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以

12、銀行存款7 020元預(yù)付南豐工廠購買乙材料款。 借：預(yù)付賬款南豐工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020 3 12月15日, 12月14日向南豐工廠購入的乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6 000千克，每千克1.00元，價款6 000元；增值稅款1 020元，共計7 020元。 借：原材料乙材料 6 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 020 貸：預(yù)付賬款南豐工廠 7 020 4 12月16日企業(yè)向華興工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3 000千克，單價100 元，運(yùn)雜費180元，增值稅額510元， 但貨款尚未支付。 借：在途物資乙材料 3 180 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅

13、額） 510 貸：應(yīng)付賬款華興工廠 3 690 5 12月17日企業(yè)開出商業(yè)匯票抵付前欠華興工廠材料款3 690元。 借：應(yīng)付賬款工廠 3 690 貸：應(yīng)付票據(jù) 3 690 6 12月18日，本月13日及16日購入的甲、乙兩種材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成本。 甲、乙兩種材料實際采購成本確定后，應(yīng)從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：原材料甲材料 4 800 乙材料 3 180 貸：在途物資 7 980計劃成本法計劃成本法 計劃成本法下： （1）取得材料： 借：材料采購（實際成本） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 （2）材料入庫： 借：原材料

14、（計劃成本） 材料成本差異（超支差） 貸：材料采購（實際成本） 或借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（節(jié)約差） 計劃成本材料采購業(yè)務(wù)的會計處理 企業(yè)實行計劃成本核算，甲、乙材料的計劃成本分別為：每千克2.5元和1元。 1 12月13日企業(yè)向北湖工廠購買甲材料2 000千克，收到北湖工廠開來的專用發(fā)票，單價240元，價款4 800元；增值稅額為816元；款項用銀行存款支付。 借：材料采購甲材料 4 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 816 貸：銀行存款 5 616 2 12月14日企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款7 020元預(yù)付南豐工廠購買乙材料款。 借：預(yù)付賬款南

15、豐工廠 8424 貸：銀行存款 8424 3 12月15日, 12月14日向南豐工廠購入的乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料6 000千克，每千克1.20元，價款7 200元；增值稅款1 224元，共計8424元。 借：材料采購乙材料 7 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 224 貸：預(yù)付賬款南豐工廠 8 424 4 12月16日企業(yè)向華興工廠購買乙材料，發(fā)票賬單已到，數(shù)量3 000千克，單價0.90 元，運(yùn)雜費180元，增值稅額459元， 但貨款尚未支付。 借：材料采購乙材料 2 880 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 459 貸：應(yīng)付賬款華興工廠 3 339 5 12月18日

16、，本月13日及16日購入的甲、乙兩種材料已驗收入庫。分析：甲、乙兩種材料實際采購成本和計劃成本的差異如下：項目 數(shù)量 實際成本 計劃成本 差額甲材料 2000 2.4 2.5 200乙材料 6000 1.2 1.0 1200 3000 0.9 1.0 3002 甲、乙兩種材料實際采購成本確定后，應(yīng)從“材料采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：原材料甲材料 5 000 乙材料 3 000 貸：材料采購（4 800+ 2 700） 7 500 材料成本差異 500 借：原材料 乙材料 6 000 材料成本差異 1 200 貸：材料采購 7 200 練習(xí) 金星公司本月發(fā)生如下

17、采購業(yè)務(wù)： （1）3日，購入A材料50KG，每KG實際成本為105元，材料尚未驗收入庫，已付款。 （2）7日，購入A材料70KG，每KG實際成本為98元，材料已經(jīng)驗收入庫，已付款。 （3）20日，3日購入的A材料50KG材料驗收入庫，已付款。 將上述業(yè)務(wù)分別按實際成本法和計劃成本法進(jìn)行核算。（計劃成本價100元/KG） 二、設(shè)備購置業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，必須建造廠房、建筑物和購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是指使用期超過一個會計年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。 1.設(shè)置的主要賬戶 （1）“固定資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原值的增減變動

18、情況。 （2）“在建工程”賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。 （3）“累計折舊”賬戶，屬于“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整科目，期末余額在貸方，表示累計提取的折舊額。 （4）“固定資產(chǎn)清理”賬戶，記錄固定資產(chǎn)的處置情況。 2. 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計處理 （1）不需安裝設(shè)備即有的設(shè)備買來后不需要安裝即可投入生產(chǎn)使用，如汽車。 （2）需安裝設(shè)備有的設(shè)備購入后需要安裝、調(diào)試后才能投人生產(chǎn)使用如生產(chǎn)線不需安裝與需安裝設(shè)備的會計處理的區(qū)別： 如果購入的是不需要安裝的設(shè)備，在投入生產(chǎn)使用時，應(yīng)按購入時的實際成本（即原始價值）入“固定資產(chǎn)”賬戶。

19、實際成本包括買價，運(yùn)雜費、包裝費用、交納的有關(guān)稅金等； 如果購入的是需要安裝的設(shè)備，則應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算其安裝工程成本，應(yīng)將其購進(jìn)時支付的買價、運(yùn)雜費、包裝費以及安裝時發(fā)生的安裝費用記入“在建工程”賬戶的借方安裝工程完工交付使用時，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實際成本），從在建工程的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。會計處理實例： （1） 12月10日企業(yè)購人不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價180 000元,增值稅30 600元，運(yùn)輸及保險費7 500元，包裝費1 500元，全部款項已用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 189 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30 600 貸：銀行存款 2

20、 196 000 212月11日企業(yè)購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，買價86 000元，增值稅14 620元，包裝費和運(yùn)雜費2 400元，全部款項以銀行存款支付安裝過程中耗用材料4 500元，耗用人工費2 100元。 借：在建工程 95 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14 620 貸：銀行存款 103 020 原材料 4 500 應(yīng)付職工薪酬 2 100 3 12月12日企業(yè)所購設(shè)備安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 借：固定資產(chǎn) 95 000 貸：在建工程 95 000固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊1 1、折舊的涵義、折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法

21、對應(yīng)計折折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價值價值 （1） 折舊的時間范圍：折舊的時間范圍：具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊：3、固定資產(chǎn)折舊的影響因素、固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額=原價原價預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值已計提減值準(zhǔn)備累計金額已計提減值準(zhǔn)備累計金額 （1）固定資產(chǎn)原價）固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本 （2）預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值

22、企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用 后的金額后的金額 （3）預(yù)計使用壽命）預(yù)計使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 （4）折舊方法）折舊方法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。4、折舊的計算方法、折舊的計算方法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年限平均法年限平均法 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

23、固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值=年折舊率年折舊率12 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 例題例題 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為680 000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用年限為年限為10年，預(yù)計凈殘值率為年，預(yù)計凈殘值率為3%，則該臺機(jī)器設(shè)備本月，則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？折舊額為多少？年折舊年折舊=680 000元元（

24、13%）10年年 =65960（元（元/年）年）月折舊額月折舊額=65960 12 =5496.67元元會計處理（會計分錄）會計處理（會計分錄）借：管理費用借：管理費用 5496.67 貸：累計折舊貸：累計折舊 5496.67雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時賬面凈值與預(yù)計凈殘值相等，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在

25、其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下： 年折舊率2預(yù)計使用年限100%； 年折舊額每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率。 例1：一臺設(shè)備原值100萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值3萬元，按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計提折舊，要求計算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。 一般計算方法：年折舊率為210 100%20%， 第一年折舊額為10020%20（萬元）； 第二年折舊額為（10020） 20% 16（萬元）； 第三年折舊額為（1002016） 20% 12.80（萬元）； 第四年可稅前扣除的折舊額為（100201612.8） 20% 10.24（萬元）

26、。 (請計算到第十年）年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下： 年折舊率尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100% 例2：某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價格為300萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值15萬元，按稅法規(guī)定可采用年數(shù)總和法計提折舊，試計算可使用的5年中每年的折舊額。 預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和1234515 一般計算方法： 第一年折舊額為（30015） 515 95（萬元）第二年折舊額為（30015） 415 76（萬元）第三年折舊額為 （300

27、15） 315 57（萬元）第四年折舊額為 （30015） 215 38（萬元）第五年折舊額為 （30015） 115 19（萬元） 練習(xí) （1） 12月10日企業(yè)購人不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，買價180 000元,增值稅30 600元，運(yùn)輸及保險費7 500元，包裝費1 500元，全部款項已用銀行存款支付。 212月11日企業(yè)購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，買價86 000元，增值稅14 620元，包裝費和運(yùn)雜費2 400元，全部款項以銀行存款支付安裝過程中耗用材料4 500元，耗用人工費2 100元。 3 12月12日企業(yè)所購設(shè)備安裝工作完畢，經(jīng)驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 (4)甲公

28、司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為680 000元元，預(yù)計使用年限為，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值3000元元，則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？，則該臺機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？會計會計處理（會計分錄）處理（會計分錄）? （5）某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價格為200萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值2萬元，分別采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計提折舊，試計算可使用的5年中每年的折舊額？ 計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，計算有關(guān)成本費用 值得注意的是： 1、企業(yè)對于不同的固定資產(chǎn)可以選用不同的折舊方法，只要對每項固定資產(chǎn)采用系統(tǒng)而合理的方法計提折舊即可。例

29、如運(yùn)輸工具用工作量法，房屋用直線法。 2、折舊年度并不是指會計期間年度（即112月份）。 而是指使用年度。 3、關(guān)于加速折舊法下固定資產(chǎn)各年的折舊額是不一樣的（雙倍余額遞減法后兩年除外），但具體到每個使用年度內(nèi)的各月折舊額則是一樣的。 （三）、固定資產(chǎn)的處置（三）、固定資產(chǎn)的處置1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”（出售、報廢、損毀、對外投資等造（出售、報廢、損毀、對外投資等造成固定資產(chǎn)不存在的會計處理）成固定資產(chǎn)不存在的會計處理）2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定

30、資產(chǎn) 發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用 及計算稅金及計算稅金 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金出售收入和出售收入和殘值收入等殘值收入等 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 保險賠償、保險賠償、過失人賠償?shù)冗^失人賠償?shù)?借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益結(jié)轉(zhuǎn)凈損益凈收益：凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入凈損失：凈損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 例題例題 2005年年2

31、月月1日，日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為公司出售一臺設(shè)備，其購入價為145萬元，售價為萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元。萬元。現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入）取得出售收入 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計折舊累計折舊 600 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 450 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)

32、清理 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 140 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 140 000 （如果損失，即（如果損失，即“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的余賬戶的余額在借方，則表示清理支出大于清理收入額在借方，則表示清理支出大于清理收入，則會計處理為借，則會計處理為借“營業(yè)外支出營業(yè)外支出 ”，貸，貸“固定固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”）練習(xí) 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一臺設(shè)備，其公司出售

33、一臺設(shè)備，其購入價為購入價為150萬元，售價為萬元，售價為80萬。該設(shè)備已萬。該設(shè)備已計提折舊計提折舊50萬元，萬元， 另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等清理費等1萬元。萬元。 現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。現(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 會計處理（會計分錄）會計處理（會計分錄）?一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容任務(wù)四任務(wù)四 掌握生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算掌握生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 借方 生產(chǎn)成本 貸方 歸集發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造費用 期末余額： 尚未加工完成的 各項在產(chǎn)品的成本二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置 借方

34、 制造費用 貸方 歸集車間發(fā)生的各項間接費用 期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶 期末無余額 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 實際發(fā)放的薪酬 分配計入有關(guān)成本費用 的薪酬 期末余額：期末應(yīng)付未付的 職工薪酬 借方 庫存商品 貸方 期初余額 完工入庫商品 發(fā)出商品的實際成本 的實際成本 期末余額：庫存 商品實際成本借 管理費用 貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借 本年利潤 貸2022-2-375借 財務(wù)費用 貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借 本年利潤 貸2022-2-376 借方 累計折舊 貸方 期初余額 企業(yè)按月計提的 轉(zhuǎn)銷已提折舊額 固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)的累計折舊額 借方 累計攤銷 貸方 期初余額 企業(yè)按月計提的 轉(zhuǎn)銷已

35、提攤銷額 無形資產(chǎn)攤銷額 期末余額：企業(yè)現(xiàn)有 無形資產(chǎn)的累計攤銷額三、核算舉例（三、核算舉例（P72）主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-直接材料直接材料 -直接人工工資、福利直接人工工資、福利 -制造費用制造費用 （分配的）（分配的）2.制造費用制造費用 （生產(chǎn)車間發(fā)生的費用）（生產(chǎn)車間發(fā)生的費用）3.管理費用管理費用4.庫存商品庫存商品現(xiàn)列舉一些基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明生產(chǎn)過程的核算方法用途甲材料乙材料金額合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)部門一般耗用1 0003003 0004 0006001501506 0009003 0006 000900合計1 0003003 00

36、04 6001506 9009 900 112月31日企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表： 領(lǐng)料匯總表 生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料月末會計部門根據(jù)領(lǐng)料憑證編制領(lǐng)料匯總表，再根據(jù)匯總表進(jìn)行會計處理這項業(yè)務(wù)表明，本月材料共耗費9900元，即：“原材料”減少9900元，其中，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”的材料費為9000元，應(yīng)計入“制造費用”的材料費為900元會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 3 000 B產(chǎn)品 6 000 制造費用 900 貸：原材料甲材料 3 000 乙材料 6 900 2 12月31日根據(jù)工資結(jié)算匯總表，企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資

37、 17 000 其中：制造A產(chǎn)品工人工資 7 000 制造B產(chǎn)品工人工資 10 000 生產(chǎn)部門管理人員工資 3 000 廠部管理人員工資 8 000 合 計 28 000元 在計時工資形式下，如果基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可以將工資費用直接計入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬中的“直接人工”成本項目；如果生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，則應(yīng)將該車間生產(chǎn)工人的工資及福利費按工時比例進(jìn)行分配后計入各有關(guān)品種的成本明細(xì)賬該成本項目。（本例中人工費分配方法略）會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 7 000 B產(chǎn)品 10 000 制造費用 3 000 管理費用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 28

38、 000 3 12月31日根據(jù)規(guī)定，企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。 生產(chǎn)工人職工福利費:17 000142 380（元） 其中：制造A產(chǎn)品工人職工福利費 7 00014 980（元） 制造B產(chǎn)品工人職工福利費 10 00014 1 400（元） 生產(chǎn)部門管理人員職工福利費:3 00014420（元） 廠部管理人員職工福利費: 8 000141 120（元） 合 計 3 920元 會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 980 B產(chǎn)品 1 400 制造費用 420 管理費用 1 120 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 3 920 4 12月31日以現(xiàn)金支付本月生產(chǎn)車間辦公用品費用1 180元。 借

39、：制造費用 1 180 貸：庫存現(xiàn)金 1 180 512月31日計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊20 000元； 借：制造費用 20 000 貸：累計折舊 20 000 612月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月歸集的制造費用共計25 500元，月末按工資標(biāo)準(zhǔn)分配計算 。 制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)可以是生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時等。其計算公式概括如下： 制造費用分配率=制造費用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)合計 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率 制造費用分配率=25 500/17 000=1.5 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=7 000*1.5=10 500 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=10 000*1.5=15

40、000 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用為10 500元，B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用為15 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 500 B產(chǎn)品 15 000 貸：制造費用 25 500 512月31日，本月A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1000件全部完工并已驗收合格入庫，根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本 在實際工作中，對于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的歸集，應(yīng)按成本核算對象，登記“生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬”，填制“產(chǎn)品成本計算單”并選擇一定的成本計算方法，計算各產(chǎn)品的總成本和單位成本 本例中，根據(jù)A、B兩種產(chǎn)品期初余額和“生產(chǎn)成本A產(chǎn)品”、“生產(chǎn)成本B產(chǎn)品”兩個明細(xì)賬所匯集的本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，便可以計算A、B兩種完工產(chǎn)品

41、成本“產(chǎn)品成本計算單 ”基本格式如圖所示：產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 20年12月31日 完工產(chǎn)量：500件摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計單位成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本3 4003 0006 400 128-6 4001 0007 9808 9801796-8 980 1 20010 50011 700234-11 700 5 60021 48027 0805416-27 080產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 20年12月31日 完工產(chǎn)量：1000件摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計

42、單位成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本16 9006 00022 900229-22 9006 00011 40017 400174-17 4006 70015 00021 700217-21 70029 60032 40062 00062-62 000 根據(jù)上列產(chǎn)品成本計算單，編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄： 借：庫存商品A產(chǎn)品 27 080 B產(chǎn)品 62 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 27 080 B產(chǎn)品 62 000 練習(xí)：生產(chǎn)過程的核算方法用途甲材料乙材料金額合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額產(chǎn)品生產(chǎn)耗用A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)部門一般耗用1 0003003 0004 0006001501506 0009003 00

43、06 000900合計1 0003003 0004 6001506 9009 900 112月31日企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表： 領(lǐng)料匯總表 2 12月31日根據(jù)工資結(jié)算匯總表，企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下：（根據(jù)規(guī)定，企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。） 生產(chǎn)工人工資 17 000 其中：制造A產(chǎn)品工人工資 7 000 制造B產(chǎn)品工人工資 10 000 生產(chǎn)部門管理人員工資 3 000 廠部管理人員工資 8 000 合 計 28 000元 312月31日，本月以工資為標(biāo)準(zhǔn)歸集分配制造費用。 4本月A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1000件全部完工并已驗收合格入庫，根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬結(jié)

44、轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本。 “產(chǎn)品成本計算單 ”基本格式如圖所示：產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱： 20年 月 日 完工產(chǎn)量： 摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計單位成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本0 0 0 0 一、核算內(nèi)容一、核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計量、成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計量、成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納、利潤（或虧損）的計算和貨的發(fā)生與歸集、稅金的計算與繳納、利潤（或虧損）的計算和貨款的收回等。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其款的收回等。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)

45、務(wù)收入和支出他業(yè)務(wù)收入和支出,如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實現(xiàn)的如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。收入和發(fā)生的支出等。任務(wù)五任務(wù)五 掌握銷售過程業(yè)務(wù)的核算掌握銷售過程業(yè)務(wù)的核算借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸 確認(rèn)收入 結(jié) 轉(zhuǎn)本年利潤二、主要賬戶設(shè)置二、主要賬戶設(shè)置2022-2-396借 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸售出產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品本年利潤2022-2-397借 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸本期銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費本年利潤2022-2-398借 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸 確認(rèn)收入 結(jié) 轉(zhuǎn)本年利潤2022-2-399借 其他業(yè)務(wù)成本

46、其他業(yè)務(wù)成本 貸售出材料成本結(jié)轉(zhuǎn)出租資產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品本年利潤2022-2-3100借 應(yīng)收賬款 貸發(fā)生收到期末應(yīng)收賬款的實有數(shù)收到票據(jù)款借 應(yīng)收票據(jù) 貸發(fā)生期末應(yīng)收票據(jù)的實有數(shù)2022-2-3101 借方 預(yù)收賬款 貸方 實現(xiàn)銷售沖銷預(yù)收款 收到預(yù)收款項 期末余額：期末尚未實現(xiàn) 銷售的預(yù)收貨款額 借 銷售費用 貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借 本年利潤 貸2022-2-3103三、核算舉例（三、核算舉例（P84）主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)1.主營業(yè)務(wù)收入及稅主營業(yè)務(wù)收入及稅2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本3.收款方式收款方式4.銷售費用、管理費用銷售費用、管理費用銷售過程主營業(yè)務(wù)核算的會計處理 1 12月3日企業(yè)銷售A產(chǎn)品

47、200件，開出增值稅專用發(fā)票上的售價為100元/件，增值稅額為3 400，已收到款項存入銀行。 借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 2 12月4日企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向思達(dá)公司銷售B產(chǎn)品400件，每件售價150元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅10 200元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費600元以銀行存款支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到 借：應(yīng)收賬款思達(dá)公司 70 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200 銀行存款 600 3 12月5日企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

48、向明華公司銷售A產(chǎn)品80件，開出增值稅專用發(fā)票上的售價為110元，增值稅額為1 496元，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出的60天期商業(yè)匯票一張，金額為10 296元 借：應(yīng)收票據(jù)明華公司 10 296 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 496 4 12月6日根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收購貨單位雅迪公司購買B產(chǎn)品價稅款15 000元存入銀行。 借：銀行存款 15 000 貸：預(yù)收賬款雅迪 15 000 5 12月11日企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向上項預(yù)付貨款的購買單位發(fā)出B產(chǎn)品100件，每件售價150元，按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅2 550元，沖銷原預(yù)收貨款后尚有2 550元為應(yīng)收貨款。

49、 借：預(yù)收賬款雅迪公司 17 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 550 6 12月12日企業(yè)接到銀行通知，采用托收承付結(jié)算方式向思達(dá)公司銷售的400件B產(chǎn)品的價稅款和代墊運(yùn)費已收妥入賬 借：銀行存款 70 800 貸：應(yīng)收賬款思達(dá)公司 70 800 7 12月15日企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費6 300元 借：銷售費用 6 300 貸：銀行存款 6 300 8 12月16日假設(shè)該企業(yè)銷售的A、B兩種商品屬于消費稅征收范圍，按規(guī)定計算應(yīng)交消費稅（稅率30）為：（20 00060 0008 80015 000）30 = 31 140元 借：營業(yè)稅金及

50、附加 31 140 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 31 140 9 12月31日月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 按照企業(yè)會計制度規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本，應(yīng)按照已售商品的數(shù)量乘以單位成本計算確定假設(shè)該企業(yè)計算出A、B兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為54.16元、62元則A、B產(chǎn)品的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本280541615 164.08元 B產(chǎn)品銷售成本5006231 000元 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 46 164.80 貸：庫存商品A產(chǎn)品 15 164.80 B產(chǎn)品 31 000 三、其他業(yè)務(wù)收支的核算 所謂其他業(yè)務(wù)收支，是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的

51、其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等企業(yè)發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支，在會計上也必須如實地反映和監(jiān)督，并正確地組織核算 為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 1 12月11日企業(yè)售出甲材料10噸，價款50 000元，增值稅8 500元，款項已存入銀行 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 2同日，結(jié)轉(zhuǎn)出售甲材料的成本30 000元 借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：原材料甲材料 30 000 3 12月12日企業(yè)出售商品領(lǐng)

52、用單獨計價的包裝物，收到包裝物銷售收入20 000元，增值稅3 400元，款項存入銀行 借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 4 12月13日結(jié)轉(zhuǎn)上述售出包裝物的成本12 000元 借：其他業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：原材料包裝物 12 000一、利潤形成的核算一、利潤形成的核算任務(wù)六任務(wù)六 掌握掌握利潤形成利潤形成業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤 = 利潤總額 所得稅（一

53、）利潤的構(gòu)成（一）利潤的構(gòu)成 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈收益罰款收入對外索賠收入確實無法支付的應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失資產(chǎn)非常損失賠償金、違約金對外捐贈轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)轉(zhuǎn)入本年利潤數(shù)（二）主要賬戶設(shè)置（二）主要賬戶設(shè)置借 投資收益 貸 確認(rèn)投資收入 結(jié) 轉(zhuǎn)本年利潤2022-2-3115本年利潤轉(zhuǎn)入的各項支出額：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理費用銷售費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用轉(zhuǎn)入的各項收入額：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益實現(xiàn)的凈利潤（虧損總額）期末有余額。年末無余額，均結(jié)轉(zhuǎn)到期末有余額。年末無余額，均結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配利潤分配”賬戶。賬戶。 借 所得稅

54、費用 貸發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)借 本年利潤 貸2022-2-3117（三）核算舉例（三）核算舉例（P91）主要業(yè)務(wù)主要業(yè)務(wù)1.結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用類項目結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用類項目2.計提所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)費用計提所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)費用利潤形成核算的會計處理 1 12月15日企業(yè)從其他單位分得投資利潤45 000元，存入銀行 借：銀行存款 45 000 貸：投資收益 45 000 2 12月16日企業(yè)完成政府下達(dá)的技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財政補(bǔ)助資金39 000元。 借：銀行存款 39 000 貸：營業(yè)外收入 39 000 3 12月17日在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因火災(zāi)原因造成盤虧甲材料一批，實際成本2 200元。 借：待處理財產(chǎn)損益待處理

55、流動資產(chǎn)損益 2 200 貸：原材料 2 200 4 12月23日，經(jīng)批準(zhǔn)將12月17日盤虧的原材料計入管理費用。 借：管理費用 2 200 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 2 200 5 12月31日，企業(yè)按稅法規(guī)定的25的稅率計算應(yīng)納所得稅額。 所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額應(yīng)在企業(yè)稅前會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整確定。為簡化所得稅費用的計算，在此假設(shè)企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額為100 000元。 根據(jù)規(guī)定，應(yīng)納所得稅額按下式計算： 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 100 000 2525 000（元） 借：所得稅費用 25 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2

56、5 000 6 12月31日，將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額103 800元、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方余額70 000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額39 000元、“投資收益”賬戶貸方余額30 000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 103 800 其他業(yè)務(wù)收入 70 000 營業(yè)外收入 39 000 投資收益 45 000 貸：本年利潤 257 800 712月31日，將“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方余額46 164.80元，“銷售費用”賬戶借方余額6 300元，“營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶借方余額31 140元，“管理費用”賬戶借方余額11 320元，“財務(wù)費用”賬戶借方余額3 000元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方余額42 000元，“所得稅費用”賬戶借方余額25 000元，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下： 借：本年利潤 179 924.80 貸：主營業(yè)務(wù)成本 46 164.80 其他業(yè)務(wù)成本 42 000 營業(yè)稅金及附加 31 140 財務(wù)費用 18 000 管理費用 11